Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 29 30 31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30

Правовое регулирование операций с недвижимым имуществом и налоговые правонарушения


Правовое регулирование операций с недвижимым имуществом и налоговые правонарушения

     

И.Н. Соловьев,
Управление ФСНП России по г. Москва

     
     В соответствии со ст. 130 Гражданcкого кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения. В соответствии с законодательством к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
     
     Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ).
     
     В настоящее время в г. Москва сложилась и действует система государственной регистрации прав и сделок с недвижимым имуществом по ведомственному принципу, базирующаяся на структурах Москомимущества (здания, сооружения, нежилые помещения, предприятия), Москомзема (земельные участки) и Комитета муниципального жилья (жилые помещения). Кроме того, МосгорБТИ вместе со своими территориальными органами учитывает здания на территории города, гаражи-боксы и машино-места в гаражах и паркингах и сделки с ними, а Московская регистрационная палата ведет единый залоговый реестр.
     
     Согласно Федеральному закону от 21.07.97 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” документы, устанавливающие наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение прав на недвижимое имущество и представляемые на государственную регистрацию прав, должны в установленных законодательством случаях быть нотариально удостоверены, скреплены печатями, иметь надлежащие подписи.
     
     Положения данного Закона реализуются в г. Москва в соответствии с распоряжением Мэра Москвы от 19.01.98 N 38-РМ "О порядке реализации Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”".
     

Криминогенная обстановка в сфере обращения недвижимости

     
     Одной из наиболее криминогенных как с точки зрения общеуголовной, так и экономической преступности областей финансово-хозяйственной деятельности является область обращения недвижимости.
     
     Так, например, по данным МВД России в 1996 году было раскрыто более 130 убийств, связанных с приватизацией жилья, разоблачено более 10 организованных преступных групп, “специализировавшихся” исключительно на совершении преступлений с объектами недвижимости. Как сообщалось в СМИ, за 1994-1995 годы из г. Москва на постоянное жительство в другие регионы выбыло около 26 тыс. человек, а подтверждение о прибытии к новому месту жительства получено только на 9,5 тыс. человек. Какова судьба остальных - неизвестно.
     
     Однако, как показывает практика работы федеральных органов налоговой полиции, в области обращения недвижимости совершаются не только общеуголовные, но и налоговые преступления.
     
     Ранее в силу своего правового несовершенства и отсутствия судебной практики уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, практически не применялись. С принятием же нового Уголовного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - УК РФ) и выходом в свет постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.97 N 8 “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов” появилась вероятность привлечения к уголовной ответственности лиц, виновных в совершении налоговых преступлений. Это касается как субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, - руководителей предприятий и лиц, определенных в постановлении Пленума Верховного Суда РФ, так и физических лиц - субъектов преступления по ст. 198 УК РФ.
     
     Учитывая сложившуюся обстановку, а также специфику данной работы, отметим, что в условиях экономической нестабильности и инфляционных процессов именно недвижимость является одной из немногих областей, куда вкладываются и инвестируются денежные средства граждан. Субъектами преступлений являются в данной области, как правило, лица с уровнем достатка выше среднего - руководители предприятий, высокооплачиваемые специалисты, предприниматели. Их отличает довольно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства, способность оплатить услуги консультантов, адвокатов. Для них свойственны:
     
     а) относительно высокий социальный статус;
     
     б) прочная установка на достижение поставленной цели;
     
     в) разветвленные социальные связи в различных сферах (в том числе как в правоохранительных органах, так и в преступном мире).
     
     Все указанные качества применялись и применяются данными лицами для сокрытия следов совершенного преступления, уничтожения вещественных доказательств, фабрикации оправдательных документов (например, договоров ссуды и др.), избежания ответственности при попадании в поле зрения сотрудников правоохранительных органов.
     
     Рассмотрим некоторые случаи передачи квартир и иных объектов недвижимости физическим лицам.
     

