Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Участие юриста в аудиторской проверке*


Участие юриста в аудиторской проверке*

     
     -----
     *  Продолжение. Начало см. “Налоговый вестник”. 1999, № 3, с. 116; № 4, с. 157.

А.Л. Руф,
генеральный директор
аудиторской компании “Руфаудит”

Н.А. Фанталова,
зам. генерального директора
по правовым вопросам

     

Раздел 2. Договорная работа организаций

     

2.2. Специальные положения, касающиеся всей договорной работы Организации

     
     2.2.1. При проверке договорной работы Организации, следует помнить о том, что существуют общие положения, закрепленные частью первой ГК РФ, которые оказывают влияние и могут существенно усложнить договоры, виды и подвиды которых предусмотрены частью второй ГК РФ
     
     Комментарий: целесообразно провести предварительную проработку данного фрагмента проверки посредством заполнения Листа вопросов N 3 настоящего раздела. Наличие таких элементов у договоров, заключенных Организацией, должно явиться основанием для более внимательного изучения договоров, содержащих указанные в Листе вопросов N 4 положения, которые попали в выборку аудиторской проверки. Если такие договоры в выборку не попадают, но имеются у Организации, следует запросить необходимые материалы. Перечень запрашиваемых у Организации документов следует согласовать с руководителем проверки.
     

Лист вопросов № 3

     

№ п/п

Вопрос

Да (указываются дополнительные сведения)

Нет

1

Заключались ли Организацией договоры, предусматривающие встречное исполнение обязательств сторонами

  
 

  
 

2

Имеются ли в договорной практике Организации случаи перемены лиц в обязательстве

  
 

  
 

2.1

Имеет ли преимущественно место уступка требования

  
 

  
 

2.2

Имеет ли преимущественно место перевод долга

  
 

  
 

3

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является неустойка

  
 

  
 

3.1

Используется ли Организацией преимущественно зачетная неустойка

  
 

  
 

3.2

Имеют ли место случаи применения штрафной неустойки в качестве способа обеспечения обязательств

  
 

  
 

3.3

Имеют ли место случаи применения альтернативной неустойки в качестве способа обеспечения обязательств

  
 

  
 

3.4

Имеют ли место случаи применения исключительной неустойки в качестве способа обеспечения обязательств

  
 

  
 

3.5

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения о неустойке

  
 

  
 

4

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является залог

  
 

  
 

4.1

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения о залоге

  
 

  
 

5

Имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является удержание

  

  
 

  

  
 

5.1

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения об удержании

  
 

  
 

6

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является поручительство

  
 

  
 

6.1

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения о поручительстве

  
 

  
 

7

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является банковская гарантия

  
 

  
 

7.1

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения о банковской гарантии

  
 

  
 

8

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является задаток

  
 

  
 

8.1

Соблюдается ли Организацией надлежащая форма соглашения о задатке

  
 

  
 

9

Имеются ли у Организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых являются иные. не предусмотренные ГК РФ способы

  
 

  
 

10

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств, как отступное

  
 

  
 

11

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств, как зачет

  
 

  
 

12

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств. как прошение долга

  
 

  
 

13

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств. как невозможность исполнения

  
 

  
 

14

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств. как новация

  
 

  
 

15

Использовался ли Организацией такой способ прекращения обязательств. как совпадение должника и кредитора в одном лице

  
 

  
 

16

Имелись ли у Организации случаи прекращения обязательств в связи с ликвидацией юридического лица, смерти гражданина (по обязательствам личного характера)

  
 

  
 

17

Имелись ли у Организации случаи прекращения обязательств в связи с изданием акта государственного органа

  
 

  
 

      

2.3. Специальные характеристики договоров, которые могут касаться договоров, заключаемых Организацией

     
     2.3.1. При проведении проверки договорной работы Организации, следует помнить о том, что существуют определенные специфические характеристики, которые могут касаться договоров, виды и подвиды которых предусмотрены частью второй ГК РФ.
     
