Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации


Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации

     

В.Р. Захарьин

     Руководители некоторых частных организаций, пользуясь ростом  безработицы, все чаще игнорируют требования трудового законодательства по правомерности и документальному оформлению принимаемых решений. Нередкостью стали случаи, когда за утрату имущества к ответственности привлекаются все члены трудового коллектива, даже те, кто никакого отношения к эксплуатации этого имущества не имеет. Размер ущерба определяется произвольно. Распорядительные документы (приказы) об удержании сумм в возмещение ущерба издаются с нарушениями законодательства. Удержания ущерба из сумм начисленной оплаты труда определяются произвольно.
     
     Вместе с тем отступление от установленных норм законодательства при привлечении работников организации к материальной ответственности имеет, как минимум, два аспекта:
     
     1) с точки зрения работников нарушения законодательства могут, во-первых, существенно ухудшить материальное положение, а во-вторых, побудить администрацию (руководство) организации не соблюдать другие положения трудового законодательства и трудового договора (контракта);
     
     2) с точки зрения администрации последствия нарушений законодательства еще серьезнее: нормы КЗоТ РФ сформулированы таким образом, что даже случайная опечатка в приказе по организации или неумышленное нарушение сроков подписания приказа может привести к обжалованию решения в суде, а суды традиционно (со времен плановой экономики) защищают, в первую очередь, интересы наемного работника. Иными словами, у работника гораздо больше шансов, нежели у организации, выиграть дело. При этом теряется возможность хотя бы частичного возмещения ущерба, что, в свою очередь, ведет к ухудшению финансового состояния организации.
     
     Роль бухгалтерских работников в работе по реализации норм трудового законодательства о материальной ответственности является одной из определяющих. Во-первых, от состояния бухгалтерского учета и квалификации бухгалтера зависит правильность определения сумм материального ущерба и границ материальной ответственности работника. Во-вторых, подобные приказы, как правило, визируются не только юристом организации (если он имеется в штате), но и главным бухгалтером. Это значит, что при определенных условиях бухгалтер может быть сам привлечен к материальной ответственности за ущерб, причиненный по небрежности. В-третьих, существенное значение имеет правильная организация удержаний в возмещение материального ущерба с сумм начисленной оплаты труда.
     
     Общие положения, регулирующие порядок привлечения работников к материальной ответственности за ущерб, причиненный организации, установлены ст. 119-122 КЗоТ РФ.
     

Виды материальной ответственности

     
     Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.
     
     При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела, взысканию подлежит лишь сумма ущерба. Иными словами, общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм - размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении.
     
     При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений.
     
     Так как ст. 119 КЗоТ РФ не содержит перечня случаев причинения ущерба, за которые наступает материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка работника, следует действовать методом исключения: материальная ответственность возлагается в случае, если ущерб причинен организации при наличии всех условий, при которых допускается привлечение работника к возмещению ущерба, а основания для возложения материальной ответственности в полном размере отсутствуют.
     

Общие условия привлечения работника к материальной ответственности

     
     Материальная ответственность возлагается на работника только при одновременном наличии:
     
     1) прямого (действительного) ущерба;
     
     2) противоправности поведения работника, причинившего ущерб;
     
     3) вины работника в причинении ущерба;
     
     4) причинной связи между действием (бездействием) работника и ущербом.
     
     Под прямым (действительным) ущербом понимается ущерб имуществу путем:
     
     утраты (полностью или частично);
     
     присвоения;
     
     порчи;
     
     понижения ценности и возникновения  соответствующей необходимости собственника (владельца) произвести затраты на приобретение или восстановление имущества либо излишние выплаты другому субъекту (физическому или юридическому лицу).
     
     Это могут быть как недостача, порча материальных ценностей, расходы на ремонт, штрафные санкции за неисполнение обязательств, так и суммы уплаченных штрафов, оплаты вынужденного прогула или задержки выдачи трудовой книжки и другие выплаты.
     

     Существенным условием является то, что взысканию подлежит лишь реальный ущерб. Иными словами, с работника не могут быть взысканы суммы упущенной выгоды или неполученных доходов.
     
     Противоправным признается такое поведение работника, при котором он не выполняет своих трудовых обязанностей, прямо или косвенно связанных с бережным отношением к материальным ценностям, или выполняет их ненадлежащим образом. Это значит, что при принятии решения о взыскании сумм нанесенного материального ущерба должно быть доказано нарушение работником конкретного пункта своих трудовых обязанностей, оговоренных с ним при заключении трудового договора.
     
