Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( В.Т. Прохоров )


Ответы на вопросы

В.Т. Прохоров,
советник налоговой службы I ранга

     

     Облагается ли НДС плата за пользование трехпрограммным радиоприемником?

     
     Согласно подпункту "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений (далее по тексту - Закон РФ N 1992-1), от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ (за исключением передач рекламного и эротического характера).
     
     Согласно нормативным письмам Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393 под освобождение от НДС подпадает реализация радиопрограмм радиовещательными компаниями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве СМИ, реклама в которых не превышает 25 % объема вещания. При соблюдении вышеназванных условий на реализацию радиопрограмм распространяется льготный налоговый режим, и в этом случае НДС не облагается и абонентная плата за пользование радиоточкой.
     

     Правомерно ли применение предусмотренной для СМИ льготы по НДС в случае, если реклама в отдельном номере периодического издания составляет 23 %?

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Порядок льготного налогообложения продукции СМИ определен нормативными письмами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393. Так как продукция издательства отвечает условиям, предусмотренным этими письмами, то есть реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 % объема отдельного номера, в этом случае обороты по реализации продукции издательства НДС не облагаются.
     

      Облагается ли НДС реализация аудиокассет с записями народных песен?

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Порядок льготного налогообложения продукции СМИ определен нормативными письмами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393. Согласно этому порядку к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от НДС, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под кодовые обозначения (95 3000, 95 4010, 95 4110, 95 130, 95 6000, 95 7310, 95 9000) Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.
     
     Так как аудиокассеты с записями народных песен не подпадают под вышеуказанные кодовые обозначения, обороты по их реализации налогом на добавленную стоимость облагаются.
     

     Школьное учреждение просит сообщить, какой ставкой НДС облагаются альбомы для рисования?

     
     Согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ N 1992-1 ставка НДС в размере 10 % на товары для детей устанавливается по перечню, утвержденному Правительством РФ. В настоящее время такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17.07.98 N 788. В этом перечне альбомы для рисования отсутствуют. В связи с этим реализация альбомов для рисования облагается НДС по ставке 20 %.
     

     Облагается ли НДС политическая реклама?

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.
     
     Порядок реализации льготного налогообложения продукции СМИ изложен в нормативных письмах Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, где, в том числе, предусмотрено освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость расходов по рекламе.
     
     Этим порядком предусматривается освобождение от НДС оборотов по реализации периодических печатных изданий (включая газеты и журналы), производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами-налогоплательщиками в том случае, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 % объема отдельного номера.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона РФ от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" этот Закон не распространяется на политическую рекламу, следовательно, она не входит в суммарный объем рекламы, размещаемой в периодических печатных изданиях. Поэтому доходы от политической рекламы подлежат обложению НДС.
     

     Телекомпания просит разъяснить порядок исчисления НДС при изготовлении рекламного ролика и показе этого ролика в эфире.

     
     Согласно подпункту "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ (за исключением продукции рекламного и эротического характера).
     
     Порядок реализации льготного налогообложения продукции СМИ предусмотрен нормативными письмами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393.
     
     Под освобождение от НДС подпадает реализация теле-, радио- или видеозаписи программ телевещательными компаниями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве СМИ, реклама в которых не превышает 25 % объема вещания. При соблюдении вышеназванных условий на реализацию телекомпанией продукции СМИ может быть распространен льготный налоговый режим по НДС. Однако изготовление рекламного ролика облагается НДС в общеустановленном порядке.
     

     Облагается ли НДС резка бумаги для выпуска газеты, выполняемая по договору между редакцией газеты и предприятием-изготовителем?

     
     Согласно подпункту "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.
     
     Нормативными документами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393 устанавливается порядок реализации льготного налогового режима по продукции СМИ, согласно которому предусматривается освобождение от НДС оборотов по реализации периодических печатных изданий (включая газеты и журналы), производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 % объема отдельного номера.
     