Передача имущества в собственность физическому лицу безвозмездно (дарение)

     
     Если имущество было передано в дар физическому лицу предприятием или другим физическим лицом, то обязанность по внесению в бюджет подоходного налога и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возникает непосредственно у получателя материальной выгоды (см. письмо Госналогслужбы России от 29.03.96 N 08-1-07).
     
     Закон РФ от 12.12.91 N 2020-1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” предусматривает, что уплата данного налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Исчисление налога гражданам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производятся налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от органов, уполномоченных совершать нотариальные действия.
     
     В настоящее время на рассмотрении в Правительстве РФ находится проект Федерального закона "О внесении дополнений в Закон РФ “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”", в котором предусмотрено взимание налога с имущества, переходящего в порядке дарения, только в случаях, когда субъектами регулируемых налоговых отношений являются физические лица.     
    

Передача недвижимости одним или несколькими юридическими лицами физическому лицу по рыночной цене

     
     В случае если за объекты недвижимости, передаваемые в собственность физическому лицу, оплату производит юридическое лицо, в штате которого данное физическое лицо числится, то обязанность по исчислению и внесению в бюджет подоходного налога возлагается на юридическое лицо.
     
     Однако если за объект недвижимости оплату производят два или более юридических лица, то у физического лица появляется обязанность подачи декларации о совокупном годовом доходе.     
 

Передача недвижимости одним или несколькими юридическими лицами физическому лицу по цене ниже рыночной

     
     Сумма денежных средств, составляющая разницу между реально уплаченной суммой и рыночной стоимостью, включается в совокупный годовой доход.
     
     По мнению А.А. Глинкина, изложенному в книге “Налогообложение доходов граждан”, "доходы граждан, подлежащие налогообложению, формируются не только за счет денежных выплат, но и полученных безвозмездно различных имущественных объектов: жилых домов, дач, квартир, других объ-ектов недвижимости, продукции, товаров, иных материальных ценностей, а также работ (услуг), выполненных (оказанных) в их пользу. Поэтому для правильного исчисления дохода и суммы подоходного налога необходимо получить от компетентных органов сведения о рыночных ценах на имущественные объекты, товары, работы, услуги. Сведения о свободных рыночных ценах, используемых при определении величины объекта налогообложения, можно получить в органах исполнительной власти (ценообразования, статистики, технического контроля и др.), а также в организациях, имеющих лицензию на осуществление определенного вида деятельности, позволяющую формировать данные о рыночной стоимости имущественных объектов. В частности, к таким организациям можно отнести риэлторские фирмы, имеющие лицензию по деятельности “Анализ и оценка жилых помещений”".
     
     В практике работы налоговых органов оценка объектов недвижимого имущества, осуществляемая органами технической инвентаризации, не рассматривается как оценка рыночной стоимости, поскольку территориальные бюро технической инвентаризации представляют органам исполнительной власти данные об инвентаризационной стоимости объектов.
     
     Как показывает практика, обобщенная в ГНИ по г. Москва, при осуществлении предприятиями, учреждениями и организациями операций по передаче гражданам (сотрудникам предприятий, другим гражданам) в собственность жилых помещений (квартир) на различных основаниях (по договору купли-продажи, договору передачи, договору дарения и т.д.) правильная оценка объектов недвижимости имеет большое значение для исчисления подоходного налога.
     
     В договорах, заключаемых между юридическими и физическими лицами, стоимость квартир определяется на основании оценочных данных органов (бюро) технической инвентаризации, хотя существуют и другие варианты оценки квартир:
     
     - по цене приобретения квартиры предприятием;
     
     - по балансовой стоимости, определяемой как цена приобретения, увеличенная на сумму расходов по приобретению;
     
     - по рыночной цене на дату договора дарения.
     

Приобретение квартиры за счет средств физического лица по рыночной цене

     
     В п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” предусматривается уменьшение совокупного дохода, полученного физическими лицами в налогооблагаемом периоде, на суммы, направленные данными физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000_кратного установленного законом МРОТ, учитываемого за 3-х летний период, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.
     