     Материальный ущерб может быть также нанесен бездействием работника. Бездействие работника признается противоправным, если указанным выше актом на работника возложена обязанность совершения определенных действий, которую он не выполнил. Иногда возникает вопрос привлечения к ответственности работников администрации (юристов, бухгалтеров) за невыполнение требований законодательных или нормативных документов, содержание которых им якобы не было известно. Это обстоятельство не является освобождением работника от ответственности, так как квалификационные характеристики должностей административно-управленческого персонала, как правило, устанавливают обязанность таких работников самостоятельно изучать нормативную базу в части, регулирующей их деятельность.
     
     Условие, в соответствии с которым материальная ответственность работника возможна только при наличии его вины, означает, что работник предвидел или должен был предвидеть вредные последствия своего деяния и хотел их наступления или относился к этому безразлично.
     
     Наличие причинной связи между деянием работника и имущественным ущербом также является одним из необходимых условий материальной ответственности. Это означает, что ответственность наступает лишь в случае, если результат вытекает из этого деяния (действия или бездействия). Например, главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности за хищение на складе только по той причине, что складской учет не был организован соответствующим образом, что в определенной мере создало предпосылки для хищения, но не обусловило его.
     

Условия привлечения работника к полной материальной ответственности

     

     Статья 121 КЗоТ РФ устанавливает исчерпывающий перечень случаев полной материальной ответственности работников:
     
     1) ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда.
     
     Особенностью привлечения работника к материальной ответственности по этому основанию является то, что, как правило, факт нанесения материального ущерба организации выявляется значительно раньше, чем вступает в действие приговор суда. Так как меры материальной ответственности применяются к работнику вне зависимости от привлечения к другим формам ответственности (уголовной, дисциплинарной, административной и т.п.), то в данном случае необязательно ждать окончания судебного разбирательства и вынесения приговора - при наличии достаточных оснований сумма ущерба должна быть определена и отнесена на счет виновных лиц по мере выявления факта нанесения ущерба. Практическое значение такой рекомендации состоит в том, что по истечении срока следствия и судебного разбирательства могут возникнуть проблемы с определением действительного размера ущерба (в частности, в условиях инфляции не ясно, следует индексировать сумму ущерба, нанесенного, например, год назад, или нет). Кроме того, по экономическим преступлениям далеко не всегда мерой пресечения избирается арест. Если работник, нанесший ущерб, продолжает работать в организации, существенная часть нанесенного ущерба может быть взыскана еще до суда. Следует обратить внимание на одно обстоятельство: если при принятии решения о возмещении ущерба до вступления приговора суда в законную силу, условия для привлечения работника к материальной ответственности в полном размере отсутствовали, то на основании судебного решения размер ущерба следует уточнить.
     
     Если же суд, установив наличие преступления, освобождает работника от уголовной ответственности, например, в случаях передачи виновного на поруки или вследствие отпадения общественной опасности как самого деяния, так и лица, совершившего преступление, вследствие акта амнистии или помилования, то оснований для освобождения от материальной ответственности работника (в полном размере) нет;
     
     2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию (учреждению, организации) при исполнении трудовых обязанностей.
     

     Здесь следует обратить внимание на два обстоятельства: во-первых, если законами или постановлениями Правительства РФ установлена полная материальная ответственность, то она применяется вне зависимости от того, был заключен договор о полной материальной ответственности или нет; во-вторых, законодательством не предусмотрено привлечение к полной материальной ответственности по данному пункту в том случае, когда это определено не законами или постановлениями, а подзаконными актами - приказами и инструкциями министерств и ведомств;
     
     3) между работником и предприятием (учреждением, организацией) заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей.
     
     Эти договоры заключаются лишь при наличии следующих условий:
     
     - работник достиг 18-летнего возраста;
     
     - ценности переданы ему для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства;
     
     - должность или вид деятельности, которой занят работник, должны быть указаны в перечне, утвержденном в установленном порядке (в настоящее время действует Перечень, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 28.12.77, с изменениями от 14.09.81);
     
     - форма договора должна соответствовать типовой, утвержденной в установленном порядке (в настоящее время действует Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный упомянутым выше постановлением).
     
     Таким образом, договор о полной материальной ответственности, заключенный, например, с уборщицами, сторожами, счетными работниками (но не кассирами), не правомерен.
     
     Что касается ответственности кассиров, то хотя в соответствии с п. 31 Положения, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 06.08.73, они и несут полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ими ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию или учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям, эта должность и вид деятельности указаны в Перечне, на практике договор о полной материальной ответственности с ними все же заключается.
     
