Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5

Доходы в иностранной валюте и НДС


Доходы в иностранной валюте и НДС

     

Р.И. Рябова

     
     В соответствии с п. 25 инструкции      Госналогслужбы России от 1.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога. Данная норма соответствует также ст. 45 Налогового кодекса РФ.
     
     Учитывая, что НДС является косвенным налогом, при получении суммы налога с покупателей в иностранной валюте начисление задолженности перед бюджетом в бухгалтерском учете производится также в иностранной валюте.
     
     Указанная задолженность, так же как любая кредиторская задолженность, подлежит переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам до полного погашения.
     
     Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет прибылей и убытков по мере появления или единовременно в конце года в виде сальдо.
     
     Изложенная простая, на первый взгляд, схема учета вызывает на практике много вопросов.
     
     Отметим, что по доходам, полученным в иностранной валюте, необходимо составлять отдельный расчет по НДС в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Это позволит контролировать правильность уплаты налога в рублях.
     
     Рублевый эквивалент определяется по курсу Банка России на день платежа. Это значит, что прежде чем составить расчет и заполнить платежное поручение, необходимо знать курс.
     
     Задача усложняется при частичной предварительной оплате, с которой НДС уже был уплачен, а также при разных методах учета выручки для целей налогообложения и в бухгалтерском учете.
     
     Рассмотрим порядок учета НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за иностранную валюту.
     

     Пример N 1.

     
     Предприятие определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты. Оплата товара произведена после отгрузки.     
     

Наименование операций

Курс в руб. за 1 долл. США

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 


 

Д-т

К-т

в долл. США

в рублях

1. Отгружен товар

20

62

46

1200

2400

2. Начислен НДС

20

46

76

200

4000

3. Оплачен товар

21

52

62

1200

25 200

4. Отражена курсовая разница


 

62

80 (83)


 

1200

5. НДС отнесен на расчеты с бюджетом

21

76

68

200

4200

6. Отражена курсовая разница


 

76

80 (83)


 

200

7. Отражена переоценка задолженности перед бюджетом на конец отчетного месяца (21.2 - 21)х 200

21,2

80 (83)

68


 

40

8. Уплачен НДС в бюджет

21,5

68

51


 

4300

9. Отражена курсовая разница


 

80 (83)

68


 

60

     
     В расчете (декларации) по НДС по строке 3 отражается сумма налога - 200 долл. США и рядом - ее рублевый эквивалент по курсу на день уплаты в сумме 4300 руб.
     

     Пример N 2.

     

     Предприятие определяет выручку по мере оплаты. В феврале получен аванс в сумме 600 долл. США. В марте отгружена продукция на сумму 1200 долл. США и получена доплата в сумме 600 долл. США.     
     

Наименование операций

Курс в руб. за 1 долл. США

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 


 

Д-т

К-т

в долл. США

в рублях

1. Поступила предоплата

20

52

64

600

1200

2. Начислен НДС

20

64

68

100

2000

3. Отражена курсовая разница на 28 февраля

21,2

80 (83)
80 (83)

64
68


 

600
120

4. Уплачен НДС в бюджет

21,5

68

51


 

2150

5. Отражена курсовая разница


 

80 (83)

68


 

30

6. Отгружен товар

22

62

46

1200

26 400

7. Начислен НДС

22

46

76

200

4400

8. Обратная проводка на сумму НДС с аванса

22

68

64

100

2200

9. Курсовая разница по счету 64 (22 - 21,2) х 500


 

80 (83)

64


 

400

10. Отражено погашение дебиторской задолженности

22

64

62

600

13 200

И. НДС по оплаченной продукции отнесен на расчеты с бюджетом

22

76

68

100

2200

12. Поступила доплата за отгруженный товар

22,5

52

62

600

13 500

13. Отражена курсовая разница по счету 62 (22.5 - 22) х6ОО


 

62

80 (83)


 

300

14. НДС отнесен на расчеты с бюджетом

22.5

76

68

100

2250

15. Отражена курсовая разница по счету 76 (22.5- 22) х 100


 

80 (83)

76


 

50

16. Переоценка задолженности перед бюджетом на 31 марта (23 - 22.5) х 100

23

80 (83)

68


 

50

17. Уплачен НДС в бюджет

23.1

68

51


 

2310

18. Отражена курсовая разница (23,1 - 23) х 100


 

80 (83)

68


 

10

     
     Составим расчет по НДС за февраль и март для примера N 2.
     
     1. Февраль.
     
     В феврале по строке 4 следует отразить сумму предоплаты в графе 3 - 600 долл. США, в графе 5 - 100 долл. США (НДС), или 2150 руб. (рублевый эквивалент по курсу 21,5 руб. за 1 долл. США).
     
     2. Март.
     
     В марте по строке 3 необходимо отразить оборот по реализации в графе 3 - 1000 долл. США, в графе 5 - 200 долл. США (НДС), а по строке 5 -  600 долл. США (сумма предоплаты) и 100 долл. США (сумма НДС, уплаченного с этой предоплаты).
     
     При отражении рублевого эквивалента суммы НДС, уплаченного с суммы предоплаты, по строкам 3 и 5 в графе 5 возможны два варианта записи. При этом сумма НДС в рублях, начисленная с оборота по реализации, должна быть равна сумме НДС, начисленной с предоплаты (то есть данные строк 3 и 5 в части предоплаты должны быть равны).
     
     Вариант N 1 - рублевый эквивалент НДС с суммы предоплаты определен по данным бухгалтерского учета по курсу на дату отгрузки.
     

№ строки расчета

Показатели

Оборот в долл. США

Ставка НДС

Сумма НДС (долл. США/руб.)

3.

Стоимость ревизуемых товаров $100x 22 + $100x 23.1

1000

20

200/4510

5.

Исключается НДС, исчисленный с аванса $100x 22

600

16,67

100/2200

6.1.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет


 


 

100/2310

     

Вариант № 2 -рублевый эквивалент НДС с суммы предоплаты определен на дату уплаты в бюджет
    

№ строки расчета

Показатели

Оборот в долл. США

Ставка НДС

Сумма НДС (долл. США/руб.)

3.

Стоимость ревизуемых товаров $100x21,5 + $100x23,1

1000

20

200/4460

5.

Исключается НДС, исчисленный с аванса $100 х21,5

600

16,67

100/2150

6.1.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет


 


 

100/2510

          

     Как видно из приведенных примеров, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, одинакова. Эта сумма определена по курсу на дату уплаты налога с оборота по реализации товаров, выручка за которые поступила после отгрузки.     
     
     Отражать в налоговом расчете суммы НДС с предоплаты до выхода официальных разъяснений можно в любом из двух вариантов, так как это не влияет на сумму платежа в бюджет.
     
     Доплата НДС с суммы курсовых разниц, возникающих на счете 64 “Авансы полученные”, не производится.
     

(Продолжение следует)