Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по замене ГКО на вновь выпускаемые обязательства


Бухгалтерский учет и налогообложение операций по замене ГКО на вновь выпускаемые обязательства

     

Л.Г. Кисурина,
А.А. Заклинский,
аудиторская “Фирма Ларика”

     
     Многие фирмы, вложившие свободные средства в ГКО/ОФЗ до 17 августа 1998 года и принявшие решение заменить принадлежащие им облигации на вновь выпускаемые обязательства, получили отчеты об итогах замены, подобные приведенному ниже, и спрашивают: “Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по замене и какие при этом надо заплатить налоги?” Мы предлагаем следующий вариант решения данной задачи на примере отчета, полученного ЗАО “Фортуна” (название фирмы и цифры условны).
     

Отчет
об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года на вновь выпускаемые обязательства

     
     Закрытое акционерное общество “Фортуна” (счет депо: М1960184253А, код депонента: МС0008210655).
     
     Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО/ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.
     
     Дата замены обязательств - 18 марта 1999 года.     
     

Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств

     

Номер выпуска

Количество бумаг

Цена

Сумма новых обязательств

SU21094RMF86

700

954,42

668 094,00

Сумма новых обязательств:


 


 

668 094,00

     
     1. 50 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД, руб.     334 047,00
     
     2. 20 % суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб.     133 618,80
     
     3. 30 % суммы новых обязательств в виде денежных обязательств, руб.     200 428,20
     
     4. Увеличение денежных обязательств на 30 % годовых за период    с 19.08.98  по 30.12.98, руб.     21 909,82
     
     5. Сумма денежных обязательств, руб.     222 338,02
     
     6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО, руб.     148 225,35
     
     7. Выплата в виде денежных средств, руб.     74 112,67
     

Таблица 2. Предоставленные новые обязательства
    

Номер выпуска

Количество бумаг

Цена

Стоимость

SU21132RMFS4

79

935,42

73 898,18

SU21133RMFS2

84

878,67

73 808,28

SU25030RMFS6

133

1 000,00

133 000,00

SU27001RMFS5

2783

10,00

27 830,00

SU27002RMFS3

2783

10,00

27 830,00

SU27003RMFS4

2783

10,00

27 830,00

SU27004RMFS9

2783

10,00

27 830,00

SU27005RMFS6

2783

10,00

27 830,00

SU27006RMFS4

2783

10,00

27 830,00

SU27007RMFS2

2783

10,00

27 830,00

SU27008RMFS0

2783

10,00

27 830,00

SU27009RMFS8

2783

10,00

27 830,00

SU27010RMFS6

2783

10,00

27 830,00

SU27011RMFS4

2783

10,00

27 830,00

SU28001RMFS4

2783

10,00

27 830,00

Итого:


 


 

614 666,46

     
 

1. Выплата в виде денежных средств, руб.

   74 112,67

2. Остаток от замены на ОФЗ -ФД, руб.

 87,00

3. Остаток от замены на ОФЗ-ПД, руб.

   618,80

4. Остаток от замены на ГКО, руб.

  518,89

5. Выплата купонного дохода по выпуску SU27001RMFS5, руб.

4 007,52

6. Выплата купонного дохода по выпуску SU27002RMFS3, руб.

   4 313,65

7. Выплата купонного дохода по выпуску SU27003RMFS1, руб.

    4 647,61

8. Полная денежная выплата

  88 306,14

Заместитель начальника

 И.П. Сидоров

        
     Рекомендуемые проводки сведем в таблицу.     
 

Таблица 3
    

Операции

Дебет

Кредит

Сумма

Процентная ставка по налогу на прибыль

Списана себестоимость ГКО

48

58

668 094

  
 

Отражена задолженность при обмене

76

48

668 094

  
 

Отражена прибыль при обмене, реинвестированная в ГКО *

76

80

14 606,55

0 %

Отражена прибыль при обмене, не реинвестированная в ГКО **

76

80

7303,27

15 %

Получение новых бумаг


 


 


 

  
 

SU21132RMFS4

58/ГКО-1

76

73 898,18

  
 

SU21133RMFS2

58/ГКО-2

76

73 808,28

  
 

SU25030RMFS6

06/ОФЗ-ПД 1

76

133 000

  
 

SU27001RMFS5

06/ОФЗ-ФД-1

76

27 830

  
 

SU27002RMFS3

06/ОФЗ-ФД-2

76

27 830

  
 

SU27003RMFS4

06/ОФЗ-ФД-3

76

27 830


 

SU27004RMFS9

06/ОФЗ-ФД-4

76

27 830


 

SU27005RMFS6

06/ОФЗ-ФД-5

76

27 830


 

SU27006RMFS4

06/ОФЗ-ФД-6

76

27 830


 

SU27007RMFS2

06/ОФЗ-ФД-7

76

27 830


 

SU27008RMFS0

06/ОФЗ-ФД-8

76

27 830


 

SU27009RMFS8

06/ОФЗ-ФД-9

76

27 830


 

SU27010RMFS6

06/ОФЗ-ФД-10

76

27 830


 

SU27011RMFS4

06/ОФЗ-ФД-11

76

27 830


 

SU28001RMFS4

06/ОФЗ-ФД-12

76

27 830


 

Начисление купонного дохода по выпуску SU27001RMFS5 ***

76

80

4007,52

15 %

Начисление купонного дохода по выпуску SU27002RMFS3 ***

76

80

4313,65

15 %

Начисление купонного дохода по выпуску SU27003RMFS1***

76

80

4647,61

15 %

Остаток по счету 76, выплачиваемый денежными средствами

88 306,14

  
 

     
     -----     
     * Так как общая сумма прибыли 21 909,82 руб. входит в сумму денежных обязательств, 2/3 которых погашаются новыми ГКО (реинвестируются), сумма 14 606,55 руб. = 2/3 * 21 909,82 руб. не включается в налогооблагаемую базу по налогу на доход по операциям с ценными бумагами. На основании абзаца 2 подпункта 1 а ст. 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” “не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги”.
      ** Одна треть общей суммы прибыли выплачивается денежными средствами и поэтому подлежит налогообложению как доход в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, по ставке 15 % на основании п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций”               
     *** Купонный доход по вновь выпускаемым облигациям облагается по ставке 15 % в обычном порядке также на основании п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.