Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы

     

Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     

     1. Увеличивается ли налогооблагаемая база по созданному резерву на вознаграждение по итогам года?

     
     В п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что в элемент “Затраты на оплату труда” включаются выплаты стимулирующего характера по системным положениям, к которым относятся вознаграждения по итогам работы за год.
     
     Как следует из ст. 84 Кодекса законов о труде Российской Федерации, вознаграждение по итогам работы за год является особым видом материального поощрения, поскольку выплачивается работнику сверх основной и дополнительной заработной платы. Этот вид поощрения был введен постановлением Совета Министров СССР от 04.10.65 с целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и улучшения качества продукции, а также закрепления кадров на предприятии (в организации).
     
     В соответствии с Рекомендациями о порядке и условиях выплаты работникам предприятий и организаций народного хозяйства вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 10.08.83, начисление вознаграждения производится на основе Положения о порядке и условиях выплаты вознаграждения, утверждаемого руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным органом, с учетом мнения трудового коллектива.
     
     Вознаграждение выплачивается после подведения итогов хозяйственной деятельности за год.
     
     В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации, с учетом п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, могут создавать резервы на выплату ежегодного вознаграждения с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 20 “Основное производство” с кредитом счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
     
     Организации обязаны осуществить выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год в начале следующего года.
     

     При этом необходимо учесть, что списание на затраты производства указанных выше расходов можно производить при условии, что они предусмотрены при формировании цены на отпускаемую потребителям продукцию (работы, услуги) и возмещаются при осуществлении оплаты.
     

     2. Изменился ли порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по совместной деятельности?

     
     Приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н “Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества” утвержден порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), введенный в действие с 1 января 1999 года.
     
     При отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности, подлежащие получению и распределению между участниками, учитываются в следующем порядке:
     
     - прибыль:
     
     при начислении
     
     Д-т 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, К-т 80 “Прибыли и убытки”;
     
     при получении
     
     Д-т счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) К-т 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”;
     
     - убытки:
     
     Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К-т 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     По мере перечисления товарищами средств соответствующего источника для погашения полученного убытка согласно условиям договора простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, задолженность со счета 74 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     
     Каждый товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата, что следует из п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     

     В п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлено, что в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий.
     
     Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом товарищ, ведущий общие дела, должен представлять информацию, включаемую в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц согласно законодательству Российской Федерации, не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     

     3. Отражается ли по счетам реализации имущество, переданное для осуществления совместной деятельности?

     
     Из п. 4 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) следует, что передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу.
     
     При этом по кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции с дебетом счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” показывается оценка вклада согласно договору простого товарищества. Одновременно сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается с дебета счета 02 “Износ основных средств” или 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     
     По дебету счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.) списывается переданное имущество для осуществления совместной деятельности.
     
     Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     

     Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
     

     4. Принимаются ли для целей налогообложения амортизационные отчисления по результатам раздела имущества после окончания совместной деятельности?

     
     В п. 6 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, говорится о том, что если в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищам предусмотрена передача имущества сверх величины вклада, то на эту сумму дебетуется счет 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, и кредитуется счет 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. По мере погашения задолженности в бухгалтерском учете отражение осуществляется по дебету счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.) и кредиту счета 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в общеустановленном порядке, кроме учтенного по субсчету “Безвозмездно полученные ценности” счета 87 “Добавочный капитал”, если не было увеличения базы по налогу на прибыль.
     

     5. Отражается ли у организации, ведущей общие дела по договору простого товарищества, переданная готовая продукция через счет реализации?

     
     В ст. 248 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) определено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
     
     Учитывая изложенное выше, в п. 10 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, предусмотрено, что если договором простого товарищества распределение результатов осуществляется в виде изготовленной продукции, то при ее списании со счета 40 “Готовая продукция” используется счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” у организации, ведущей общие операции, связанные с осуществлением договора простого товарищества.
     
     Операции по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, осуществляются также с использованием счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     

     6. Как учитывается у учредителя управления имущество, переданное в доверительное управление?

     
     В п. 5 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, сообщен порядок отражения учредителем управления операций, связанных с передачей имущества в доверительное управление.
     
     Передача имущества в доверительное управление отражается по его стоимости в бухгалтерском балансе у учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу по дебету счета 74, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”, и кредиту счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке доверительным управляющим с отражением по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в корреспонденции с кредитом счетов 02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, при этом соблюдаются способ начисления и сроки полезного использования, принятые учредителем управления.
     

     7. Какой возврат продукции предусмотрен в п. 4 письма Минфина России от 12.11.96 N 96.

     
     В п. 4 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость” определено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
     
     Это осуществляется при возврате поставщикам бракованной продукции (товаров) в соответствии со ст. 18 Закона РФ  от 07.02.92 N 2300-1 “О защите прав потребителей” (с изменениями и дополнениями) и ст. 475 ГК РФ.
     
