Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Новое в приложениях к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 после внесения в нее Изменений и дополнений N 8


Новое в приложениях к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 после внесения в нее Изменений и дополнений N 8*1

С.В. Емельянов,
советник налоговой службы I ранга

     
     -----
     *1. Текст Изменений и дополнений № 8 см на с. 190.


     3 июня 1999 года Минюст России зарегистрировал приказ МНС России от 28.04.99 N ГБ-3-08/107 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" (регистрационный N 1798). Эти изменения и дополнения были внесены в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" (далее по тексту - Инструкция) в целях ее приведения в соответствие с действующим законодательством, а именно с:


     частью первой Налогового кодекса Российской Федерации,


     Федеральным законом от 21.07.98 N 117-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно-исполнительной системы”,


     Федеральным законом от 09.02.99 N 23-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”",


     Федеральным законом от 31.03.99 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”",


     а также с целью уточнения отдельных положений в Инструкции.


     Кроме ряда изменений и дополнений, внесенных непосредственно в текст Инструкции, были изменены редакции следующих ее приложений:


     - Приложения N 3 “Справка о доходах физического лица” и “Порядок заполнения Справки о доходах физического лица”;


     - Приложения N 4 “Декларация о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации”;


     - Приложения N 6 “Декларация о доходах 1999 года” и “Порядок заполнения декларации о доходах”;


     - Приложения N 7 “Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога” и “Пояснительная записка по заполнению налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога”;


     - Приложения N 8 “Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков-физических лиц” и “Пояснительная записка к составлению отчета”;


     - Приложения N 9 “Справочники”;


     - Приложения N 10 “Реестр сведений о доходах физических лиц”;


     - Приложения N 14 “Требования к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях”.


     Основной объем Изменений и дополнений N 8 составляет декларация о доходах и Порядок ее заполнения. В связи с этим подробно рассмотрим новую редакцию декларации о доходах 1999 года, а затем коротко остановимся на дополнениях, внесенных в остальные приложения к Инструкции.


Приложение N 6 “Декларация о доходах 1999 года”

     Полный комплект новой формы декларации состоит из 13 страниц, из которых непосредственно декларация - 3 страницы, приложения с “А” по “К” - 10 страниц.


     Гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы декларации и ее приложения, которые ему необходимы. Вы-бранные листы нумеруются последовательно. Первые три листа декларации не нумеруются, так как первый лист является титульным, а на двух следующих проставлены номера. Последующие листы приложений нумеруются 04, 05, 06 и т.д. Номера проставляются в специально отведенных для этого полях. Возможны случаи, когда 2-й и 3-й листы декларации не заполняются. В этом случае прилагаемые листы приложений нумеруются начиная с номера 02. Например, предприниматели, выкупившие патент, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” и не получающие других доходов, заполняют только первый лист декларации и приложение “З”, т.е. декларация будет состоять только из двух листов.


     При получении бланков декларации в налоговой инспекции следует брать только те листы, которые будут заполняться.


     В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.03.99 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" начиная с доходов за 1999 год подоходный налог стал исчисляться отдельно в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. В связи с этим в новой форме декларации введены соответствующие поля для отражения сумм подоходного налога, перечисляемых в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.


     В декларации о доходах 1999 года полностью исключено содержание листа “И” формы 01 декларации о доходах 1998 года, в котором ранее указывались доходы, не включаемые в соответствии с федеральным законодательством в совокупный налогооблагаемый доход. К таковым, в частности, относятся пенсии, алименты, доходы, получаемые физическими лицами от физических лиц в порядке наследования или дарения. Содержание этого листа было исключено из новой формы декларации в связи с тем, что данные, указываемые на листе “И”, не учитываются при определении облагаемого совокупного дохода для исчисления подоходного налога, а также из-за того, что, как показал опыт представления деклараций в прошлые годы, этот лист практически не заполнялся.


     При представлении новой формы декларации появилась возможность распечатывать ее на принтере. Соответствующее дополнение внесено в Порядок заполнения декларации о доходах в связи с тем, что в настоящее время появились программные продукты, позволяющие рассчитывать годовой совокупный доход физического лица, вычеты, скидки, расходы и подоходный налог. Декларация автоматически рассчитывается и заполняется в соответствии с исходными данными, заданными пользователем, и распечатывается на принтере. При этом следует учитывать, что в случае неправильного расчета и заполнения декларации из-за некорректной работы программного средства, ответственность за искажение данных в декларации будет нести физическое лицо, сдающее декларацию, а не разработчик программного средства. Поэтому прежде чем приобрести соответствующее программное средство, следует удостовериться в его работе.