     Данное положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.
     
     Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается. Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями, учреждениями и организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения.
     

Приобретение квартиры за счет полученных физическим лицом заемных средств

     
     Беспроцентный заем: подоходный налог начисляется с материальной выгоды в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
     

Приобретение квартиры в рассрочку на основании заключенного с предприятием договора

     
     Объект обложения подоходным налогом возникает в случае приобретения объекта недвижимости ниже рыночной стоимости.
     
     При приобретении квартиры предусмотрено уменьшение совокупного облагаемого дохода на сумму оплаченной физическим лицом стоимости квартиры, но не выше 5000 минимальных размеров оплаты труда.
     

Наем квартиры у предприятия

     

     При пользовании квартирой (домом, дачей) по договору социального найма подоходный налог не уплачивается. При пользовании вышеперечисленными объектами недвижимости по иным основаниям подоходный налог не уплачивается в случае, если плата за наем жилого помещения соответствует рыночной цене найма таких жилых помещений.
     

Передача предприятием в собственность физическому лицу квартиры большей площади в обмен на принадлежащую этому физическому лицу квартиру меньшей площади по договору мены

     
     В настоящее время товарообменные операции получили широкое распространение как между юридическими лицами, так и юридическими лицами, с одной стороны, и физическими лицами, с другой. В данных случаях довольно часто имеет место неравноценный обмен, объективно приводящий к убыткам одной стороны и возникновению дохода другой.
     
     В соответствии с ГК РФ (ст. 567-571) договор мены представляет собой гражданско-правовой договор, по которому одна сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Когда в договоре мены отсутствуют условия о цене обмениваемых товаров, а также о распределении расходов, связанных с исполнением обязательств, следует исходить из предположения, что предметом договора является обмен равноценными товарами. Расходы же на передачу товара, его оформление и т.д. возлагаются в каждом конкретном случае на ту сторону, которая несет данную обязанность согласно договору.
     
     Ранее при спорных ситуациях, возникавших при сделках с недвижимостью по схеме имущество - имущество (мена), работники налоговых инспекций и судов, юристы и адвокаты ссылались на письмо ГНИ по г. Москва от 16.01.95 N 11-13/587 “О сделках по схеме имущество - имущество”.
     
     Так, в п. 3 письма отмечено, что когда предметами сделки выступают с каждой стороны (юридического и физического лица) имущественные объекты, а сама сделка оформляется как договор мены, объект налогообложения у физического лица не возникает.
     
     Указанные неясности приводили к ошибочному толкованию необходимости уплаты подоходного налога, осложняли практику работы органов налоговой полиции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений среди физических лиц в области оборота недвижимости.
     
     Письмо ГНИ по г. Москва от 23.02.98 N 31-08/4797 разъяснило позицию налоговой инспекции по данному вопросу следующим образом. Специалисты ГНИ отмечают, что правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии предусматривает отражение результатов товарообменных операций на счетах прибылей и убытков, однако при исчислении облагаемой прибыли учитывается только положительный результат. В таком же порядке следует рассматривать результаты данных операций для физических лиц: потери погашаются за счет собственных средств, а доходом физического лица считается положительная разница в цене имущественных объектов, возникающая при совершении сделки по договору мены между физическими и юридическими лицами при условии получения физическим лицом имущества по стоимости, превышающей стоимость передаваемого имущества.
     

     Таким образом, по мнению ГНИ по г. Москве, при заключении договора мены между юридическими и физическими лицами в случае передачи организацией физическому лицу имущества большей стоимости, чем стоимость имущества, принимаемого на баланс по договору мены с физическим лицом, у данного физического лица возникает объект обложения подоходным налогом в размере стоимости (ценовой разницы), погашаемой за счет средств организации в соответствии с п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”".
     
