Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и обязательства по налогу на добавленную стоимость при обмене готовой продукции на товары


Бухгалтерский учет и обязательства по налогу на добавленную стоимость при обмене готовой продукции на товары

     
     И.С. Зуйков,
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета
Тверского государственного университета

     Рассмотрим обмен производственной организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, готовой продукции на товары в следующем порядке: приведем конкретную хозяйственную ситуацию, бухгалтерское сопровождение проведенных операций, отразим суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах и в заключение дадим общий комментарий. Необходимо отметить, что некоторые налоговые обязательства намеренно будут проиллюстрированы автономно (что на практике может не встретиться), чтобы акцентировать на них внимание и показать их место в налоговых регистрах и отчетах.
     
     Обмен в течение одного отчетного периода (месяца)
     
     Хозяйственная ситуация. Организация в течение месяца обменяла 100 единиц готовой продукции на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб., себестоимость которой составила 100 тыс. руб., на товар в количестве 1000 единиц по цене 200 руб., общей стоимостью 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией готовой продукции является ее отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - ее оплата.
     

   Бухгалтерское сопровождение


     

(тыс. руб)


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списана себестоимость обмениваемой продукции

46

40

100

2

Отражена задолженность за готовую продукцию

62

46

240

3

Отражен НДС, ожидаемый от получателя продукции

46

76

40

4

Отражена оплата покупателя продукции

41

60

200

5

Отражен НДС по поступившим товарам

19

60

40

6

Уменьшена задолженность за готовую продукцию

60

62

240

7

Возмещен НДС по оприходованным и оплаченным готовой продукцией товарам

68

19

40

8

Отражен НДС в бюджет, оплаченный товаром

76

68

40


     Примечание. При данной сделке получается такой же финансовый результат, какой был бы при продаже готовой продукции, - 100 тыс. руб. (240 - 40 - 100).
     

    Налоговые регистры и отчетности


     

Cчет-фактура*1
(извлечение)

     _____
     *1 Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 02.02.98).
     

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Готовая продукция

шт.

100

2000

200 000

20

40000

240 000


Книга продаж*1
(извлечение)

     _____
     *1 Приложение № 2 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 02.02.98).
     

Всего продаж, включая НДС

В том числе

  
 

Продажи, облагаемые налогом по ставке

  
 

20 процентов (5)

10 процентов (б)

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5а)

(56)

(ба)

(бб)

240000

200000

40000

  
 

Счет-фактура
(извлечение)

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Товары

шт.

1000

200

200 000

20

40 000

240 000


Книга покупок*1
(извлечение)

     _____
     *1 Приложение № 3 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 02.02.98).
     

Всего покупок, включая НДС

В том числе

  
 

Покупки, облагаемые налогом по ставке

Покупки, не облагаемые налогом

  
 

20 процентов (7)

10 процентов (8)

  
 

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Всего

(б)

(7а)

(7б)

(8а)

(86)

(9)

240000

200000

40000

 -

 -

 -


Расчет*1
по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)
(извлечение)

     _____
     *1 Приложение № 1 к инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 07.08.98).
     


Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1

2

3

4

5

la

Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащим списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" итого (п. 1+п. 2+п. 3+п. 4)

200

20

40

  
 

1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера

х

х

40

3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону всего

х

х

40

  
 

В том числе: Готовая продукция

200

20

40

6

Сумма НДС за отчетный период, подлежащая: 1) уплате в бюджет (стр. 3 + стр. 4) - (стр. 1а + стр. 2 + стр. 5)

х

х

0


Обмен в течение двух отчетных периодов (месяцев)

     
          Хозяйственная ситуация. Организация по договору мены в течение первого месяца отгрузила 100 единиц готовой продукции на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб., себестоимость которой составила 100 тыс. руб., и взамен (по условиям договора 75 % товара в первый месяц и 25 % - во второй) получила товар в количестве 750 единиц по цене 200 руб. общей стоимостью 150 тыс. руб., НДС - 30 тыс. руб.; во второй месяц организацией получен остаток товара в количестве 250 единиц по цене 200 руб., общей стоимостью 50 тыс. руб., НДС - 10 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией готовой продукции является ее отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - ее оплата.
    
     Бухгалтерское сопровождение.
     

Первый месяц

    (тыс. руб.)

     


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списана себестоимость обмениваемой продукции

46

40

100

2

Отражена задолженность за готовую продукцию

62

46

240

3

Отражен НДС, ожидаемый от получателя продукции

46

76

40

4

Отражена частичная оплата покупателя продукции

41

60

150

5

Отражен НДС по поступившим товарам

19

60

30

6

Уменьшена задолженность за готовую продукцию

60

62

180

7

Возмещен НДС по оприходованным и оплаченным готовой продукцией товарам

68

19

30

8

Отражен НДС в бюджет по готовой продукции

76

68

40


Второй месяц

    
    (тыс. руб.)

     


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Отражена частичная оплата покупателя продукции

41

60

50

2

Отражен НДС по поступившим товарам

19

60

10

3

Уменьшена задолженность за готовую продукцию

60

62

60

4

Возмещен НДС по оприходованным и оплаченным готовой продукцией товарам

68

19

10


    Налоговые регистры и отчетность.
          

Первый месяц
Счет-фактура
(извлечение)

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Готовая продукция

шт.

100

2 000

200 000

20

40 000

240 000

    
Книга продаж
(извлечение)

Всего продаж, включая НДС

В том числе

  
 

Продажи, облагаемые налогом по ставке

  
 

20 процентов (5)

10 процентов (6)

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5а)

(5б)

(ба)

(66)

240 000

200 000