     Комментарий: целесообразно провести предварительную проработку данного фрагмента проверки посредством заполнения Листа вопросов N 4 настоящего раздела. Наличие таких характеристик у договоров, заключенных Организацией, должно явиться основанием для более внимательного изучения тех договоров, которые попали в выборку аудиторской проверки. Если такие договоры в выборку не попадают, но имеются у Организации, следует запросить необходимые материалы. Перечень запрашиваются у Организации документов следует согласовать с руководителем проверки.
     

Лист вопросов № 4

№ п/п

Вопрос

Да (указываются дополнительные сведения)

Нет

1

Заключались ли Организацией с кем-либо из контрагентов предварительные договоры

  
 

  
 

1.1

Заключались ли на основании предварительных договоров основные договоры

  
 

  
 

2

Заключались ли Организацией договоры в пользу третьих лиц

  
 

  
 

2.1

Складывалась ли договорная практика Организации так, что все договоры заключались только в пользу их участников

  
 

  
 

3

Если проверяемая Организация является коммерческой организацией, то имеется ли среди видов деятельности, которые она осуществляет, деятельность, обязывающая ее заключать публичные договоры

  
 

  
 

3.1

Если такая деятельность имеется, то выдерживается ли принцип установления для всех потребителей работ или услуг Организации одинаковых условий договоров

  
 

  
 

4

Заключались ли Организацией договоры присоединения

  
 

  
 

5

Имеются ли у Организации обобщенные материалы, касающиеся практики заключения, исполнения и прекращения тех специальных договоров. которые указаны в настоящем Листе вопросов

  
 

  
 

          

2.4. Договоры, заключаемые Организацией. Виды. Подвиды

     

     2.4.1. При проведении проверки договорной работы Организации, следует выяснить, заключаются ли преимущественно договоры одного или нескольких видов (подвидов). Можно ли выделить преимущественные виды договоров. Можно ли определить ведущие, с экономической точки зрения, виды договоров. Проходят ли договоры правовую экспертизу на предмет наличия в них всех существенных условий, в зависимости от вида (подвида) рассматриваемого договора.
     
     Комментарий: целесообразно провести предварительную проработку данного фрагмента проверки посредством заполнения Листа вопросов N 5 настоящего раздела. В случае если имеет место выделение одного или нескольких ведущих для Организации видов (подвидов) договоров, следует уделить им достаточное внимание, раскрыв общую характеристику практики заключения таких договоров в материалах, подготавливаемых для составления аудиторского заключения. Целесообразно посоветовать Организации вести статистику таких договоров с выявлением экономического результата, а также причин, препятствующих достижению такового. Объем проверяемых договоров согласовывается с руководителем проверки на основании информации, полученной после заполнения Листа вопросов N 5.
     
     Следует иметь в виду, что отдельные договоры, которые являются объектом аудиторской выборки, могут рассматриваться самостоятельно как договоры, представляющие наибольший риск для подготовки независимого мнения Компании. Инициатором проработки таких договоров является, как правило, аудитор (директор по аудиту, специалист), участвующий в проверке.
     
     Справка:
     
     Статья 432 ГК РФ. Основные положения о заключенном договоре
     
     1. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
     
     Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
     
     2. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
     

     2.4.2. При проведении правовой экспертизы договоров, заключенных Организацией, следует обращать внимание на такой важный момент, как реализация Организацией своего права на защиту нарушенного права в течение сроков исковой давности.
     
     Справка:
     
     Статья 195 ГК РФ. Понятие исковой давности
     
     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
     
     Статья 196 ГК РФ. Общий срок исковой давности
     
     Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
     
     Статья 197 ГК РФ. Специальные сроки исковой давности
     
     1. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     2. Правила статей 195, 198-207 настоящего Кодекса распространяются также на специальные сроки давности, если законом не установлено иное.
     
     Статья 198 ГК РФ. Недействительность соглашения об изменении сроков исковой давности
     
     Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
     
     Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.
     
     Статья 199 ГК РФ. Применение исковой давности
     
     1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.
     
     2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
     
     Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
     
     Статья 200 ГК РФ. Начало течения срока исковой давности
     
     1. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.
     
     2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
     
     По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.
     

     3. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.
     