     Из указанных документов следует, что продавец при нарушении требований к качеству товара обязан заменить покупателю возвращенный товар или оплатить его стоимость.
     

     В случае оприходования некачественного товара и возврата денег покупателю продавец отражает данные по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть  в связи с отгрузкой некачественной продукции (товаров) сторнирует ранее произведенные записи.
     

     8. Осуществляется ли корректировка коммерческих и управленческих расходов для целей налогообложения?

     
     Счет 43 “Коммерческие расходы” используется предприятиями отраслей материального производства. Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), коммерческие расходы не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), не реализованной на сторону.
     
     Общехозяйственные (управленческие) расходы отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” (если на вспомогательных производствах выпускались изделия, велись работы, оказывались услуги на сторону), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
     
     Из п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), значит как коммерческие, так и управленческие расходы при использовании предприятием метода расчета реализованной продукции для целей налогообложения по оплате должны быть распределены на оплаченную и не оплаченную на конец отчетного периода продукцию.
     
     Иначе говоря, как следует из п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22), момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     

     9. На основании какого документа промышленные предприятия, реализующие свою продукцию через структурное подразделение (не выделенное на отдельный баланс и не имеющее расчетного счета), не являются плательщиками единого налога на вмененный доход?

     

     Согласно требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, одним из которых является действующая Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учетный процесс в организациях и на предприятиях осуществляется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть выручка от реализации продукции (работ, услуг) должна быть отражена в бухгалтерском учете по времени утраты права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) если иное не определено договором.
     
     Передача готовой продукции с производства в подразделение, которое осуществляет торговую деятельность (внутрисистемное перемещение продукции),  по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не отражается.
     
     Но при этом все возникающие расходы по подразделению, занятому продажей продукции, учитываются на счете 43 “Коммерческие расходы”.
     
     Аналогичное вышеизложенному следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 22.07.98 N 16-00-14-531.
     

     10. Обязательно ли в арендной плате у арендодателя предусматривать уровень рентабельности и в каком размере?

     
     В ст. 614 ГК РФ определено, что арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
     
     - определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
     
     - установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
     
     - предоставления арендатором определенных услуг;
     
     - передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
     
     - возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
     
     Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных выше форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
     
     Обязанность арендатора заключается в своевременных расчетах за пользование имуществом.
     

     ГК РФ не устанавливает размера арендной платы, но арендатором возмещаются все потери арендодателя по содержанию сданного в аренду имущества и доля прибыли, которую имел бы арендодатель от использования объектов в своей деятельности.
     
     При отражении арендодателем арендной платы необходимо обратить внимание на ст. 39 части первой Налогового кодекса РФ, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ.
     

     11. Начисляются ли амортизационные отчисления на капитальные затраты арендатора в арендованные основные средства?

     
     По договору аренды на арендатора могут возлагаться обязанности по улучшению арендованного имущества (п. 5 ст. 614 ГК РФ).
     
     В п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, определено, что капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который приходуются указанные затраты. Для целей налогообложения  учитываются те амортизационные отчисления, которые предусмотрены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
     
     Предварительно фактически произведенные расходы в арендованные основные производственные фонды учитываются арендатором на счете 08 “Капитальные вложения”, а затем списываются на счет 01 “Основные средства”, субсчет “Затраты в арендованные основные средства”.
     
     Аналогичное следует из п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     

     12. Можно ли в течение года изменить учетную политику для целей налогообложения по показателю выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

     
     Пункт 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) позволяет организациям выбирать метод расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по своему усмотрению для целей налогообложения - по методу отгрузки (как предусмотрено в бухгалтерском учете) или по методу оплаты.
     
     При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом, о чем свидетельствует не только Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (корреспонденция с соответствующими счетами счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), но и п. 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22.
     

     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     В п. 10 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98) указано, что принятая организацией учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
     

     13. Каков порядок списания затрат по содержанию маркетинговой службы предприятия?

     
     Содержание маркетинговой службы предприятия должно отражаться как расходы, связанные со сбытом продукции, которые у производителей продукции учитываются на счете 43 “Коммерческие расходы”.
     
     Наряду с расходами на тару и упаковку на складах готовой продукции, по доставке продукции, по содержанию помещений для хранения продукции, а также другими аналогичными по назначению расходами, маркетинговые услуги связаны с продвижением продукции на рынке сбыта от производителей к потребителю.
     
     Расходы, связанные с оплатой маркетинговых услуг другим организациям, в случае отсутствия службы маркетинга на самом предприятии, зависят от периода исследования рынка сбыта.
     
     Из Инструкции по применению Плана счетов следует, что коммерческие расходы не относятся на себестоимость продукции, не реализованной на сторону.
     
     Для целей налогообложения указанные расходы распределяются в зависимости от продукции, оставшейся на складе, не оплаченной в случае расчета выручки от реализации по методу оплаты.
     
     Иначе говоря, в бухгалтерском учете маркетинговые услуги следует учесть как относящиеся к отгруженной продукции, а для целей налогообложения - к реализованной продукции.
     
