Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     1. Принимаются ли налоговыми органами результаты переоценки основных средств?

     
     В ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что оценка имущества осуществляется на дату оприходования. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
     
     Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Минфином России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.
     
     Нормативными документами Минфина России, к которым относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены соответственно приказами Минфина России от 29.07.98 N 34н, 03.09.97 N 65н, 20.07.98 N 33н), предусмотрено, по желанию организаций, осуществление переоценки объектов основных средств.
     
     При этом в п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что переоценку основных средств могут проводить коммерческие организации, а п. 3.6 ПБУ 6/97, п. 38 Методических указаний право на переоценку основных средств предоставлено всем организациям, о чем сообщено в ответе Минфина России от 12.05.99 N 04-02-04/1.
     
     Однако указанные нормативные документы определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, о чем доведено до сведения Минфином России.
     
     В п. 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), определено, что по элементу "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Предусмотрено списание суммы прироста амортизационных отчислений в результате их индексации в порядке, установленном законодательством порядке.
     
     Списание начисленного износа в сторону увеличения или снижения в результате проведенной переоценки основных фондов в указанном пункте не предусмотрено.
     
     Отсутствуют указания о проведении переоценки в Законе РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений к ним).
     
     В связи с этим в ответах Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России содержится мнение, противоположное ответам Минфина России, то есть переоценка основных средств не учитывается при исчислении амортизационных отчислений, налога на прибыль и налога на имущество организаций.
     

     2. Как общественные организации отражают принятые к учету основные средства и прочие активы?

     
     В п. 2.23 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с учетом дополнений и изменений, внесенных приказами Минфина России от 03.02.97 N 8, 21.11.97 N 81н, 20.10.98 N 47н), указано, что при заполнении группы статей "Добавочный капитал" следует иметь в виду, что общественные организации (объединения) на счете 87 "Добавочный капитал" отражают принятые к учету основные средства и прочие внеоборотные активы, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные в качестве вступительных, членских и добровольных взносов.
     
     Отражение в бухгалтерском учете полученных активов у общественной организации осуществляется следующим образом: поступление имущества в качестве вступительных, членских и добровольных взносов по дебету счетов учета имущества (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления", а затем по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" в целях снижения источников финансирования осуществляется списание этих сумм.
     

     3. Как отражается в бухгалтерском учете приобретенная организацией литература?

     
     Учитывая п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, затраты организации, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета общехозяйственных расходов.
     
     При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".
     
     В случае отсутствия библиотеки у организации библиотечные фонды учитываются на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".
     

      4. Как списывается передача имущества в виде основных фондов выше балансовой стоимости?

     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), выбытие основных средств отражается по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
     
     По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств, а по кредиту - суммы согласно договорам, но не ниже рыночной стоимости.
     
     Имеющаяся разница между стоимостью основных средств, отраженной по кредиту и дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", с учетом п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, списывается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и позволяет налоговым органам, учитывая п. 14 Положения о составе затрат, исчислять налог на прибыль с учетом положительной разницы.
     

     5. Как отражается в бухгалтерском учете приобретение долгов?

     
     Принимая во внимание ст. 309-313, 382-387 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
     
     Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.
     
     Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их аналогично предоставленным займам при условии покупки долга с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в сумме фактических затрат согласно п. 43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     

     6. В какой сумме местные налоги и сборы относятся на финансовые результаты?

     
     Как указано в п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования и другие цели, на рекламу, за парковку автотранспорта, право проведения кино- и телесъемок, уборку территорий населенных пунктов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты.
     
     В письме Госналогслужбы России от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" (согласовано с Минфином России) было сообщено о том, что в отношении налогов и сборов, исчисление которых осуществляется от показателя выручки от реализации продукции, на финансовые результаты относится сумма, фактически перечисляемая в соответствующий бюджет, то есть если согласно учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрен метод "по оплате", то и налоги и сборы списываются на финансовые результаты исходя из указанного показателя.
     

     7. Как учитываются товарно-материальные ценности на малом предприятии?

     
     Исходя из п. 8 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н, малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
     
     При этой форме производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на едином счете 10 "Материалы". При этом малые предприятия учитывают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы как материалы и списывают их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.
     
     Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, согласно которому каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на количество.
     
     Пример.
     
     1. По состоянию на начало августа 1999 года цемента осталось 200 кг на сумму 2000 руб.
     
     2. В августе 1999 года поступило цемента в количестве 600 кг на сумму 6400 руб.
     
     3. На остатке на 1 сентября 1999 г. осталось цемента в количестве 300 кг.
     
     4. Списано на затраты производства в августе 1999 года цемента в количестве
     
     200 кг + 600 кг - 300 кг = 500 кг
     
     на сумму [(2000 руб. + 6400 руб.) : 800] х 500 кг = = 5250 руб.
     
     5. Остаток цемента на начало сентября 1999 года на сумму [(2000 руб. + 6400 руб.) : 800] х 300 кг = 3150 руб.
     