     Статья 201 ГК РФ. Срок исковой давности при перемене лиц в обязательстве
     
     Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
     
     Статья 202 ГК РФ. Приостановление течения срока исковой давности
     
     1.Течение срока исковой давности приостанавливается:
     
     1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
     
     2) если истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;
     
     3) в Силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
     
     4) в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.
     
     2. Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в настоящей статье обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.
     
     3. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности.
     
     Статья 203 ГК РФ. Перерыв течения срока исковой давности
     
     Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
     
     После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
     
     Статья 204 ГК РФ. Течение срока исковой давности в случае оставления иска без рассмотрения
     
     Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.
     
     Если судом оставлен без рассмотрения иск, предъявленный в уголовном деле, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности приостанавливается до вступления в законную силу приговора, которым иск оставлен без рассмотрения; время, в течение которого давность была приостановлена, не засчитывается в срок исковой давности. При этом если остающаяся часть срока менее шести месяцев, она удлиняется до шести месяцев.
     

     Статья 205 ГК РФ. Восстановление срока исковой давности
     
     В исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т. п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.
     
     Статья 206 ГК РФ. Исполнение обязанности по истечении срока исковой давности
     
     Должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя бы в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении давности.
     
     Статья 207 ГК РФ. Применение исковой давности к дополнительным требованиям
     
     С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т. п.).
     
     Статья 208 ГК РФ. Требования, на которые исковая давность не распространяется
     
     Исковая давность не распространяется на:
     
     требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
     
     требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
     
     требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска;
     
     требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304);
     
     другие требования в случаях, установленных законом.
     
     Статья 304 ГК РФ. Защита прав собственника от нарушений не связанных с лишением владения
     
     Собственник может требовать устранения всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения и не были соединены с лишением владения.
     

     2.4.3. При проведении правовой экспертизы договоров, заключенных Организацией, следует также обращать внимание и на такой важный момент, как момент возникновения права собственности у приобретателя по договору.
     
     Справка:
     
     Статья 223 ГК РФ. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору
     
     1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
     
     2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Статья 224 ГК РФ. Передача вещи
     
     1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
     
     Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
     
     2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
     
     3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
     
     2.4.4. В том случае, если в договорах, представленных на правовую экспертизу, имеются указания на каких-либо третьих лиц (грузополучатели, плательщики, изготовители и т.д.), а также внесены изменения, дополнения и т.д., следует выяснить процедуру документооборота в Организации. Необходимо установить: возможно ли квалифицировать наличие полного комплекта документации в отношении исследуемых договоров, или в Организации практикуется хранение изменений и дополнений к договорам в различных структурных подразделениях, что не дает проверяющему сделать выводы о достоверности и завершенности предоставленной информации.
     

Лист вопросов № 5

№ п/п

Вопрос

Да (указываются дополнительные сведения)

Нет

1

Заключались ли Организацией в проверяемом периоде следующие виды (подвиды) договоров

  
 

  
 

1.1

Договоры купли-продажи

  
 

  
 

1.1.1

Договоры розничной купли-продажи

  
 

  
 

1.1.1.1.

Договоры розничной купли-продажи с условием принятия вещи (товара) покупателем в определенный срок

  
 

  
 

1.1.1.2

Договоры розничной купли-продажи по образцам

  
 

  
 

1.1.1.3

Договоры розничной купли-продажи с использованием автоматов

  
 

  
 

1.1.1.4

Договоры розничной купли-продажи с условием о доставке веши (товара) покупателю

  
 

  
 

1.1.1.5

Договоры розничной купли-продажи: найма-продажи (до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем, т.е. арендатором переданного ему товара)

  
 

  
 

1.1.2

Договоры поставки товаров

  
 

  
 

1.1.3

Договоры поставки для государственных нужд

  
 

  
 

1.1.4

Договоры контрактации

  
 

  
 

1.1.5

Договоры энергоснабжения

  
 

  
 

1.1.6

Договоры продажи недвижимости

  
 

  
 

1.1.7

Договоры продажи предприятия

  
 

  
 

1.2