     В Типовом договоре о полной индивидуальной материальной ответственности, кроме обязанностей работника обеспечить сохранность ценностей, содержатся, в частности, следующие положения:
     

     работник обязан своевременно сообщать администрации о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;
     
     администрация обязана создавать условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенных работнику ценностей, знакомить работника не только с действующим законодательством о материальной ответственности, но и нормативами и правилами хранения, приемки, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства переданных ему материальных ценностей.
     
     Иными словами, если работник сообщил о таких обстоятельствах (разумеется, письменно, с соблюдением иных формальностей), а администрация мер не приняла, то решение о привлечении работника к полной материальной ответственности не может быть признано правомерным. Невыполнение администрацией своих обязанностей, способствовавшее возникновению ущерба, может явиться основанием для уменьшения судом размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, и привлечения к материальной ответственности за этот ущерб виновных должностных лиц. Например, если администрация не обеспечила сохранность денежных средств при доставке из банка, а кассир был ограблен, то к полной материальной ответственности он привлечен быть не может.
     
     Следует заметить, что работник, заключивший договор, несет полную материальную ответственность только за ущерб, причиненный недостачей или порчей ценностей. В других случаях нанесения ущерба наступает материальная ответственность на общих основаниях;
     
     4) ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей.
     
     При привлечении работника к материальной ответственности по данному основанию может быть две ситуации: причинение ущерба произошло либо в свободное от работы время; либо во время работы, но не в связи с трудовыми обязанностями, не при их исполнении.
     
     Разумеется, если ущерб был нанесен действиями работника при спасении имущества организации или защите государственных или общественных интересов, материальная ответственность не наступает;
     
     5) имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам.
     

     Такая ответственность может иметь место, когда работник привлекается для срочного получения, доставки, передачи имущественных ценностей, необходимых предприятию (учреждению), если отсутствует возможность поручить эту работу тому, кто обычно выполняет эту работу и с кем заключен договор о полной материальной ответственности. Выдача разовой доверенности на получение ценностей работником, в повседневные обязанности которого не входит выполнение такого рода поручений, может иметь место только при его согласии;
     
     6) ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием (учреждением, организацией) работнику в пользование.
     
     Привлечение работников к материальной ответственности по этому основанию представляет наибольшие трудности - для того, чтобы доказать наличие умысла в действиях работника, нанесшего ущерб, требуется его признание. Поэтому эта норма практически не используется или может быть применена при привлечении работника к уголовной ответственности. Но в последнем случае ответственность полная и без наличия умысла;
     
     7) ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.
     
     В соответствии со ст. 38 КЗоТ РФ администрация должна отстранить работника, появившегося в нетрезвом состоянии, от работы. Поэтому данная норма может применяться одновременно с привлечением к ограниченной материальной ответственности лиц, ответственных за состояние трудовой дисциплины.
     

Условия привлечения работников к коллективной (бригадной) материальной ответственности

     
     Привлечение работников к коллективной (бригадной) материальной ответственности регулируется ст. 121.2 КЗоТ РФ, а также постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 14.09.81 “Об утверждении перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности”.
     
     Коллективная (бригадная) материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно выделить материальную ответственность отдельного работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, но только при условии выполнения работ, предусмотренных указанным выше перечнем, и работниками, достигшими 18-летнего возраста.
     

     Указанный Перечень в основном совпадает с Перечнем работ, при выполнении которых может быть заключен договор об индивидуальной материальной ответственности.
     
     Таким образом, коллективная материальная ответственность может наступать при одновременном выполнении следующих условий:
     
     - работники бригады должны совместно выполнять работы, связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей;
     
     - материальную ответственность каждого работника невозможно разграничить и, соответственно, невозможно заключить с каждым работником договор о полной материальной ответственности;
     
     - среди членов бригады, к которым применяется такая форма материальной ответственности, не может быть работников моложе 18 лет;
     
     - с членами бригады должен быть заключен письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности, положения которого должны соответствовать положениям Типового договора, утвержденного установленным порядком;
     
     - перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, а условия ее применения должны соответствовать перечню и условиям, утвержденным в установленном порядке законодательством или постановлениями Правительства РФ.
     
     Недостача, выявленная бригадиром или членами бригады, сама по себе без подтверждения инвентаризационной ведомостью не является основанием для возложения на бригаду материальной ответственности. Кроме письменных объяснений членов бригады, требующихся при проведении инвентаризации, должны быть в необходимых случаях представлены заключения специалистов.
     
     Договор не переоформляется при выбытии из состава бригады отдельных работников или приеме в бригаду новых работников. В этих случаях против подписи выбывшего члена бригады указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает договор и указывает дату вступления в бригаду.
     