     Как и прежде, гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить подписью работника налоговой инспекции с указанием даты сдачи декларации.


     На каждом листе декларации и приложений указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).


     Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении N 9 к Инструкции или на обороте соответствующего листа декларации.


     Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце первого листа декларации.


     Поля, в которых указываются суммовые значения, заполняются в соответствии с примером, приведенным на первой странице декларации.


     Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.


     Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.


     Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте.


     Далее коротко рассмотрим, содержание каждого листа декларации о доходах физических лиц и приложений к ней.


Первый лист декларации

     На первом листе декларации, как и в декларации за прошлые годы, указываются персональные данные физического лица, заполняющего декларацию. Этот лист и порядок его заполнения не претерпел принципиальных изменений.


Второй и третий листы декларации

     На 2-м и 3-м листах декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Эти листы заполняют все лица, за исключением индивидуальных частных предпринимателей, в том числе выкупивших патент и применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, и лиц, налогообложение которых производится налоговыми органами. Вышеназванные категории граждан не заполняют 2-й и 3-й листы декларации в том случае, если они не получали других доходов, кроме тех, налогообложение которых производится налоговыми органами.


     2-й и 3-й листы декларации заполняются и рассчитываются налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.


     Здесь же производится расчет общей суммы налога, исчисленного в течение отчетного года, и суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. Также рассчитываются суммы налога, подлежащие возврату или доплате в соответствующие бюджеты.


     Основой при разработке этих листов декларации послужили лист “М” формы 01 декларации о доходах 1998 года и форма 02 декларации о доходах 1998 года.


     Так как 2-й и 3-й листы декларации являются основными для исчисления доходов, скидок, вычетов, расходов и налога, эти листы разрабатывались максимально удобными для вышеназванных расчетов. Практически по каждой строке указано откуда брать или как рассчитывать соответствующий показатель.


Приложение А

     В Приложении А указываются суммы доходов, полученных от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты доходов на территории Российской Федерации, а также суммы произведенных отчислений с этих доходов в Пенсионный фонд и суммы подоходного налога, исчисленные в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации этими источниками выплаты. Здесь отражаются такие доходы как:


     - доходы, полученные по основному и неосновному месту работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат;


     - доходы от работ по совместительству;


     - доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера;


     - доходы по авторским договорам;


     - доходы от выполнения разовых и других работ;


     - доходы в виде материальной помощи, подарков, призов;


     - доходы в виде дивидендов;


     - доходы в виде материальной выгоды по заемным средствам;


     - доходы от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности;


     - другие доходы, полученные от источников выплаты на территории Российской Федерации.


     При разработке данного приложения за основу брался лист “Б” формы 01 декларации о доходах 1998 года, переработанный с учетом изменений в законодательстве и опыта обработки деклараций о доходах прошлых лет.


     Листы Приложения А можно не заполнять, если к декларации прилагаются справки о всех доходах, выплаченных источниками выплаты на территории Российской Федерации, полученные в организациях.


Приложение Б

     В Приложении Б указываются доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств. К таким доходам, в частности, относятся:


     - доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;


     - доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты дохода физическому лицу непосредственно иностранным работодателем;


     - доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;


     - доходы в виде дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, а также в виде процентов по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;


     - другие доходы, полученные от источников выплаты, находящихся в иностранных государствах.


     Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.


     В случае если доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России) посредством прямого курсового соотношения или курсового соотношения к рублю (если оно установлено).


     Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно, и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.


     В декларации о доходах 1998 года для этих целей использовался лист “Е” формы 01, который, не претерпев существенных переработок, и стал основой Приложения Б.


Приложение В

     Если в форме 01 декларации о доходах за 1998 год для отражения доходов и расходов предпринимателей было отведено два листа (лист “Ж”, лист “З”), то теперь только один (Приложение В).


     В этом Приложении указываются данные по следующим видам доходов:


     - доходы от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;


     - доходы от занятия нотариальной и другой частной практикой;


     - доходы от сдачи внаем или аренду квартир, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;


     - другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.


     Здесь же по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных расходов (по их видам), непосредственно связанных с получением доходов. При этом суммы расходов указываются по элементам затрат.