     Малым предприятиям необходимо обратить внимание на абзац третий п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, в котором определено, что в целях обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, необходимо осуществление оперативного учета и контроля за их движением, а в случае возврата их из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) осуществляется запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".
     

     8. Как в бухгалтерском учете отражаются расчеты по претензиям за товар?

     
     Исходя из главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.
     
     Если продавец в нарушение договора купли-продажи передал покупателю меньшее количество товара или не того качества, то покупатель, в случае невыполнения обязательств продавцом, имеет право предъявить к нему претензии.
     
     Информация о расчетах по претензиям, предъявляемым поставщикам товара, содержится у покупателя на счете 63 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по выявленным при проверке счетов поставщиков несоответствиям цен и тарифов согласно договорам, а также при арифметических ошибках в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетом 41 "Товары" (в случае выявления завышения цен либо арифметических ошибок после записи по учету товаров); за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; по штрафам, пеням, неустойкам к поставщикам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных поставщиками или присужденных арбитражем, - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
     
     Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет (по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям"), что предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Однако более правильно - списание осуществить как убытки от списания дебиторской задолженности в части недостающих или некачественных товаров и сделать сторнировочные записи со счетом 80 "Прибыли и убытки" (в части штрафов, пеней и неустоек).
     

      9. Обязательно ли применение Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства?

     
     С 1 января 1999 года приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н введены в действие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, в п. 2 которых определено, что малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также утвержденными Типовыми рекомендациями.
     
     Из п. 8 указанных Типовых рекомендаций следует, что малые предприятия могут использовать в качестве рекомендаций предложенный рабочий План счетов бухгалтерского учета.
     
     Исходя из изложенного выше, если предприятие обеспечивает ведение бухгалтерского учета в соответствии с установленным порядком, то оно само решает, применять ему упрощенную форму бухгалтерского учета или нет.
     

     10. Как осуществляется списание срезанных рекламных щитов, числящихся на счете 01 "Основные средства", по которым не начислены амортизационные отчисления?

     
     Срезанные рекламные щиты, учитываемые на счете 01 "Основные средства", списываются как морально или физически изношенные, если они не могут использоваться в дальнейшем. Их списание осуществляется в установленном порядке: по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражается их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства"; по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 47 списывается начисленный износ к моменту выбытия рекламных щитов; по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 47 списывается поступившее имущество от рекламных щитов в оценке возможного использования или реализации; дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", но без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения, о чем свидетельствует п. 15 Положения о составе затрат, п. 2.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", п. 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по Расчету налога на прибыль (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
     

     11. Автотранспортное предприятие по решению суда выплатило ущерб пострадавшему в дорожно-транспортном происшествии. Виновное лицо (водитель) погиб. Куда списываются расходы?

     
     Затраты по возмещению ущерба по решению судебных органов пострадавшему, не работающему в организации, по вине бывшего работника и по решению судебных органов не имеют отношения к себестоимости работ, услуг и по этой причине не могут быть списаны на себестоимость продукции (работ, услуг), что соответствует п. 1 Положения о составе затрат (с учетом дополнений и изменений).
     
     Не предусмотрено списание указанных расходов и на счет 80 "Прибыли и убытки" согласно п. 15 вышеуказанного Положения. По этой причине организация списывает выплаченную сумму по решению судебных органов как возмещение пострадавшему в результате происшедшего дорожно-транспортного происшествия на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     

     12. Какие штрафы, пени и неустойки включаются в состав внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения: по оплате или по начислению?

     
     Из п. 13 Положения о составе затрат следует, что только выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется налогоплательщиком для целей налогообложения по его усмотрению - по методу оплаты или по методу начисления. Внереализационные доходы и расходы, в том числе штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, как следует из сноски к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37), для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     Как в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, так и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются для целей налогообложения по мере присуждения или признания.
     
     До момента перечисления они учитываются на счетах учета расчетов, то есть по дебету и по кредиту счет 80 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     

     13. Может ли быть списана недостача денег или материальных ценностей на финансовые результаты без решения судебных органов?

     
     Учитывая приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений), внереализационные доходы и расходы принимаются по правилам бухгалтерского учета, но с учетом п. 14 и 15 Положения о составе затрат (с учетом дополнений и изменений).
     
     В п. 15 указанного Положения определено, что на финансовые результаты списываются убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
     
     По этой причине списанные на финансовые результаты убытки от хищений при отсутствии решений судебных органов не учитываются для целей налогообложения.
     

     14. Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость?

     
     Как следует из п. 18-19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налог на добавленную стоимость на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится [за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам, не производится].
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В п. 1 указаний Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" определено, что по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в части налога на добавленную стоимость с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость" отражаются суммы, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованную им продукцию (работы, услуги), а по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 осуществляется уменьшение суммы налога на добавленную стоимость по мере оплаты поставщикам (подрядчикам) приобретенных ценностей.
     
     Следовательно, к зачету НДС принимается по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Дополнительным подтверждением этому является п. 3 указанного выше письма Минфина России, из которого следует, что в случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания НДС со счета 19 на счет 68 производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов источников их покрытия (финансирования).