     Подлежащий возмещению ущерб, причиненный организации бригадой, распределяется между ее членами пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
     

Определение размера ущерба, причиненного организации

     

     В соответствии со ст. 121.3 КЗоТ РФ размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
     
     При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.
     
     На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.
     
     Таким образом, размер нанесенного материального ущерба должен быть подтвержден документально. На практике в подтверждение ущерба к приказу об удержании сумм ущерба с виновных лиц прилагаются копии бухгалтерских документов (инвентаризационных ведомостей, журналов-ордеров, накладных и т.п.), подтверждающих сумму и правильность определения размера ущерба.
     
     Если ущерб выявлен при проведении инвентаризации, то может возникнуть вопрос о взаимном зачете излишков и недостач. Такой взаимозачет допускается за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного и того же наименования.
     
     Применение норм естественной убыли допускается только при наличии реальных фактических потерь. Как правило, нормы естественной убыли не применяются при хищении или присвоении ценностей. Однако факт хищения или присвоения должен быть доказан. На практике же знающие законодательство работники всегда могут сослаться на то, что в части ущерба по имуществу, не найденному в виде присвоенного, имеет место недостача, а не хищение.
     
     При определении фактических потерь учитывается степень износа ценностей.
     
     По объектам основных средств сумма ущерба должна определяться по сумме дебетового сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. При этом сумма первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, списанная в дебет этого счета, должна быть уменьшена на суммы начисленной амортизации, а также стоимость материалов, полученных при ликвидации или разборке поврежденного (испорченного) объекта, списываемых в кредит счета 47, и увеличена на суммы затрат по ликвидации или разборке, которые также относятся в дебет счета 47. При начислении амортизации следует учитывать общие требования к этой операции. В частности, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия соответствующего объекта. Иными словами, если порча обнаружена в начале месяца, то амортизация все равно должна быть начислена. Ущерб при недостаче или порче объектов основных средств определяется с учетом проведенных переоценок.
     
     Нанесение ущерба объектам нематериальных активов маловероятно по причине отсутствия выраженной материально-вещественной формы. Если же что-то подобное имело место, то сумма ущерба должна определяться с учетом ранее начисленного износа.
     

     Что касается малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), то проблемы могут возникнуть с определением сумм ущерба по утраченной специальной одежде, специальной обуви и специальным приспособлениям. Например, в соответствии с учетной политикой организации по данному виду МБП выбран процентный способ начисления амортизации, причем 100 % стоимости относится на себестоимость продукции (работ, услуг) при выдаче таких предметов в эксплуатацию. По нашему мнению, в данном случае при определении ущерба следует исходить из норм эксплуатации подобного имущества. Например, предмет спецодежды, выданный на два года утрачен через три месяца. Значит фактический процент износа составит 12,5 % (3 : 24 х 100 %). В данном случае  стоимость 87,5 % утраченного имущества должна быть восстановлена бухгалтерской проводкой:
     
     Д-т 20 “Основное производство” К-т 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (сторно).
     
     После этого суммы фактически нанесенного ущерба списываются со счетов 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и 13 в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
     
     По другим материально-производственным запасам сумма ущерба должна определяться по данным бухгалтерского учета. При этом в связи с принятием ряда нормативных документов могут возникнуть проблемы с оценкой утраченного или испорченного имущества. По нашему мнению, в данном случае следует использовать методы оценки, принятые в учетной политике организации (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости материально-производственных запасов или по себестоимости каждой единицы). Естественно, что в состав стоимости утраченного имущества должны включаться транспортно-заготовительные расходы (вне зависимости от того, были они распределены ранее или на момент выявления недостачи либо порчи продолжают числиться на счете 15 “Заготовление и приобретение материалов” или 16 “Отклонение в стоимости материалов”). Еще одна особенность определения ущерба от недостачи или порчи материально-производственных запасов связана с тем, что в соответствии с п. 13 приказа Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” в случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента их отпуска в производства (эксплуатацию) и оплаты сумма указанного при их приобретении и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету НДС списывается с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет счета учета недостач материальных ценностей. Если же недостача, порча или хищение обнаружены после оплаты и возмещения сумм НДС, суммы налога должны быть восстановлены проводкой: Д-т 84 (73) К-т 68 “Расчеты с бюджетом”. Таким образом, в любом случае сумма ущерба должна быть увеличена на суммы НДС.
     
     Оценка недостающего или испорченного незавершенного производства (НЗП) является наиболее сложной, так как в большинстве производств на различных стадиях НЗП учитывается по весьма условным ценам. В данном случае, по нашему мнению, речь должна идти о стоимости производственного брака. Оценку брака произвести значительно проще - на основании данных о дебетовых и кредитовых остатках на счете 28 “Брак в производстве”.
     