     Кроме этого, в Приложении В производится расчет облагаемого дохода и суммы налога за отчетный год и расчет предполагаемого дохода и суммы налога на следующий год. Иными словами, если физическое лицо не имеет других доходов, кроме тех, которые отражаются в этом Приложении, то ему достаточно заполнить первый лист декларации (персональные данные) и необходимое количество листов Приложения В (по одному на каждый вид дохода).


Приложение Г

     Это Приложение касается физических лиц, заполняющих декларации и получивших в отчетном году такие доходы, как:


     - доходы в виде материальной помощи;


     - доходы в виде стоимости подарков и призов;


     - доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности;


     - доходы в виде стоимости продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи (доходы, полученные в натуральной форме);


     - доходы лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году);


     - доходы, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации, на территории которой они получены, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход частично или полностью.


     Для расчета соответствующих сумм скидок заполняют Приложение Г.


     Для удобства итогового расчета доходов, расходов и налога доходы, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации не включаются в совокупный налогооблагаемый доход частично или полностью, вынесены в данном Приложении в отдельный пункт (п. 2), чего не было в аналогичном листе “В” формы 01 декларации о доходах 1998 года. В остальном же содержание этого листа и порядок его заполнения практически идентичны Приложению Г.


Приложение Д

     Если в форме 01 декларации о доходах за 1998 год граждане, получившие авторские вознаграждения за издание книг, брошюр, статей, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, для расчета соответствующих расходов заполняли лист “Г”, то в новой форме декларации для этого отведено Приложение Д. Кроме расчета сумм произведенных расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений, в п. 2 этого Приложения рассчитываются суммы произведенных расходов, связанных с получением доходов по договорам гражданско-правового характера и погашением векселей. Соответствующего пункта в предыдущей форме декларации не было.


Приложении Е

     Расчет вычетов из совокупного дохода, на которые в соответствии с законодательством имеет право физическое лицо, производится в Приложении Е. В форме 01 декларации о доходах 1998 года этот расчет производился на листе “К”, содержание которого в связи с изменениями в законодательстве достаточно сильно переработано.


     В частности, добавились новые виды вычетов, такие как расходы на содержание детей и иждивенцев для вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей.


     Для удобства расчета вычетов в это Приложение включены пункты нового содержания. Это п. 2.2, где указывается количество месяцев, в которых доход не превысил 10 000 руб., и п. 2.3, где указывается количество месяцев, в которых доход не превысил 30 000 руб.


Приложение Ж

     В Приложении Ж отражаются доходы, облагаемые по специальным ставкам. Пункт 1 этого Приложения заполняют физические лица, которые в истекшем году работали в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями и которым начислялись к заработной плате суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в этих местностях.


     Пункт 2 заполняют лица, которые получили суммы материальной выгоды по вкладам в банках или при получении страховых выплат.


     Эти данные отражались на листе “Д” формы 01 декларации о доходах 1998 года, который, не претерпев принципиальных изменений, и явился основой для разработки Приложения Ж.


Приложение З

     Приложение З предназначено для индивидуальных предпринимателей, выкупивших патент и применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. В декларации о доходах 1998 года соответствующие данные отражались, наряду с другими доходами от предпринимательской деятельности, на листе “З”. В связи с тем, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, как правило, не получают доходов от других видов деятельности, в новой форме декларации информация о таких доходах вынесена на отдельный лист.


     При этом если других видов дохода предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не получали, то, как отмечалось выше, заполняется только первый лист декларации (с персональными данными) и данное Приложение, то есть декларация, будет состоять только из двух страниц.


Приложение И

     Практика представления деклараций о доходах за 1998 год показала определенные трудности в заполнении пункта, в котором помесячно указывается нарастающим итогом сумма совокупного дохода, полученного от всех источников доходов, в том числе от предпринимательской деятельности (п. 6.2 формы 01 декларации о доходах за 1998 год). В новой форме декларации это п. 2.1 Приложения Е. Для упрощения его заполнения для формы декларации о доходах 1999 года разработано приложение нового содержания - Приложение И, в котором рассчитывается совокупный доход по месяцам нарастающим итогом, а по результатам расчета заполняется п. 2.1 Приложения Е.


     Данные по каждому источнику выплаты заносятся в отдельную строку таблицы из п. 4 Справки о доходах или из учетных данных физического лица. По строке “Итого” суммируются все значения по каждому месяцу, а по строке “Итого за” рассчитываются значения по периодам, которые переносятся в соответствующие поля п. 2.1 Приложения Е.