     В связи с тем, что резка бумаги выполняется не редакцией газеты, а сторонней организацией, этот вид деятельности согласно ст. 3 вышеназванного Закона облагается НДС в общеустановленном порядке.
     

     ООО "Н" предлагает перейти на европейскую модель ценообразования на рынке прессы, основанную на скидках от цены, указанной в выходных данных периодического издания. В связи с этим предложением просим дать разъяснения о действии НДС на услуги по распространению печатной продукции согласно Закону РФ N 1992-1 по договорам комиссии, поручения и т.д.

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции рекламного и эротического характера). Порядок реализации льготного режима по продукции СМИ предусмотрен нормативными письмами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393.
     
     Учитывая изложенное, под освобождение от НДС подпадает реализация периодических печатных изданий (включая газеты и журналы), а также книжная продукция, если реклама не превышает 40 % объема периодического издания и единицы книжной продукции.
     
     При использовании скидок от конечной цены реализации периодической печати этот порядок не изменяется, так же как и порядок налогообложения посредника (комиссионера).
     
     Кроме того, сообщаем, что введение скидок от конечной цены реализации периодической печати никоим образом не влияет на порядок ее распространения, то есть распространение печатных СМИ может осуществляться как по договору купли-продажи, так и на основании посреднического договора, в зависимости от формы договора, выбираемой самими договаривающимися сторонами.
     

     ОАО "Р" просит разъяснить, освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость работы, проводимые на договорной основе (набор текста, верстка, дизайн, монтаж и т.д.)?

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.
     
     Согласно п. 2 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 22.09.93 N 960 "О регулировании полиграфической деятельности в Российской Федерации" под полиграфической деятельностью понимается набор, подготовка печатных форм (включая изготовление печатей и штампов), печать, изготовление тиражей печатных изданий любого вида.
     
     В связи с изложенным поясняем, что если допечатные работы являются составной частью технологического процесса полиграфической деятельности и ОАО имеет лицензию на эту деятельность, то эти работы могут быть освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость согласно вышеуказанному Федеральному закону.
     

     Телекомпания предоставляет рекламодателю время для демонстрации в эфире рекламного ролика, при этом у телекомпании реклама в отдельном выпуске не превышает 25 % объема вещания. Облагается ли НДС выручка, полученная телекомпанией от размещения в эфире рекламы заказчика?

     
     Согласно подпункту "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.
     
     Кроме того, подпунктом "а" п. 1 письма Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 08.04.96 N 1060, предусмотрено освобождение от обложения НДС доходов, получаемых от реализации продукции СМИ, если эта продукция не носит рекламного или эротического характера.
     
     Согласно п. 8 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 ПВ-6-03/393, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 14.06.96 N 1106, при отнесении информации, напечатанной или передаваемой в СМИ, и книжной продукции к рекламе необходимо руководствоваться Федеральным законом от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе". Статьей 18 этого Закона социальная реклама отнесена к рекламе, доходы от которой у средств массовой информации льготируются при выполнении условий, предусмотренных приведенными выше нормами налогового законодательства.
     
     Учитывая изложенное, поясняем, что если реклама телекомпании в отдельном выпуске не превышает 25 % объема вещания (то есть если данная программа телекомпании не носит рекламного или эротического характера), то выручка, полученная телекомпанией от размещения в эфире рекламы заказчика, обложению НДС не подлежит.
     

     Телекомпания безвозмездно размещает в эфире социальную рекламу. Освобождается ли от обложения НДС безвозмездное распространение телевещательными компаниями социальной рекламы?

     
     В соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации.
     
     Кроме того, подпунктом "а" п. 1 письма Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 08.04.96 N 1060, предусмотрено освобождение от обложения НДС доходов, получаемых от реализации продукции СМИ, если эта продукция не носит рекламного или эротического характера.
     
