Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства


Ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

И.Н. Макарьев,
аудитор фирмы “Аудит-экспертиза”

     
     Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета.
     
     В п. 8 Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусматривалась подготовка типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов для субъектов малого предпринимательства, которые впоследствии были утверждены приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н. В связи с этим утратили силу Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 22.12.95 N 131.
     
     Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 1)  распространяются на субъекты малого предпринимательства согласно Федеральному закону от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.
     
     При этом субъекты малого предпринимательства ведут бухгалтерский учет согласно методологическим основам и правилам, определенным Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
     
     Из ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее по тексту - Федеральный закон N 129-ФЗ) следует, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы руководитель наделен правом решать следующие вопросы:
     
     1) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;
     

     2) ввести в штат должность бухгалтера;
     
     3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
     
     4) лично вести бухгалтерский учет.
     
     Исходя из п. 3 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ в организации приказом или распоряжением утверждаются рабочий План счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также принимаются другие решения для организации бухгалтерского учета.
     
     Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 29.09.97 N 68, от 28.11.97 N 78, от 30.10.97 N 71а, или по самостоятельно разработанным и утвержденным формам, содержащим соответствующие обязательные реквизиты, определенные п. 2 ст. 9  Федерального закона N 129_ФЗ.
     
     Малому предприятию предоставлено право выбора формы бухгалтерского учета из существующих в Российской Федерации: либо единой журнально-ордерной формы счетоводства; либо журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и организаций, либо упрощенной формы, то есть согласно Типовым рекомендациям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н.
     
     Как и все предприятия и организации, субъекты малого предпринимательства ведут учет посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой операции в бухгалтерском учете одновременно на двух счетах - по дебету одного счета с кредитом другого счета.
     
     Например, приобретены основные средства - Д-т 08 “Капитальные вложения” К_т 51 “Расчетный счет”. Начислены выплаты по заработной плате - Д-т 20 “Основное производство” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Оплачена стоимость материалов - Д-т 10 “Материалы” К-т 51 “Расчетный счет”.
     
     Если на малом предприятии имеет место простой технологический процесс производства продукции (реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг), а также незначительного количества хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), то имеется возможность согласно п. 8 Типовых рекомендаций для этих предприятий и организаций перейти на упрощенный План счетов. Для сравнения: если в действующем Плане счетов для всех предприятий определено 77 основных счетов, то субъект малого предпринимательства может использовать всего 23 счета. Например, не ведутся счета по учету нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выпуска готовой продукции, коммерческих расходов, издержек обращения и др.
     

     В связи с тем, что в Типовых рекомендациях порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета изложен кратко, пунктом 9 оговорено, что при учете хозяйственных операций следует использовать также Инструкцию по применению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений).
     

Пояснения к ведению рабочего Плана счетов субъектами малого предпринимательства:

     

I. Учет основных средств

     
     Аналогично всем предприятиям и организациям субъекты малого предпринимательства осуществляют учет основных средств на счете 01 “Основные средства” в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     Обособленно на счете 01 “Основные средства” следует учитывать приобретенные нематериальные активы, а на счете 02 “Износ основных средств” - их амортизацию.
     
     Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете в суммах согласно годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
     
     Конечно, малым предприятиям более целесообразно применять тот метод начисления амортизации, который учитывается при налогообложении.
     
     В настоящее время до внесения изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее по тексту - Положение о составе затрат), на затраты производства относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Статья 10 Федерального закона  от 14.06.95 N 88-ФЗ позволяет малым предприятиям при линейном способе начисления амортизационных отчислений дополнительно списывать в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
     

     Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.
     
     При этом следует учесть, что: к основным средствам, используемым в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, относятся:
     
     - здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства;
     
     - находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (недра и природные ресурсы);
     
     - законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений арендодателем.
     
     Не начисляются амортизационные отчисления по основным фондам:
     
     стоимость которых уже полностью списана;
     
     полученным по договору дарения и безвозмездно;
     
     приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования;
     
     переведенным по решению руководителя на консервацию, продолжительность которой не менее трех месяцев;
     
     по которым отсутствуют фактические затраты по их приобретению, кроме тех, которые внесены учредителями при погашении своей задолженности.
     
     Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по цене приобретения, то есть по фактическим затратам, учитываемым на счете 08 “Капитальные вложения”. Затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, указаны в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Затраты по доставке основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера с отнесением получателем на увеличение стоимости объекта.
     

