Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и обязательства по налогу на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты (аванса) и последующей реализации готовой продукции


     Бухгалтерский учет и обязательства по налогу на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты (аванса) и последующей реализации готовой продукции     
     

И.С. Зуйков,
к.э.н., доцент кафедры
бухгалтерского учета Тверского
государственного университета    


     Рассмотрим получение производственной организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, предварительной оплаты (аванса) и последующую реализацию готовой продукции и товаров на примере конкретной хозяйственной ситуации. При этом некоторые налоговые обязательства будут намеренно проиллюстрированы автономно (что на практике может не встретиться), чтобы привлечь внимание читателей журнала и показать их место в налоговых регистрах и отчетах.
     

Реализация готовой продукции в течение одного налогового периода (месяца)

     
     Хозяйственная ситуация. Организация в начале месяца получила аванс в сумме 240 тыс. руб., а в конце - отгрузила 100 единиц готовой продукции на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией готовой продукции является ее отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - ее оплата.

     Бухгалтерское сопровождение     
     

    ( тыс. руб.)


Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Получен аванс в оплату готовой продукции

51

64

240

2

Исчислен НДС с полученного аванса

64

68

40

3

Восстановлен НДС после отгрузки готовой продукции

68

64

40

4

Зачтен аванс после отгрузки готовой продукции

64

46

240

5

Отражен НДС в бюджет, оплаченный покупателем

46

68

40

          
     Налоговые регистры и отчетность
     

Счет-фактура*1
(извлечение)


     -----
     *1 Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в ред. от 02.02.98)     
     

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Аванс на поставку продукции

шт.

100

2000

200 000

20

40000

240 000

          

Счет-фактура
(извлечение)

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Готовая продукция

шт.

100

2000

200 000

20

40000

240 000

     

Книга продаж*1
(извлечение)

Всего продаж, включая НДС

В том числе


 

Продажи, облагаемые налогом по ставке


 

20 процентов (5)

10 процентов (6)


 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5в)

(56)

(6а)

(66)

240 000

200 000

40 000

-

-

- 240 000

- 200 000

- 40 000

-

-

240 000

200 000

40000

-

-


     -----
     *1 Приложение № 3 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в ред. от 02.02.98).
               
     Примечание. После отгрузки готовой продукции в счет аванса бухгалтерия должна повторить запись “красным сторно”.     
   

Расчет*2
по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)
(извлечение)


     -----
     *2  Приложение № 1 к инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в ред. от 07.08.98). В данном виде документ опубликован не был     
 

   (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1

2

3

4

5

3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону — всего

200

х

40


 

В том числе: готовая продукция

200

20

40

4

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде

200

20

40

5

Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде в соответствии с пунктом 50 настоящей Инструкции

200

20

40

  

Реализация готовой продукции в течение двух налоговых периодов (месяцев)

     
     Хозяйственная ситуация. Организация в первом месяце получила аванс в сумме 240 тыс. руб., а во втором - отгрузила 100 единиц готовой продукции на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией готовой продукции является ее отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - ее оплата.
     
     Бухгалтерское сопровождение.
     

Первый месяц

     

    (тыс. руб.)

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Получен аванс в оплату готовой продукции

51

64

240

2

Исчислен НДС с полученного аванса

64

68

40

          

Второй месяц

     

    (тыс. руб.)     

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Восстановлен НДС после отгрузки готовой продукции

68

64

40

2

Зачтен аванс после отгрузки готовой продукции

64

46

240

3

Отражен НДС в бюджет, оплаченный покупателем

46

68

40

    
     Налоговые регистры и отчетность.
     

Первый месяц
    

Счет-фактура
(извлечение)
    

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Аванс на поставку продукции

шт.

100

2000

200 000

20

40 000

240 000

     

Книга продаж
(извлечение)


Всего продаж, включая НДС

В том числе


 

Продажи, облагаемые налогом по ставке


 

20 процентов (5)

10 процентов (6)


 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5в)

(56)

(6а)

(66)

240 000

200 000

40000

-

-

          

Расчет по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)
(извлечение)

     

    (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1

2

3

4

5

4

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде

200

20

40

  
 

     

Второй месяц

     

Счет-фактура
(извлечение)

     

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Готовая продукция

шт.

100

2000

200 000

20

40000

240 000


Книга продаж
(извлечение)

     

Всего продаж, включая НДС

В том числе


 

Продажи, облагаемые налогом по ставке


 

20 процентов (5)

10 процентов (6)


 

Стоимость покупок без НДС

сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

сумма НДС

(4)

(5в)

(56)

(6а)

(66)

- 240 000

- 200 000

- 40 000

-

-

240 000

200 000