     Определение ущерба при недостаче денежных средств, как правило, вопросов не вызывает. Следует только обратить внимание на то, что не может быть расценено как основание к привлечению к материальной ответственности работника, потерявшего чек (на получение наличных денег или из чековой книжки, открытой по счету 55 “Специальные счета в банках”), если чек никем не предъявлен к оплате - в данном случае нет факта нанесения действительного ущерба.
     
     Размер ущерба при недостаче товаров определяется по продажным ценам вне зависимости от того, по каким ценам товары учитываются в организации торговли или общественного питания.
     
     На практике могут встречаться случаи, когда работником допущена техническая ошибка при отражении движения материальных ценностей, например, неправильная запись в документах цены или количества материальных ценностей. В этом случае следует исходить из того, что до тех пор, пока реальный ущерб не нанесен (ошибочно оприходованные по заниженной цене товары не реализованы), основания для привлечения работника к материальной ответственности отсутствуют.
     
     При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.
     

Порядок возмещения ущерба, причиненного организации

     
     В соответствии со ст. 124 КЗоТ РФ возмещение ущерба работником в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации организации, а руководителями организаций и их заместителями - по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в настоящее время, как правило, в судебном порядке, предусмотренном законодательством.
     
     Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб организации.
     

     При удержании ущерба с сумм начисленной заработной платы следует иметь в виду, что ст. 125 КЗоТ РФ ограничивает размер удержаний двадцатью процентами, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - пятьюдесятью процентами заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
     
     Иными словами, в общем случае удержание в возмещение ущерба должно составлять не более одной пятой суммы, причитающейся к выплате (а не начисленной). При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено пятьдесят процентов заработка. Это значит, что если с работника, например, удерживаются суммы ущерба по исполнительным документам и по приказу руководителя организации, то общая сумма удержаний не должна превышать половины сумм, причитающихся к выплате. Данные ограничения не применяются в двух случаях: при удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
     
     Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
     

Отражение операций по возмещению материального ущерба в бухгалтерском учете

     
     Так как между фактом обнаружения недостачи, порчи или хищения имущества и принятием решения о взыскании, как правило, имеется временной промежуток, то суммы выявленного материального ущерба целесообразно до принятия решения относить в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. При этом кредитуются счета учета материально-производственных запасов, денежных средств, а также счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Характеристика счета 48 “Реализация прочих активов” не предполагает его использование для выбытия прочих активов организации, не связанного с реализацией (в том числе и при недостаче, хищении или порче). Следовательно, суммы износа по амортизируемому имуществу должны списываться в кредит счета соответственно с дебета счетов 05 “Амортизация нематериальных активов” и 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, уменьшая тем самым сумму ущерба, подлежащую взысканию.
     
     При принятии решения об удержании сумм нанесенного ущерба с работников организации оформляется проводка:
     

     Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, К-т 84.
     
     При удержании сумм ущерба с сумм начисленной заработной платы оформляется проводка:
     
     Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 73.
     
     В соответствии со ст. 118.1. КЗоТ РФ работнику предоставлено право добровольно возместить полностью или частично нанесенный ущерб. С согласия администрации организации работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное. Таким образом, счет 73 может кредитоваться и в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества. В данном случае, правда, может возникнуть вопрос оценки имущества, передаваемого в возмещение ущерба. Ранее существовало требование, согласно которому передаваемое имущество должно было обеспечиваться кассовым чеком, подтверждающим приобретение этого имущества. Поэтому целесообразно обусловить согласие администрации на возмещение ущерба в натуре таким требованием. Заметим, что на практике право добровольного возмещения ущерба в натуре не применяется к продуктам питания и ювелирным изделиям.
     
     Право добровольного возмещения ущерба предполагает возможность внесения виновным лицом соответствующих сумм в кассу организации. Тем самым обходится требование трудового законодательства, ограничивающее размер удержаний из заработной платы. В этом случае оформляется проводка:
     
     Д-т 50 “Касса” К-т 73.
     
     Если работник не согласен с размерами материальной ответственности или самим фактом его привлечения к ответственности, он может обжаловать решение администрации в судебном порядке. Если во взыскании судом будет отказано, то суммы, ранее отнесенные на счет виновного лица, должны быть списаны на счет прибылей и убытков в составе внереализационных расходов:
     
     Д-т 80 “Прибыли и убытки” К-т 73-3.
     
     Разумеется, если на момент принятия судебного решения суммы ущерба числятся на счете 84, то этот счет кредитуется в последней проводке.