     В данном случае, отмечают специалисты налоговой инспекции, объект обложения подоходным налогом может определяться по данным бухгалтерского учета организации и представляет собой отрицательную ценовую разницу, образующуюся в результате выбытия имущества по договору мены, где одной из сторон является физическое лицо, списываемую на результаты хозяйственной деятельности и погашаемую за счет резервного или иных фондов, что означает распределение средств организации в пользу данного физического лица.
     
     Таким образом, по мнению ГНИ, если:
     
     а) происходит обмен недвижимым имуществом между юридическим и физическим лицами по договору мены, который предусматривает равноценность этого имущества, и в результате этой операции активы предприятия не уменьшаются, то объект обложения подоходным налогом у физического лица не возникает;
     
     б) происходит обмен недвижимым имуществом между юридическим и физическим лицами по договору мены, который предусматривает равноценность этого имущества, но при этом происходит уменьшение активов организации, то у физического лица возникает объект обложения подоходным налогом;
     
     в) обмен осуществлен с работником данной организации, то налогообложение производится в соответствии с положением ст. 7 и 8 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” по совокупности с другими доходами, полученными по данному месту работы.
     
     При обмене с физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с данной организацией, налогооблагаемый доход определяется исходя из суммы средств, направленных организацией на погашение разницы в стоимости обмениваемых объектов.
     
     В то  же время сотрудники налоговой полиции считают, что доход физического лица, подлежащий налогообложению, должен формироваться исходя из разницы рыночных цен на обмениваемые объекты недвижимости.
     

Способы совершения налоговых правонарушений и преступлений в сфере обращения недвижимости и анализ уголовных дел

     
     Способы уклонения от уплаты подоходного налога при сделках с недвижимостью и иными товарно-материальными ценностями следующие:
     
     - занижение реальной стоимости недвижимости или иных ценностей при продаже в договорах купли-продажи;
     
     - оформление сделок при продаже недвижимости и иных товарно-материальных ценностей под видом договора дарения;
     
     - приобретение в собственность руководителями или иными должностными лицами предприятия имущества данного предприятия значительно ниже балансовой стоимости с последующим невключением разницы в совокупный годовой доход.
     
     Анализ сложившейся практики, процессуальных документов и материалов позволяет выделить наиболее характерные и распространенные нарушения налогового законодательства (в том числе уголовно-наказуемые) в сфере обращения недвижимости. Таковыми являются:
     
     - уплата за объекты недвижимости, приобретаемые физическим лицом в собственность, со счета юридического лица, где вышеуказанное физическое лицо является руководителем, без последующего включения проплаченной суммы в совокупный годовой доход (удержания подоходного налога предприятием).
     
     Примером может служить уголовное дело, возбужденное в отношении гр. Филипова. Указанный гражданин, работая в должности президента ООО “Парус” и ООО “Фиком”, заключил договор о приобретении в собственность квартиры, принадлежащей Департаменту муниципального жилья г. Москва, при посредничестве АООТ “Российское агентство инвестиций и недвижимости”. После заключения договора указанные юридические лица перечислили на счет поверенной организации сумму денег, равную стоимости квартиры. После перечисления предусмотренных договором сумм между гр. Филиповым и Правительством г. Москва был заключен договор купли-продажи квартиры. Таким образом, в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” гр. Филипов получил доход, включаемый в совокупный годовой доход и облагаемый подоходным налогом с физических лиц.
     
     Декларацию о совокупном годовом доходе за отчетный период в ГНИ по месту жительства гр. Филипов не представил.
     

     Таким образом, действия гр. Филипова были квалифицированы следствием по ч. 2 ст. 198 УК РФ, так как сумма подлежащего к уплате налога превысила 500 минимальных размеров оплаты труда.
     
     Стремясь избежать ответственности, гр. Филипов представил следствию договор беспроцентного займа денежных средств у ООО “Фиком” на покупку квартиры, датированный декабрем 1995 года.
     
