Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     

     1. Введена ли какая отчетность в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.11.98 N 1380?

     
     Правительство РФ постановлением от 25.11.98 N 1380 “О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности” обязало соответствующие министерства и ведомства разработать и утвердить отчетность предприятий и организаций о просроченной кредиторской и дебиторской задолженности.
     
     Постановлением Госкомстата России от 13.01.99 N 1 утверждена единовременная форма федерального государственного статистического наблюдения за просроченной кредиторской задолженностью в целях проведения единовременного обследования по состоянию на 1 июля 1998 года и 1 января 1999 года, которая представляется органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом Госкомстата России в республике, крае, области, городе федерального значения.
     
     Приказом Минфина России от 10.03.99 N 19н "Об утверждении формы “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации”" утверждена форма о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в организации на 31 марта 1999 года, которая должна быть представлена всеми организациями, являющимися юридическими лицами, за I квартал 1999 года в адрес налогового органа. Бюджетные и кредитные организации эту форму не представляют.
     
     В форме “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации” отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности в целом по организации, то есть с включением показателей деятельности филиалов и иных обособленных подразделений независимо от их местонахождения.
     
     Как следует из п. 7 Указаний по заполнению формы “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации”, дебиторская и кредиторская задолженность должна быть отражена в разрезе каждого дебитора и кредитора и каждого договора.
     
     При отражении данных о сумме просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует учесть, что в этом случае речь идет о задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, или в разумный срок после возникновения обязательств, но не более 3 месяцев. Это соответствует Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
     
     Не подлежит отражению задолженность по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами, по внутрихозяйственным расчетам.
     

     2. Куда списываются затраты по оформлению документов в случае реорганизации ТОО в ООО согласно ГК РФ?

     
     Из п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (к которым следует отнести расширение организации, изменение видов деятельности, замену образцов подписей должностных лиц, изготовление новых штампов и печатей и т.п.), могут быть отражены на счете 26 “Общехозяйственные расходы” с последующим списанием в установленном порядке на счет 20 “Основное производство”.
     
     В случае если у организации изменяется организационно-правовая форма, расходы по переоформлению учредительных и других документов должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     3. Как считать затраты на производство продукции при выручке “по оплате”: за каждый месяц или нарастающим итогом?

     
     Из п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” следует, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
     
     Это свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете, данные отражаются по выручке от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть по отгрузке, при отсутствии особых условий поставок, перехода права владения, пользования и распоряжения, риска случайной гибели, а затраты списываются те, которые приходятся на эту продукцию.
     
     Корректировка для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) осуществляется при представлении Расчета налога от фактической прибыли, определенного приложением N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     

     4. Учитываются ли при налогообложении амортизационные отчисления по безвозмездно принятым основным фондам?

     

     В п. 6 ст. 2 Закона РФ  от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” определено, что по предприятиям, безвозмездно получившим от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
     
     Учитывая п. 1 ст. 11 Федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, основные средства должны быть оприходованы по остаточной рыночной цене.
     
     Так как на безвозмездно полученные основные средства должна быть увеличена налогооблагаемая база, то для целей налогообложения  амортизационные отчисления учитываются.
     
     В случае если налогоплательщик не увеличивал финансовые результаты на остаточную рыночную цену, от которой осуществляется начисление амортизации, то у него нет оснований для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.

     
     5. Следует ли корректировать для целей налогообложения издержки обращения торговых организаций на нереализованные (неоплаченные) товары?

     
     Пункт 3 ст. 2 Закона РФ  от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” распространяется на все организации.
     
     Из указанного пункта вытекает, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, определен порядок списания издержек обращения исходя из общего порядка отражения данных по реализации товаров.
     
     Корректировка издержек обращения, приходящихся на реализованные, но неоплаченные товары, осуществляется при расчете для целей налогообложения выручки от реализации товаров по методу оплаты для определения фактически полученной прибыли. Иначе говоря, при расчете себестоимости оплаченных товаров учитываются переходящие на каждый отчетный период (на начало и конец) неоплаченные товары.
     