     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии к бухгалтерскому учету по дебету счета по учету основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.
     
     Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
     
     Выявленные неучтенные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с отражением по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Исходя из вышеизложенного, при осуществлении малым предприятием капитальных вложений расходы по строительству и приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или кредита счетов по учету денежных средств: 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.
     
     В случае оплаты основных средств предоставленным кредитом в бухгалтерском учете необходимо отразить по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредитом счета 90 “Кредиты и другие заемные средства”.
     
     По тем объектам основных средств, которые приняты в эксплуатацию, все расходы, отраженные на счете 08 “Капитальные вложения”, списываются на счет 01 “Основные средства”.
     
     Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления, осуществляются согласно порядку, утвержденному приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н. Этим же приказом утвержден порядок отражения операций по осуществлению договора простого товарищества (совместной деятельности).
     

     Операции по договору лизинга при приобретении основных средств и их передаче производятся в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, но с использованием счетов утвержденного рабочего Плана счетов бухгалтерского учета организации.
     

II. Нематериальные активы

     
     К нематериальным активам, которые используются в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, относятся права, возникающие:
     
     - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     - из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     - из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут быть отнесены организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], деловая репутация организации, маркетинговые услуги.
     
     Нематериальные активы малым предприятием учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства”.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 02 “Износ основных средств”, кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит обособленного счета 01 “Основные средства”.
     
     По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления, учитываемые обособленно на счете 02 “Износ основных средств”, определяются одним из следующих способов:
     
     1. Линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования таких объектов.
     
     Например, приобретена лицензия сроком на 3 года стоимостью 50 тыс. руб. Начисляемые линейным способом амортизационные отчисления составляют 50 000 : 36 = = 1388,9 руб. ежемесячно.
     

     2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     В этом случае необходимо иметь расчет объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования нематериальных активов и, кроме того, объем продукции (работ, услуг) за каждый месяц.
     
     Например, как маркетинговые услуги приобретены документы по исследованию рынка сбыта за 2 года на сумму 500 руб. в количестве 5200 единиц.
     

  
 

1999 год

2000 год

  
 

Колич.

Амортиз.

Колич.

Амортиз.

январь

300

28,9

280

26,9

февраль

200

19,2

240

23,1

март

220

21,2

190

18,3

апрель

210

20,2

195

18,8

май

230

22,1

200

19,2

июнь

240

23,1

190

18,2

июль

180

17,3

180

17,3

август

170

16,4

170

16,3

сентябрь

250

24,0

160

15,4

октябрь

350

33,7

150

14,4

ноябрь

320

30,8

125

12,0

декабрь

330

31,7

120

11,5

Итого

3000

288,6

2200

211,4

     
     Не осуществляется начисление амортизации по нематериальным активам:
     
     - не используемым в хозяйственной деятельности;
     
     - полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
     
     - приобретенным за счет бюджетных средств и целевого финансирования;
     
     - являющимся расходами по созданию организации, признанными в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарными знаками и знаками обслуживания.
     
     Необходимо обратить внимание на то, что при уплате платежей за полученную лицензию на право пользования патентом, “ноу-хау” и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором, они списываются на затраты производства (издержки обращения), а стоимостная оценка права пользования патентом, “ноу-хау” и др. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.
     

III. Учет производственных запасов

     
     Производственные запасы субъекты малого предпринимательства учитывают на счете 10 “Материалы”, на котором отражаются: оборудование к установке, материалы; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заготовление и приобретение материалов; отклонение в стоимости материалов.
     
     По этой причине малоценные и быстроизнашивающиеся предметы списываются на себестоимость продукции в полном объеме по мере их передачи в эксплуатацию аналогично списанию материалов. Однако в целях обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением, а в случае возврата из производства на склад их необходимо оприходовать по цене возможного использования с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 20 “Основное производство”.
     
     Если субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС, то учет этого налога осуществляется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” применительно к порядку, установленному для учета материалов, но с отдельным учетом по материалам, основным средствам (нематериальным активам).
     

     Учитывая Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98) и п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Минфин России рекомендует учет материалов и списание их в производство осуществлять по средневзвешенной (средней) себестоимости, то есть материалы, списанные в производство и оставшиеся на остатке,  оцениваются по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на количество.
     
