Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении курсовых разниц при реализации продукции на экспорт


О налогообложении курсовых разниц при реализации продукции на экспорт

     

А.Н. Рулева,
советник налоговой службы II ранга

     
     С 1996 года установлен и действует  по настоящее время следующий   порядок налогообложения прибыли при поставках предприятиями на экспорт продукции (работ, услуг).
     
     Так, в соответствии с приложением 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 “Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности” и принятой на предприятии учетной политикой начиная с отчетности за 1996 год для целей бухгалтерского учета выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов. В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Исчисленная сумма выручки от реализации в дальнейшем остается неизменной.
     
     Поскольку оплата отгруженной на экспорт продукции не произведена, в бухгалтерском учете предприятия за инофирмой числится дебиторская задолженность в иностранной валюте, которая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, подлежит переоценке.
     
     В соответствии с указанным Положением исчисленные суммы курсовых разниц могут зачисляться в прибыль или убыток предприятия в соответствии с учетной политикой предприятия либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо со счета 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     Валовая прибыль для целей налогообложения определяется предприятием на основании Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).
     
     В отчетном периоде, если плата за экспортные поставки еще не поступила, при определении предприятием налогооблагаемой прибыли сумма выручки, учтенная на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, отражается по стр. 2.1 “а”, изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы, - по стр. 2.1 “б”, а сумма данных по указанным строкам исключается из величины прибыли для целей налогообложения.
     
     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) исключается из валовой прибыли для целей налогообложения в связи с применением предприятием метода по оплате (а оплата еще не наступила), а себестоимость корректируется в связи с тем, что в соответствии с примечанием к указанной Справке при применении метода по оплате в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов.
     

     В указанном отчетном периоде, с учетом требований Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", в налогооблагаемую прибыль по данной сделке включается как внереализационный доход исчисленная сумма курсовых разниц по переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте, если учетной политикой предусмотрено ее отражение на финансовых результатах в течение года.
     
     При поступлении валютных средств в оплату отгруженной продукции зачисленные на счет средства отражаются по дебету счета 52 “Валютный счет” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю производится дооценка числящейся на указанном счете задолженности.
     
     При определении налогооблагаемой прибыли в данном отчетном периоде по стр. 1 указанной Справки показывается прибыль по сделке, состоящая из изменения величины прибыли (по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты), отраженного по стр. 2 Справки за предыдущий отчетный период, и суммы курсовых разниц по дооценке дебиторской задолженности в иностранной валюте, числящихся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, отраженных по счету 80 “Прибыли и убытки”
     
     В связи с тем, что налог на прибыль исчисляется предприятиями нарастающим итогом с начала года, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в данном отчетном периоде, определяется с учетом ранее начисленных платежей, что позволяет избежать двойного налогообложения курсовых разниц.