Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     Н.Н. Томило,
главный специалист Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

     
     Какими документами установлен порядок проведения новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенным в обращение до Заявления Правительства РФ и Банка России от 17.08.98?
     
     Распоряжением Правительства РФ от 12.12.98 N 1787-р определены основные условия осуществления новации по указанным государственным ценным бумагам путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства по вновь выпускаемым облигациям федеральных займов с фиксированным и постоянным купонным доходом и частичной выплатой денежных средств.
     
     Порядок осуществления новации по рассматриваемым государственным ценным бумагам сообщен Минфином России и Банком России в Положении о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенным в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств от 21.12.98 N 258/375-Т и изменениях к нему, внесенных приказами Минфина России и Банка России от 04/17.02.99 N 10н/68-Т и от 23.03.99 N 24н/102-Т.
     
     На основании каких первичных документов организации должны произвести записи в бухгалтерском учете по новации?
     
     Согласно установленному порядку инвесторы рынка ГКО-ОФЗ, участвующие в новации, должны были не позднее 20 апреля 1999 года направить дилерам рынка ГКО-ОФЗ, в субдепозитариях которых находятся заменяемые облигации, заявку по установленной форме и поручение депо на перевод принадлежащих им заменяемых облигаций внутри счета депо владельца с разделов “основного” и/или “блокировано для торгов” на раздел “блокировано для замены”.
     
     Банк России представляет Отчет об итогах замены ГКО и ОФЗ владельцам облигаций не позднее пяти рабочих дней после осуществления новации. Формы заявки и отчета установлены вышеуказанным Положением о порядке осуществления новации... с учетом внесенных последующих изменений. В день получения указанного Отчета, являющегося оправдательным документом, оформляющим операцию новации, производятся записи в бухгалтерском учете.
     
     Каковы правила отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий операции новации по государственным ценным бумагам?
     

     Как известно, в бухгалтерском учете организаций - владельцев ГКО или ОФЗ (кроме кредитных и бюджетных организаций) стоимость государственных ценных бумаг в сумме фактических затрат на их приобретение отражена по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, на соответствующих субсчетах.
     
     При отражении в бухгалтерском учете операции новации по государственным ценным бумагам следует иметь в виду следующее.
     
     Затраты организаций на приобретение вновь выпускаемых обязательств приравниваются к фактическим затратам на приобретение заменяемых государственных ценных бумаг за минусом поступивших при новации денежных средств, включающих денежные средства в части, относящейся к сумме денежных обязательств, и остатки от замены на ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД и ГКО, выплачиваемые денежными средствами. Указанные денежные средства уменьшают суммы, отраженные по дебету счетов учета финансовых вложений организации. Новые ценные бумаги, полученные в результате новации, учитываются на счетах 58, 06, на отдельном субсчете.
     
     При этом списание стоимости заменяемых ценных бумаг отражается без использования счетов реализации путем записей в аналитическом учете по счетам 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или записями между счетами 58 и 06.
     
     Выплаты купонных доходов по отдельным выпускам отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке как получение дохода по ценным бумагам:
     
     1. Начислен купонный доход:
     
     Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т 80 “Прибыли и убытки”.
     
     2. Получен купонный доход:
     
     Д-т 51 “Расчетный счет” К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     Операции по дальнейшему выбытию, реализации, погашению полученных по новации государственных ценных бумаг и доходов по ним отражаются в общем порядке по правилам, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами”, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, и др.
     
     Особенности отражения в бухгалтерском учете операции новации для профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме кредитных организаций) и инвестиционных фондов (кроме паевых инвестиционных фондов) определены на основании разъяснения Минфина России от 22.04.99 N 16-00-16-205 с учетом специфики применяемых ими правил бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в письме ФКЦБ России от 26.04.99 N ИБ-05/2158 (опубликовано в “Вестнике ФКЦБ России”, N 4 (29), 1999).
     
     Указанные организации открывают субсчет “Блокировано для замены” к счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. В дебет указанного субсчета относятся:
     
     суммы фактических затрат на приобретение заменяемых облигаций, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений (если указанные организации производили переоценку финансовых вложений в порядке, установленном Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 N 40 - переоцененная стоимость заменяемых облигаций);
     
     суммы купонного дохода, уплаченного при приобретении заменяемых облигаций, в корреспонденции с кредитом субсчета “Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)”.
     
     Получение новых государственных ценных бумаг и денежных средств в результате новации отражается по кредиту счета 06, субсчет “Блокировано для замены”, в корреспонденции с дебетом:
     
     - счетов учета денежных средств (на сумму полученных денежных средств с учетом остатков от замены на ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО);
     
     - счетов учета ценных бумаг (на величину первоначальной стоимости новых обязательств, которая равна фактическим затратам на приобретение (переоцененной стоимости), включая уплаченный купонный доход, заменяемых облигаций, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных в результате новации, с учетом остатков от замены по новации).
     
     Новые обязательства, полученные в результате новации, учитываются на счетах 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” обособленно от аналогичных ценных бумаг, приобретенных на вторичном рынке.
     
     Для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета операции новации установлен Указаниями Банка России от 03.02.99 N 497-У “О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р”.