     Следует иметь в виду, что если при заполнении таблицы итоговое значение по какому-либо периоду превысило 30 000 руб., то дальнейший расчет и заполнение последующих граф производить не обязательно.


Приложение К

     Расчет вычетов по строительству или покупке жилья, который производился на листе “Л” формы 01 декларации о доходах 1998 года, производится в новой форме декларации в Приложении К.


     Вычет рассчитывается исходя из сумм, направленных физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, а также сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.


     Рассчитанное значение суммы расходов, принимаемых к зачету, переносится в поле кода 42 п. 3 Приложения Е.


     В соответствии с накопленными замечаниями по заполнению листа “Л” формы 01 декларации о доходах 1998 года форма расчета в новой декларации претерпела определенные изменения.


Приложение N 3 “Справка о доходах физического лица”

     Для упрощения процедуры подготовки организациями сведений о доходах по сравнению с предыдущей редакцией Справки в п. 1 “Сведения об источнике выплаты” исключен подпункт 1.4 “Адрес”.


     В п. 2 “Сведения о получателе дохода” добавлен новый подпункт 2.2 “Код ГНИ”, в котором указывается номер государственной налоговой инспекции, содержащийся в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в государственной налоговой инспекции. В случае если таких данных не имеется, этот подпункт не заполняется.


     В пункте “Исполнение налоговых обязательств” исключены подпункты “Скидки (расходы) на общую сумму” и “Вычеты на общую сумму”, а суммы налогов указываются отдельно по федеральному бюджету и бюджетам субъектов Российской Федерации.


Приложение N 4 “Декларация о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации”

     Декларация претерпела достаточно большие изменения. Теперь она состоит из одного листа с оборотом и приложения. В декларации указываются сведения о декларанте, сведения о работодателе и производится расчет подоходного налога. В приложении указываются доходы, полученные в отчетном году, источники их выплаты и суммы налога, удержанные с этих доходов.


Приложение N 7 “Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога”

     Разделы 1 - 3 налоговой карточки не претерпели каких-либо изменений по сравнению с предыдущей ее редакцией. Лишь в п. 3.2 “Право на вычеты” добавлен новый подпункт 3.2.3 “Документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя, разведенного супруга, не получающего алименты”. Остальные же разделы в связи с изменением налогового законодательства, а также учитывая опыт ведения налоговых карточек по учету доходов прошлых лет, разработаны практически заново.


Приложение N 8 “Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков-физических лиц”

     Новая редакция данного отчета отличается от предыдущей. Так, например, добавлен п. 4 нового содержания, в котором отражаются суммы произведенных вычетов, таких как отчисления в Пенсионный фонд, скидки лицам, получившим доходы, не подлежащие налогообложению. В этом же пункте отражаются суммы доходов, выплаченных физическим лицам, получающим доходы от предпринимательской и иной деятельности, налогообложение которых производится налоговыми органами. В предыдущей редакции Приложения N 8 эти данные не указывались.


Приложение N 9 “Справочники”

     В связи с изменениями в законодательстве поправки внесены во все справочники за исключением Справочника 5 “Коды регионов Российской Федерации и города и космодрома Байконур”.


     Следует учитывать, что в соответствии со справочниками Приложения N 9 заполняется большинство форм, приведенных в приложениях к Инструкции.


Приложение N 10 “Реестр сведений о доходах физических лиц”

     В новую редакцию Реестра сведений о доходах физических лиц внесено единственное изменение. В таблице реестра сведений о доходах графа “Сумма удержанного налога” разбита на две колонки “Сумма удержанного налога в федеральный бюджет” и “Сумма удержанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации”.


Приложение N 14 “Требования к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях”

     Новая редакция данного Приложения достаточно сильно переработана в соответствии с изменениями, внесенными в Приложение N 3 “Справка о доходах физического лица”, а также на основании опыта приема и обработки сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях за 1998 год.


     Следует обратить внимание на то, что сотрудники организаций, готовящие сведения о доходах, выплаченных физическим лицам данной организацией, на магнитных носителях для их представления в налоговые органы, должны знать содержание Приложения N 14. В случае если форма информации, представляемой на магнитном носителе, не будет соответствовать требованиям, приведенным в Приложении N 14, налоговая инспекция сведения о доходах не примет.