     Согласно п. 8 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 14.06.96 N 1106, при отнесении информации, напечатанной или передаваемой в СМИ, и книжной продукции к рекламе необходимо руководствоваться Федеральным законом от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе". Статьей 18 этого Закона социальная реклама отнесена к рекламе, не рассматриваемой в особом налоговом режиме. Поэтому доходы от этой социальной рекламы у средств массовой информации могут льготироваться при выполнении условий, предусмотренных приведенными выше нормами налогового законодательства.
     
     Если социальная реклама телекомпании в отдельном выпуске не превышает 25 % объема вещания, выручка, полученная телекомпанией от размещения в эфире рекламы заказчика, обложению НДС не подлежит.
     

     Облагается ли НДС безвозмездное распространение телевещательной компанией социальной рекламы, если телекомпания не пользуется льготой по НДС, которая предусмотрена п. 2 письма Госналогслужбы от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н?

     
     Подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 предусмотрено, что от НДС освобождаются:
     
     - обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
     
     - услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
     
     - льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию СМИ рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера.
     
     Кроме того, подпунктом "а" п. 1 письма Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 08.04.96 N 1060, предусмотрено освобождение от обложения НДС доходов, получаемых СМИ от рекламы, если продукция этих СМИ не носит рекламного или эротического характера.
     
     Согласно п. 8 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, согласованного с Минфином России и зарегистрированного Минюстом России 14.06.96 N 1106, при отнесении информации, напечатанной или передаваемой в СМИ, к рекламе необходимо руководствоваться Федеральным законом от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе". Статьей 18 этого Закона социальная реклама отнесена к рекламе, не рассматриваемой в особом налоговом режиме. Поэтому доходы от этой социальной рекламы у СМИ могут льготироваться при выполнении условий, предусмотренных приведенными выше нормами налогового законодательства.
     
     Подпунктом "в" п. 2 ст. 3 Закона РФ N 1992-1 предусмотрено, что объектами обложения НДС являются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам. Несмотря на это, при безвозмездном размещении телевещательными компаниями социальной рекламы в эфире такие СМИ могут также воспользоваться льготой по этим оборотам при условии, что продукция данных компаний не носит рекламного или эротического характера и, соответственно, освобождается от обложения НДС.
     
     В случае если телевещательные компании не применяют для своей продукции предоставленную им в соответствии с п. 2 вышеуказанного письма Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н льготу, то и доходы от размещения в эфире социальной рекламы подлежат обложению НДС вне зависимости от того, оказывается эта услуга на возмездной или безвозмездной основе.
     

     Какой порядок исчисления и уплаты НДС с платы, получаемой телевещательной компанией от физических и юридических лиц за трансляцию телевизионных программ по кабельному телевидению?

     
     Подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 предусмотрено, что от НДС освобождаются:
     
     - обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
     
     - услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
     
     - льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию СМИ рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера.
     
     Кроме того, порядок реализации льготного режима продукции СМИ предусмотрен нормативными письмами Госналогслужбы России от 21.03.96 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, согласованными с Минфином России и зарегистрированными Минюстом России. В частности, ими установлено, что льгота по распространению продукции СМИ, не связанной с рекламой и эротикой, распространяется и на передающие центры, под которыми понимаются радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры и иные организации электросвязи, предоставляющие услуги по распространению теле- и (или) радиопрограмм, подготовленных организациями телерадиовещания. При этом данные организации для своих услуг предоставленную им льготу могут не применять.
     
     Учитывая изложенное, при осуществлении телекомпанией трансляции телевизионных эротических программ обороты по реализации оборудования, устанавливаемого клиентам, услуги по его установке, а также используемые материалы подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Если телекомпания осуществляет трансляцию телевизионных программ неэротического характера, реклама в которых не превышает 25 % объема вещания, то абонентская плата, получаемая от физических и юридических лиц за эфирную трансляцию таких телевизионных программ, может не облагаться НДС (при условии ведения телекомпанией раздельного учета по облагаемым и необлагаемым оборотам).
     

