Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет товаров по ценам приобретения


Учет товаров по ценам приобретения

    

А.А. Корпусов,
консультант ЗАО АК “Торгаудит”

     
     В отличие от покупной цены товаров цена приобретения товаров      включает, кроме покупной цены, расходы по приобретению товаров. Перечень этих расходов указан в п. 6 ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов”. К ним, в частности, относятся “затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию”.
     
     Особенности оценки товаров в торговых организациях указаны в п. 12 ПБУ 5/98:
     
     1. “Затраты по заготовке и доставке до центральных складов могут включаться в состав издержек обращения”. Поскольку понятие “центральные склады” не уточняется, данное положение относится, на наш взгляд, к складам оптовых торговых организаций.
     
     2. “Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения” - главное положение, относящееся как к оптовым, так и к розничным организациям.
     
     3. “Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)”. Данный порядок оценки товаров применяется в настоящее время большинством розничных торговых организаций. Таким образом, розничные организации могут использовать два варианта оценки товаров: первый - по стоимости приобретения (покупная стоимость товаров + расходы по заготовке и доставке); второй - по продажной стоимости [покупная стоимость + торговая надбавка (наценка)], расходы по заготовке и доставке не включаются в оценку товаров.
     
     Пример отражения на счетах бухгалтерского учета полного цикла товарооборота с использованием двух вариантов оценки товаров приведен в таблице:     
     

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма в руб.


 

1 вариант

1 вариант


 


 


 

Дебет

Кредит

Сумма

Дебет

Кредит

Сумма

1

Поступили товары от поставщиков: по покупным ценам



60000




 




 




 




 




 




 


 

НДС 20 %

12000


 


 


 


 


 


 


 

Итого

72 000

41

60

72 000

41

60

72 000


 

транспортные расходы

5000

41

60

5000

44

60

5000


 

НДС 20 %

1000

41

60

1000

19

60

1000


 

Всего к оплате





78 000










 






 

78 000










 






 

78 000





2

Уплачено поставщикам с расчетного счета

78 000

60

51

78 000

60

51

78 000

3

Предъявлен к возмещению НДС (11 вариант)

1000


 


 


 

68

19

1000

4

На поступившие товары сделана торговая надбавка в размере 25 % (11 вариант)

18000


 


 


 

41

42

18 000

5

Поступила в кассу выручка от полностью проданных товаров (в обоих вариантах продажные цены идентичны)

90000

50

46

90000

50

46

90 000

6

Списываются с подотчета материально ответственных лиц проданные товары: 1 вариант (72 000 + 5000) 11 вариант (72 000+ 18 000)

77000 90000

46

41

77000

46

41

90 000

7

Начислены расходы по реализации товаров (условно в одинаковых размерах, кроме налога на пользователей автодорог)

6000

44

76,70, 69,13, 02 и другие

6000

44

76,70, 69,13, 02 и другие

6000

8

Начислен налог на пользователей автодорог — 2,5 % и налог на содержание жилфонда и объектов соц/культ. сферы — 1,5 %







 







 







 







 







 







 







 


 

I вариант —от 10 000 (12 000-- 2 000)

400

44
80

67
67

250 150



 



 



 


 



 



 



 



 

400



 



 



 


 

II вариант —от 15 000 (18 000-- 3000)

600


 


 



 

44 80

67
67

375 225


 




 



 


 


 


 




 




 

600



9

Списываются расходы по реализации товаров:



 



 



 



 



 



 



 


 

I вариант (6000 + 250)

6250

46

44

6250


 


 


 


 

II вариант (5000 + 6000 + 375)


11 375




 



 



 

46


44


11 375


10

Сторнируется реализованная торговая надбавка (11 вариант)

18 000


 


 


 

46

42

18 000

11

Начислен НДС -16,67 %


 


 


 


 


 


 


 


 

I вариант — от 12 000 (90 000 --78 000)

2000

46

68

2000



 



 



 


 

II вариант —от 18 000 (90 000-- 72 000)


3000



 


 



 

46


68


3000


12

Списывается финансовый результат от реализации товаров:




 




 




 




 




 




 




 


 

I вариант — (90 000 -77000-- 6250 -2000)

4750

46

80

4750



 



 



 


 

II вариант (90 000 -90000--18000- 11 375 -3000)


3625



 


 


 

80


68


3625


       
     На основе приведенных бухгалтерских проводок можно сделать следующие выводы о финансовых результатах реализации товаров:
     
     1. При учете товаров по ценам приобретения (вариант I) получено прибыли на 1125 руб. больше, чем при учете товаров по продажным ценам (вариант II) (см. операцию N 12). Разница в прибыли возникла за счет уплаты с валового дохода от реализации товаров меньшей суммы НДС (см. операцию N 11) и меньшей суммы налога на пользователей автодорог (см. операцию N 8).
     