     6. Как определить принадлежность расходов к производству?

     
     При рассмотрении этого вопроса необходимо обратить внимание на ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
     
     Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
     
     Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых покупателем, определяется как разность цены, при которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и разумных затрат, понесенных покупателем для продвижения на рынке, последующей реализации (без учета цены) приобретаемых товаров (работ, услуг), а также наценки покупателю.
     
     Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.
     
     При затратном методе рыночная цена товаров (работ или услуг) определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты.
     
     В связи с действием Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), необходимо учесть, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат.
     

     7. Считается ли безвозмездной передачей взнос имущества в уставный капитал?

     
     При взносе имущества в уставный капитал его списание с баланса у организаций не осуществляется.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, взносы в уставные фонды других организаций отражаются по счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
     

     Кроме того, передача имущества в уставный (складочный) капитал другого предприятия рассматривается как погашение задолженности учредителей и передача имущества, в том числе и основных средств, взамен денежных средств.
     
     Амортизационные отчисления учитываются при налогообложении.
     
     8. Считается ли монтаж оборудования объемом работ, выполненных хозспособом?
     
     В соответствии с п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, в первоначальную стоимость основных средств наряду со всеми затратами по приобретению и доставке включаются затраты по сооружению (монтажу).
     
     Указанные затраты не являются работами по строительной продукции, как это предусмотрено Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, если организация по роду своей деятельности не является организацией, выполняющей строительно-монтажные работы.
     

     9. Начисляются ли курсовые разницы на дебиторскую задолженность?

     
     Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации взамен действовавшего до конца 1998 года Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     В п. 75 указанного Положения определено, что остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     

     10. Почему доначисление местных налогов за прошлый год, выявленное в текущем году, нельзя отражать по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”?

     
     В п. 15 Положения о составе затрат определен перечень внереализационных расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль.
     
     Из указанного перечня следует, что подлежат списанию на финансовые результаты расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов.
     

     По законодательству Российской Федерации об уплате налогов в соответствующий бюджет четко сказано, что налогоплательщик обязан правильно начислять и перечислять платежи в бюджет.
     

     11. За счет каких средств и в каком порядке производится списание нереализованного тиража газет и другой литературы?

     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.11.97 N 16-00-17-80 следует, что стоимость морально устаревших печатных изданий следует относить на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Но для целей налогообложения необходимо руководствоваться п. 15 действующего Положения о составе затрат, которым уменьшение финансовых результатов для целей налогообложения за счет списания морально устаревших печатных изданий не предусмотрено, тем более если выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения учитывается по методу оплаты.
     

     12. Возможно ли в 1999 году приказом организации уменьшить норму списания амортизационных отчислений и учитывать именно эту норму при налогообложении?

     
     Исходя из п. 9 Положения о составе затрат в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.
     
     Начиная с выхода постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” организации имели право уменьшать установленные нормы амортизационных отчислений до 0,5. Постановление Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” также позволяет организациям снижать утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” нормы амортизационных отчислений по своему усмотрению.
     

     13. По первоначальной или остаточной стоимости должны быть оприходованы у принимающей стороны основные фонды при безвозмездной передаче?

     

     Этот вопрос следует рассмотреть следующим образом.
     
     1. Необходимо определить порядок списания переданных в безвозмездное пользование основных фондов у организации, на балансе которой они числились.
     
     Учитывая п. 6 ст. 2 Закона РФ  от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” передающая сторона обязана списать переданные другой организации основные фонды не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета.
     
     Согласно этим документам передающая сторона списывает по дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” первоначальную стоимость выбывающих основных средств, а также понесенные расходы по выбытию основных средств (снос и разборка, демонтаж оборудования и т.п.). По кредиту этого счета следует отразить сумму износа, которая начислена по этим выбывающим объектам к моменту их передачи.
     