     Однако собранные материалы и документация свидетельствовали об обратном. Так, в акте документальной проверки правильности уплаты подоходного налога гр. Филиповым за 1996 год было отмечено, что в ходе изучения документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственной деятельности ООО “Фиком”, установлено, что выдача какой-либо ссуды, так же как и задолженность гр. Филипова перед предприятием, в бухгалтерской отчетности не отражены.
     
     В результате проведенной в Российском Федеральном центре судебной экспертизы при Минюсте России экспертизы было установлено, что время нанесения оттисков печати ООО “Фиком” на договор беспроцентного займа и протокол общего собрания учредителей можно датировать не ранее октября 1997 года. Время нанесения оттисков печати ООО “Фиком” на вышеуказанные документы специалисты оценивали на основе изучения дефектов клише, появившихся в процессе его эксплуатации.
     
     Данный вывод подтвердили и показания обвиняемого, который заявил, что изготовил договор беспроцентного займа и протокол общего собрания в декабре 1997 года, а также полностью признал себя виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 198 УК РФ;
     
     - невключение в состав совокупного годового дохода денежных и имущественных выгод, полученных от нескольких юридических лиц.
     
     18 сентября 1997 года было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 198 УК РФ.
     
     Проведенным по делу расследованием было установлено, что гр. Дементьев совершил уклонение от уплаты налога в особо крупном размере путем включения в декларацию о совокупном годовом доходе заведомо искаженных данных.
     
     При подаче в ГНИ декларации о доходах за 1996 год гр. Дементьев не включил в налогооблагаемый годовой доход стоимость приобретенной им в собственность за счет юридического лица квартиры, а также стоимость нотариальных услуг по ее оформлению, что составило более 1,3 млрд рублей.
     

     Было установлено, что ТОО “Центросвязь”, на котором гр. Дементьев работал в должности главного специалиста, заключило договор купли-продажи вышеуказанной квартиры с АОЗТ “Моспромстрой”, подкрепив его гарантийным письмом об оплате квартиры с расчетного счета предприятия, что позднее и было сделано.
     
     Позднее гр. Дементьев от своего лица заключил договор купли-продажи квартиры с АОЗТ “Моспромстрой”, и согласно акту передачи квартира перешла в его собственность.
     
     Вина гр. Дементьева была доказана материалами уголовного дела: показаниями нотариуса и представителя АОЗТ “Моспромстрой”, подтвердившими факт оформления и передачи квартиры в собственность гр. Дементьева; показаниями сотрудников бухгалтерии ТОО “Центросвязь”, подтвердившими тот факт, что ссуда на покупку квартиры гр. Дементьеву не выдавалась и у него нет дебиторской задолженности перед предприятием; актами документальной и дополнительной проверок соблюдения налогового законодательства гр. Дементьевым за 1996 год; договором купли-продажи квартиры, в котором было указано, что квартиру за гр. Дементьева оплатило ТОО “Центросвязь”; письмом, указывающим на необходимость оформления квартиры на гр. Дементьева с гарантией оплаты с расчетного счета предприятия; платежными поручениями, подтверждающими факт оплаты квартиры за гр. Дементьева ТОО “Центросвязь”; поданной в ГНИ гр. Дементьевым декларации о доходах за 1996 год, в которую не были включены доходы в виде стоимости приобретенной им в собственность за счет юридического лица квартиры, а также стоимости нотариальных услуг по ее оформлению; актом приема-передачи квартиры в собственность гр. Дементьева; показаниями специалистов Службы налоговых проверок налоговой полиции; бухгалтерскими документами ТОО “Центро-связь” и другими доказательствами;
     
     - невключение в совокупный годовой доход материальной выгоды, полученной от мены принадлежащей физическому лицу недвижимости меньшей стоимости на объекты недвижимости, принадлежащие юридическому лицу, большей стоимости.
     
