Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Доходы в иностранной валюте и НДС


Доходы в иностранной валюте и НДС*


     -----
     * Окончание. Начало см. “Налоговый вестник”. 1999, № 5, с. 91

          

Р.И. Рябова

     
     Рассмотрим примеры отражения в      бухгалтерском учете доходов в иностранной валюте и налога на добавленную стоимость у предприятия, определяющего выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
     

     Пример N 3.

     
     Организация оказывает услуги иностранному юридическому лицу на территории Российской Федерации за иностранную валюту. Оплата производится после подписания акта об оказании услуг.     
     

Наименование операций

Курс в руб. за 1 долл. США

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 


 

Д-т

К-т

в долл. США

в руб.

1. Оказаны услуги

23

62

46

1200

27 600

2. Начислен НДС

23

46

68

200

4600

3. Перечислен НДС в бюджет

23,5

68

51

-

4700

4. Отражена курсовая разница


 

80 (83)

68

-

100

5. Оплачены оказанные услуги

24

52

62

1200

28 800

6. Отражена курсовая разница


 

62

80 (83)


 

1200

     

     Пример N 4.

     
     Организация оказывает услуги иностранному юридическому лицу на территории Российской Федерации за иностранную валюту. По условиям договора заказчик производит предоплату до 10 числа первого месяца квартала. Акты на оказание услуг оформляются за квартал.     
     

Наименование операций

Курс в руб. за 1 долл. США

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 


 

Д-т

К-т

в долл. США

в руб.

1. Получена предоплата

23

52

64

3600

82 800

2. Начислен НДС

23

64

68

600

13 800

3. Перечислен НДС в бюджет

23,5

68

51

-

14 100

4. Отражена курсовая разница


 

80 (83)

68

-

300

5. Отражена выручка от реализации услуг

24

62

46

3600

86400

6. Начислен НДС

24

46

68

600

14 400

7. Обратная проводка на НДС

24

68

64

600

14 400

8. Погашена дебиторская задолженность

24

64

62

3600

86400

9. Отражена курсовая разница


 

80 (83)

64

-

3000

     
     Допустим, что организация рассчитывается с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ежемесячно.
     
     В расчете (декларации) по НДС за первый месяц квартала по строке 4 в графе 3 отражается сумма предоплаты 3600 долл. США, в графе 5 - 600 долл. США (НДС) и рублевый эквивалент - 14 100 (по курсу на дату платежа 23,5 руб. за 1 долл. США).
     
     В расчете за последний месяц квартала отражается сумма НДС с оборота по реализации услуг, сумма НДС, уплаченная с аванса, вычитается.
     
     Так же как и в примере N 2 возможны два варианта заполнения расчета.
     
     Вариант 1 - рублевый эквивалент НДС с суммы предоплаты определяется по данным бухучета по курсу на дату отгрузки.     
     

№ строки расчета

Показатели

Оборот в долл. США

Ставка НДС

Сумма НДС (долл. США/руб.)

3.

Стоимость реализуемых товаров (курс -24 руб. за 1 долл. США)

3000

20

600/14 400

5.

Исключается НДС, исчисленный с аванса (курс - 24 руб. за 1 долл. США)

3600

16,67

600/14 400

6.1.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

х

х

-

     
     Вариант 2 - рублевый эквивалент НДС с суммы предоплаты определяется на дату уплаты налога в бюджет.     
     

№ строки расчета

Показатели

Оборот в долл. США

Ставка НДС

Сумма НДС (долл. США/руб.)

3.

Стоимость реализуемых товаров (курс - 23,5 руб. за 1 долл. США)

3000

20

600/14 100

5.

Исключается НДС, исчисленный с аванса (курс - 23,5 руб. за 1 долл. США)

3600

16,67

600/14 100

6.1.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

х

х

-

     
     Независимо от варианта заполнения расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость с оборотов в иностранной валюте доплата к сумме, уплаченной в бюджет в рублях с суммы аванса при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, не производится.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.
     
     Согласно п. 21 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с учетом последующих изменений и дополнений, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия - источника выплаты, подлежат зачету или возмещению из бюджета у этого российского предприятия.
     

     Пример N 5.

     
     Российскому предприятию на территории Российской Федерации оказана услуга производственного характера иностранным предприятием, не состоящим на налоговом учете.
     
     Расчеты осуществляются в долларах США.     
     

Наименование операций

Курс в руб. за 1 долл. США

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 


 

Д-т

К-т

в долл. США

в руб.

1. Оказана услуга производственного характера: без НДС НДС

22 22

20
19

76 76

1000
200

22 000
4400

2. Начислен НДС на расчеты с бюджетом

22

76

68

200

4400

3. Перечислено иностранному предприятию

22,3

76

52

1000

22 300

4. Отражена курсовая разница


 

80
(83)

76

-

300

5. Перечислен НДС в бюджет (200 долл. США) в рублевом эквиваленте

22,5

68

51

-

4500

6. Отражена курсовая разница


 

80
(83)

68


 

100

7. НДС, уплаченный в бюджет за иностранное предприятие, предъявляется к зачету


 

68

19


 

4500

8. Отражена курсовая (суммовая) разница


 

19

80 (83)


 

100

     
     По строке 8 отражена разница, возникшая на счете 19 между рублевым эквивалентом НДС по услугам производственного характера на дату отражения этих услуг в бухгалтерском учете и на дату уплаты НДС в бюджет за иностранное предприятие.
     
     В соответствии с п. 25 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” зачет (возмещение) сумм налога, уплаченного поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день оплаты товаров (работ, услуг) поставщику.
     
     В нашем примере стоимость услуг оплачивается иностранному предприятию, а сумма НДС - в бюджет.
     
     В связи с этим в данном случае к зачету предъявляется НДС в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления суммы налога не поставщику (исполнителю), а в бюджет.
     
     Нормативными документами Минфина России переоценка остатков по счету 19 прямо не предусмотрена, и специалисты-практики считают возникающую разницу на данном счете не курсовой, а суммовой разницей.
     
     При росте курса - это разница положительная, а при падении курса - отрицательная.
     
     Согласно действующим в настоящее время разъяснениям положительные суммовые разницы облагаются налогом на прибыль, а отрицательные - не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
     
     Кроме того, если возникающая разница является суммовой, то она должна списываться со счета 19 на счет прибылей и убытков, так как применение счета 83 “Доходы будущих периодов” возможно лишь для отражения курсовых разниц.
     
     При заключении с иностранным предприятием, не состоящим на налоговом учете, договора на оказание услуг (выполнение работ) на территории Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее.
     
     Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрено включение в облагаемый оборот сумм полученных авансов.
     

     В связи с этим, если договором предусмотрена предоплата иностранному предприятию, то необходимо внести в бюджет НДС с суммы, подлежащей перечислению.
     
     Например, договором предусмотрена стопроцентная предоплата в сумме 3600 долл. США.
     
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:     
  

     Д-т 61  \
              > 3000 долл. США   
     К-т 52  /
     
     Д-т 61  \
              >  600 дол. США 
     К-т 68  /
     
     Д-т 68 \
             > 600 долл. по курсу на дату платежа
     К-т 51 /
     

     После выполнения работ (оказания услуг) производятся бухгалтерские записи в порядке, изложенном в примере N 5. Возникающая задолженность перед иностранным предприятием закрывается уплаченным авансом.