     Например.
     
     1. Коммерческие расходы на начало отчетного месяца - 50 тыс. руб.
     
     2. Коммерческие расходы за отчетный месяц - 150 тыс. руб.
     
     3. Себестоимость выпущенной готовой продукции за отчетный месяц - 1000 тыс. руб.
     
     4. Себестоимость отгруженной и не оплаченной на начало отчетного месяца продукции - 400 тыс. руб.
     
     5. Себестоимость отгруженной продукции за отчетный месяц - 800 тыс. руб.
     

     6. Себестоимость реализованной продукции в отчетном месяце - 600 тыс. руб.
     
     7. Коммерческие расходы, которые подлежат списанию:
     
     - на счета реализации
     
     (150 + 50) * 600 : (800 + 400) = 100 тыс. руб.;
     
     - на остаток отгруженной продукции
     
     50 + 150 - 100 = 100 тыс. руб.;
     
     - подлежит включению в полную себе-стоимость выпущенной продукции
     
     (150 + 50) * 1000 : (600 + 400) = 200 тыс. руб.
     

     14. Предприятие определяет затраты на реализованную продукцию по средневзвешенному коэффициенту. Правильно ли это?

     
     Когда предприятия и организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу отгрузки и предъявления счетов к оплате, то особых трудностей по расчету себестоимости отгруженной продукции не возникает: берется на начало отчетного месяца себестоимость продукции, оставшейся на складе, прибавляется себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции и исключается себестоимость продукции на конец отчетного периода.
     
     Иной расчет себестоимости реализованной продукции за отчетный месяц применяется при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты.
     
     В этом случае необходимо принять во внимание переходящие остатки по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на начало и конец отчетного месяца по себестоимости. К себестоимости отгруженной продукции за отчетный месяц прибавляется себестоимость не оплаченной на начало отчетного месяца продукции и исключается себестоимость не оплаченной на конец отчетного месяца продукции.
     
     От времени взятия на учет переходящих остатков неоплаченной продукции по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” зависит расчет данных по себестоимости реализованной продукции, которые не подлежат пересчету.
     

     15. Предприятие оплатило стоимость консультационного семинара за рубежом. В стоимость включены расходы на культурные и другие мероприятия без их выделения из общей суммы. Как учесть эти расходы для целей налогообложения?

     
     Учитывая, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, налогоплательщику следует доказать необходимость получения консультационных услуг за рубежом, возмещение их покупателем продукции (работ, услуг) и указать распределение в документах, в какой части произведены расходы на чисто консультационные услуги с приобретением методического материала.
     

     16. В каком нормативном документе четко сказано о том, что подлежат льготированию основные фонды, оплата которых произведена?

     

     Во-первых, в п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Во-вторых, как следует из п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     В-третьих, в п. 1 ст. 6 Закона РФ  от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений) сказано, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на финансирование капитальных вложений производственного назначения предприятиями отраслей сферы материального производства (в том числе в порядке долевого участия).
     

     17. Какие расходы у предприятия принимаются в составе внереализационных расходов по статье “Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году” для целей налогообложения?

     
     Как определено в сноске <*> Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий относительно счета 80 “Прибыли и убытки” определено, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся: дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах; прочие подобные суммы.
     

     18. Каким документом руководствоваться при списании доплат работникам в случае временной утраты трудоспособности?

     

     В п. 7 действующего Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) говорится о том, что в состав затрат на оплату труда включаются доплаты  до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством.
     
     До 1 января 1999 года при возмещении работникам ущерба от несчастных случаев на производстве необходимо было руководствоваться постановлением Правительства РФ от 03.06.95 N 558 “Об утверждении Положения о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве”, а с 1 января 1999 года - постановлением Правительства РФ от 11.03.99 N 279 “Об утверждении Положения о расследовании и учете несчастных случаев на производстве”.
     
     По каждому несчастному случаю на производстве, вызвавшему необходимость перевода работника в соответствии с медицинским заключением на другую работу, потерю трудоспособности работником на срок не менее одного дня, оформляется акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 в 2-х экземплярах на русском языке либо на русском языке и государственном языке субъекта Российской Федерации.
     
     Без обеспечения выполнения указанных требований расходы по доплатам работникам при временной утрате ими трудоспособности на себестоимость не списываются.
     

     19. При списании дебиторской задолженности по постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 без уменьшения налога на прибыль облагается ли налогом финансовый результат в случае ее погашения?

     
     Из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204.
     
     При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с 1 января 1999 года - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), а также постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
     
     В этом случае списание осуществляется по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” при уплате всех соответствующих налогов и без уменьшения налога на прибыль.
     

     При погашении задолженности покупателями и заказчиками она списывается в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счетов по учету денежных средств или зачетов. В этом случае не должно быть двойного налогообложения, то есть суммы по погашенной дебиторской задолженности подлежат исключению из налогооблагаемой базы.