     Еще одним примером может служить проверка, проведенная в отношении гр. Бугровой в сентябре 1995 года. Согласно договору купли-продажи гр. Бугрова приобрела в собственность трехкомнатную квартиру по цене 40 млн рублей. В январе 1996 года гр. Бугрова продала вышеуказанную квартиру гражданке Ч. за 600 млн рублей, однако в нарушение Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” декларацию о совокупном годовом доходе в ГНИ по месту жительства не представила.
     
     В объяснениях, данных сотрудникам налоговой полиции, гр. Бугрова подтвердила факт получения в 1996 году доходов в размере 600 млн рублей, а также пояснила, что полученные средства потратила на личные нужды и декларацию о совокупном годовом доходе по месту жительства не подавала.
     

     Учитывая, что гр. Бугрова полностью возместила причиненный государству ущерб, а также принимая во внимание личность гр. Бугровой и постановление Государственной Думы от 24.12.97 N 2038-11ГД “Об объявлении амнистии”, было принято решение в возбуждении уголовного дела в отношении гр. Бугровой отказать.
     
     Необходимо также отметить некоторые условия, обеспечивающие правильное и эффективное решение вопросов, возникающих на стадии квалификации совершенного правонарушения.
     
     1. Для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, необходимо установить, что привлекаемое лицо имело 2 и более источника доходов.
     
     2. Необходимым условием возбуждения уголовного дела является сумма неуплаченного подоходного налога в результате совершения противоправного деяния. По части 1 ст. 198 она соответствует 200 МРОТ (по состоянию на 01.05.99 - 16 700 рублей), а по ч. 2 ст. 198 - 500 МРОТ (по состоянию на 01.05.99 - 41 750 рублей).
     
     3. Право собственности на приобретаемое жилье (а соответственно, и фактический доход) возникает у физического лица в момент регистрации договора купли-продажи и договора о передаче квартиры в Департаменте жилищной политики, а не в момент уплаты денежных средств за это жилье.
     
     4. В случае приобретения объектов недвижимости предприятием для физического лица (своего сотрудника) ответственность по удержанию подоходного налога возложена на юридическое лицо. Статья 21 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” предусматривает, что при невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия (учреждения, организации) обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
     
     5. В случае получения физическим лицом ссуды на предприятии для приобретения объекта недвижимости необходимо руководствоваться положением о том, что материальная выгода - это доход физического лица. В соответствии с подпунктом “я13” инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”" налогообложению подлежит сумма материальной выгоды в том случае, когда по условию ссудного договора выдана беспроцентная ссуда либо процент за пользование заемными средствами не превышает 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
     

     6. Необходимо учесть, что в последнее  время юридические лица часто приобретают квартиры для физических лиц по системе взаимозачета, суть которой заключается в следующем. Правительство г. Москва ввело систему расчетов со строительными организациями за выполненные ими работы квартирами (систему взаимозачета). Правительство г. Москва не оформляет данное жилье в собственность строительных организаций, а производит его передачу путем уступки прав требования. В связи с этим правом на реализацию квартир стали пользоваться строительные организации, где продавцом выступало Правительство г. Москва. Данные отношения оформляются трехсторонними договорами-обязательствами, где третьим участником сделки выступает уполномоченный риэлтор Правительства г. Москва, обязанный надлежащим образом оформлять всю документацию. В свою очередь, строительные фирмы заключают договоры-поручения с другими риэлторскими фирмами, которые осуществляют поиск покупателей и подготовку оформления договоров отчуждения через уполномоченного риэлтора.
     
     7. Существует также следующий порядок приобретения жилья для физических лиц. Организация инвестирует средства в строительство жилых домов на безвозмездной основе без последующей постановки квартир на учет, приобретая при этом право определения конкретных физических лиц, в чью пользу будут распределены такие квартиры. Затем жилые помещения передаются физическим лицам на основании распоряжений органов исполнительной власти по ордерам без оформления права собственности. На таких условиях физические лица получают квартиры путем заселения по ордеру, а не приобретают их в собственность, поэтому суммы, направленные предприятием-инвестором на финансирование жилищного строительства, не рассматриваются как доходы физических лиц.