     2. НДС будет уплачен в одинаковых суммах - 2000 руб., так как в варианте II при начислении НДС с валового дохода - 3000 руб. предъявлено к возмещению из бюджета 1000 руб. (см. операции N 1, 10).
     

     3. По другим налогам, исчисляемым с валового дохода по общей ставке 4 %, при учете товаров по варианту I сумма платежа меньше, чем по при учете товаров по варианту II (см. операцию N 8).
     
     Следует отметить, что при остатках товаров на 1-е число месяца в расчет налога на имущество при учете товаров по ценам приобретения попала бы бульшая сумма товаров, чем при учете товаров по проданным ценам, следовательно, сумма налога на имущество была бы больше.
     
     Несмотря на получение дополнительной прибыли при учете товаров по ценам приобретения, розничные торговые организации воздерживаются от применения этого варианта учета. Причина воздержания - ослабление контроля за сохранностью товаров. При учете товаров по продажным ценам исходят из того, что сумма выручки по показаниям счетчиков кассового аппарата (ККМ) является основанием списания товаров с подотчета материально ответственных лиц (в примере учета товаров сумма операции N 5 равна сумме операции N 6 по варианту II).
     
     А как определить стоимость проданных товаров при их учете по ценам приобретения?
     
     Розничные торговые организации применяют несколько способов определения суммы проданных товаров по покупным ценам, указанным в документах поставщиков на поставку товаров:
     
     1. Автоматизированный способ с использованием кассовых терминалов и локального кодирования поступающих товаров. В кодах зашифрованы продажные, покупные цены, данные, необходимые для расчетов с поставщиками. Сведения о проданных товарах, введенные на основе кода в кассовые аппараты, поступают в компьютер и выдаются в бухгалтерию в виде распечаток. По сводной ведомости составляется бухгалтерская проводка: Д-т 46 К-т 41 - на сумму проданных товаров по покупным ценам (ценам поставщиков).
     
     2. Ручной способ с использованием “мягких” чеков или ведением ведомости проданных товаров по покупным и продажным ценам. Этот способ применяется в магазинах, торгующих одеждой, обувью, трикотажем, мебелью и другими подобными товарами узкого ассортимента. По окончании рабочего дня составляется сводная ведомость проданных товаров, итоги которой сопоставляются с итоговыми данными контрольной кассовой ленты. На покупную стоимость проданных товаров составляется вышеуказанная бухгалтерская проводка.
     
     Следует отметить, что ведение учета проданных товаров по покупным ценам ставит главной задачей определение суммы, подлежащей выплате поставщикам за проданные товары.
     

     Ведомость учета проданных товаров ведется по следующей форме:
     


 


 


 


 


 


 

Возврат

Наименование товара

Кол-во

Цена поставщика

Сумма

Цена продаж

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

          
     По колонкам 1-3 Ведомости составляется выборка проданных товаров по поставщикам, на основании которой производятся расчеты с поставщиками при условии расчетов “С отсрочкой платежа” по договору поставки товаров. Договор поставки товаров предполагает изменение продажной цены товаров и, по согласованию с поставщиком, снижение покупной цены в случае изменения конъюнктуры рынка. В этом еще одно преимущество учета товаров по покупным ценам. Изменение как покупных, так и продажных цен оформляется актом, который подписывается представителем поставщика и представителем администрации магазина и включается в товарный отчет материально ответственных лиц. На основании акта снижается стоимость ранее оприходованных товаров: Д-т 41 К-т 60 - на сумму снижения стоимости путем сторнирования (“красное сторно”).
     
     Итог колонки 6 сопоставляется по окончании рабочего дня с показанием итоговой суммы проданных товаров по контрольной ленте кассового аппарата (ККМ). В случае установления расхождения сверяется каждая сумма пробитого покупателю чека с суммой, указанной в Ведомости учета проданных товаров, которую ведут продавцы, или с выписанными “мягкими” чеками.
     
     Торговые организации, применяющие вариант учета товаров по “ценам приобретения”, который позволяет в определенной степени снизить уплату налогов, должны иметь в виду, что оценка товаров по “ценам приобретения” рекомендована Минфином России, но еще не внесена в налоговое законодательство, где для розничных организаций предусмотрен порядок уплаты НДС с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров (а не по ценам приобретения товаров).
     
     Учет товаров по ценам приобретения предполагает открытие к счету 41 отдельного аналитического счета для учета расходов, связанных с приобретением товаров (расходы по маркетингу, таможне, транспортные расходы и др.).
     
     Учтенные на этом аналитическом счете расхо