     Организация противопожарной службы, не имеющая внебюджетных источников, закупает запасные части для противопожарной техники. Предоставляется ли этой организации льгота по НДС?

     
     В соответствии с подпунктом "ю" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и услуг в области пожарной безопасности. В связи с этим предприятия, реализующие организации противопожарной службы материалы и комплектующие изделия, используемые для проведения работ и услуг в области пожарной безопасности, в счетах на оплату своей продукции не выделяют сумму НДС и относят уплаченные суммы налога на затраты производства.
     

     Облагаются ли НДС сборы, взимаемые органами внутренних дел за выдачу свидетельств о регистрации транспортных средств?

     
     Согласно п. 4 постановления Правительства РФ от 08.04.92 N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автотранспорта Российской Федерации" предусмотрено зачисление доходов, получаемых органами внутренних дел за прием экзаменов, проведение технического осмотра автотранспорта и др., в соответствующие бюджеты органов исполнительной власти и использование их по целевому назначению на осуществление деятельности органов внутренних дел, в том числе местных подразделений автоинспекций.
     
     При соблюдении указанного порядка сборы за выдачу свидетельств о регистрации транспортных средств не подлежат обложению НДС.
     

     Облагаются ли НДС сборы, взимаемые органами местного самоуправления за выдачу свидетельств о регистрации собак и кошек?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1992-1 подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по оказанию платных услуг. Поэтому сборы, взимаемые органами местного самоуправления за услуги по выдаче свидетельств о регистрации собак и кошек, подлежат обложению НДС.
     

     Облагается ли НДС стоимость входных билетов для игры в бильярд без оплаты выигрыша?

     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" игра в бильярд не относится к игорному бизнесу, а является платной услугой, и поэтому согласно п. 7 раздела 3 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" платная услуга облагается НДС в общеустановленном порядке.
     

     Облагается ли НДС операция при взаиморасчете, когда погашение задолженности предприятиям-заказчикам производится материально-техническими ресурсами:
     
     Минфин России и госучреждение провели в установленном порядке взаимозачет. Минфином России для ОАО, входящего в систему госучреждения, на эту сумму была списана часть задолженности перед Внешэкономбанком. Расчеты по погашению задолженности бюджетных средств с предприятиями-заказчиками отрасли ОАО осуществлялись замещением их материально-техническими ресурсами?

     
     Согласно п. 9 раздела 4 инструкции Госналогслужбы России от НДС освобождаются средства целевого бюджетного финансирования, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений [минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"], предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
     
     В связи с тем, что ОАО производило расчет по погашению бюджетных средств предприятиям-заказчикам отрасли материально-техническими ресурсами, то согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ N 1992-1 при реализации товаров объектом обложения НДС являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
     
     При этом замещение погашенной части списанной задолженности бюджетных средств ОАО материально-техническими ресурсами (кабельная продукция, аккумуляторные батареи пр.) предприятиям-заказчикам отрасли облагается НДС в общеустановленном порядке.
     

      Освобождаются ли от НДС продажа и перепродажа пожарно-технической продукции, осуществляемые снабженческо-сбытовыми и оптовыми организациями, занимающимися продажей и перепродажей данной продукции на договорной основе, а также по договорам комиссии (в отношении организаций, не являющихся собственниками продукции, получающими доход в виде вознаграждения)?

     
     Согласно подпункту "ю" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются пожарно-техническая продукция, работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе. Поэтому продажа и перепродажа на договорной основе пожарно-технической продукции снабженческо-сбытовыми и оптовыми организациями НДС не облагаются.
     
     В случае если организации оказывают посреднические услуги по реализации пожарно-технической продукции по договорам комиссии (не являясь собственниками продукции), облагаемым оборотом является комиссионное вознаграждение, получаемое этими организациями, поскольку посредничество, как вид самостоятельной деятельности, никакого отношения к льготированию пожарно-технической продукции не имеет.