     Безвозмездная передача основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по ф. N ОС-1 (п. 99 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н).
     
     Из п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, а также действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует, что разница между дебетовой стороной и кредитовой стороной по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” списывается на счета 88 “Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)”, 87 “Добавочный капитал”.
     
     2. При оприходовании принимающей стороной безвозмездно полученных основных средств необходимо учесть п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, п. 1 ст. 11 Федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, из которых следует, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
     
     Следовательно, для целей налогообложения необходимо учесть остаточную стоимость, определяемую как разница между рыночной ценой основных фондов на дату оприходования и износом (амортизированной стоимостью) также от этой рыночной стоимости.
     

     Оприходование основных средств при безвозмездной передаче осуществляется по счету 87 “Добавочный капитал”, по дебету которого отражается износ (амортизированная стоимость), а по кредиту - рыночная стоимость.
     
     14. Включен ли в норму компенсации за использование личного легкового автомобиля в производственных целях расход бензина?
     
     Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 N 414 “О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок” установлены предельные нормы выплаты работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок, учитываемые в составе затрат на производство продукции (работ, услуг).
     
     Постановлением Правительства РФ от 24.05.93 N 487 указанные нормы компенсации увеличены.
     
     Условия выплаты компенсации установлены Минфином России в указаниях от 21.07.92 N 57 “Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок”.
     
     Как определено в п. 3 этих Указаний Минфина России, в размерах компенсации учтено возмещение работнику затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
     
     Выплата производится по приказу руководителя организации тем работникам, у которых работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
     

     15. Можно ли использовать добавочный капитал в части переоценки основных фондов на возмещение убытков отчетного года?

     
     По счету 87 “Добавочный капитал” согласно п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, положительные курсовые разницы отражаются также по счету 87 “Добавочный капитал”.
     
     Кроме того, увеличение добавочного капитала осуществляется за счет присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, направления целевых средств на пополнение оборотных средств и т.п.
     

     Списание в уменьшение добавочного капитала производится по следующим причинам: уценки основных средств при их переоценке в установленном порядке; списания суммы дооценки при безвозмездной передаче объектов основных средств; списания объектов основных средств из-за невозможности использования; направления средств добавочного капитала при увеличении в установленном порядке уставного капитала; погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по переоценке), и др.
     
     Однако в приказе Минфина России от 28.12.94 N 173 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” это уточнение отсутствует, то есть организации имеют право погашать за счет средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, убыток, выявленный по результатам работы за отчетный год, отражая это в бухгалтерском учете по дебету счета 87 “Добавочный капитал” и кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     16. Если относить оплату труда на себестоимость в части выплат, то как отразить в бухгалтерском учете начисленную, но невыплаченную заработную плату?

     
     В статьях 96, 97 и других статьях Кодекса законов о труде Российской Федерации четко определено, что организациями обеспечивается выполнение сроков выплаты заработной платы.
     
     По этой причине в п. 7 Положения о составе затрат предусмотрено списывать на затраты производства, учитываемые для целей налогообложения, выплаты заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, а также выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
     
     Учитывая изложенное выше, не следует уменьшать налогооблагаемую базу на начисления по оплате труда, которые не подлежат выплате в сроки, установленные законодательством.
     
     Аналогично заработной плате, начисленной за очередные и дополнительные отпуска, приходящиеся на дни отпуска следующего месяца, начисленная, но не подлежащая выплате заработная плата отражается по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в том месяце, в котором она будет выплачена.
     
     В случае перехода заработной платы на следующий отчетный год целесообразно осуществлять списание по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с дебетом счета 80 “Прибыли и убытки” как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально.
     

     17. Как следует понимать п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств?

     
     В п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, установлено, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     В случае полного начисления амортизационных отчислений от стоимости основных средств с учетом дооценок, финансовые результаты увеличиваются на разницу между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 “Добавочный капитал” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.