     Перечень затрат, включаемых в стоимость приобретения производственных запасов, приведен в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98).
     
     Приведем пример списания материалов на затраты производства по средней себестоимости.     
     

  
 

Кол-во

Сумма (руб.)

Остаток на 01.05.99

100

2000

Поступило:


 


 

3 мая

20

450

6 мая

25

520

10 мая

30

620

13 мая

35

730

18 мая

40

850

26 мая

45

920

Итого с остатком

295

6090

Списано в производство

220

4542

Остаток на 01.06.99

75

1548

     
     Стоимость списанных в производство материалов составит 6090 : 295 * 220 =  4542 руб.
     
     Аналогичным путем рассчитывается стоимость оставшихся материальных ценностей.
     

IV. Списание затрат на производство продукции (работ, услуг)

     
     Затраты на производство и реализацию продукции организациями малого бизнеса учитываются на счете 20 “Основное производство”, объединяющем основное производство с полуфабрикатами собственного производства, вспомогательным производством, общепроизводственными и общехозяйственными расходами, браком в производстве, некапитальными расходами, издержками обращения.
     
     Субъекты малого предпринимательства ведут учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и т.п.) по объектам учета как в целом по предприятию, так и по виду продукции (работ, услуг), месту производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.
     
     Условно-постоянные расходы, при их наличии, ежемесячно в полном размере списываются на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
     
     При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) до принятия Федерального закона  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), организациям необходимо руководствоваться Положением о составе затрат, Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7), продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены Минсельхозом России 04.07.96 N П-4-24/2068),  научно-технической продукции (утверждены Миннауки России 15.06.94 N ОР 22-2-46), Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2), а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей указанному выше Положению.
     
     Списываемые на затраты производства расходы должны иметь непосредственное отношение к выпускаемой и реализуемой продукции (работам, услугам), быть обусловлены технологией и организацией производства и возмещаться покупателями (заказчиками).
     

     Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
     
     Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в случае его проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
     

V. Учет готовой продукции и товаров

     
     Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 “Товары” и соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     
     Товары, приобретаемые малыми предприятиями для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) стоимости, то есть аналогично учету и списанию материалов.
     
     Исчисление покупной стоимости товаров (в том числе приобретенных по товарообменным операциям) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.
     

VI. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества

     
     Данные по учету реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества отражаются по счету 46 “Реализация”, не ведутся счета 45 “Товары отгруженные”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Если малым предприятием принят в учетной политике кассовый метод учета доходов и расходов, необходимо учесть, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 “Основное производство” только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
     
     В этом случае по дебету счета 41 “Товары” обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).
     

     При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация”, а в случае выполнения обязательства иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредитуется счет 46 “Реализация”.
     
     Исходя из п. 16 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” учитываются расчеты по авансам выданным, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, расчеты по авансам полученным, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с учредителями, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с государственным и муниципальным органом, расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, внутрихозяйственные расчеты. По дебету счета учитываются возникающая дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - возникающая кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности.
     

VII. Учет финансовых результатов

     
     На счете 80 “Прибыли и убытки” малые предприятия учитывают финансовые результаты и их использование, с открытием субсчета “Использование прибыли”. При этом в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются развернуто: по кредиту нарастающим итогом - прибыль, а по дебету - ее использование.
     
     По завершении отчетного года на дату составления бухгалтерской отчетности прибыль уменьшается на суммы использованной прибыли. Полученный результат списывается на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и в бухгалтерской отчетности по строке 320 отражается непокрытый убыток отчетного года (в случае превышения данных по использованию прибыли над суммой полученной прибыли), а по строке 480 - нераспределенная прибыль отчетного года  (в случае превышения суммы по прибыли над ее использованием).
     
     Аналогично отражаются данные в квартальной отчетности, но без закрытия субсчета “Использование прибыли”.
     

     На финансовых результатах отражаются данные по списанию основных средств с баланса по причине морального и физического износа; получению доходов от сдачи имущества в аренду, курсовым разницам; кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком или неподтвержденной документально; присужденным или признанным должником штрафам, пеням, неустойкам и другим видам санкций за нарушение договоров; суммам страхового возмещения; зачислению на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; прочим доходам и расходам.
     
     Для целей налогообложения в состав внереализационных расходов включаются те, которые определены в п. 15 Положения о составе затрат.
     

VIII. Простая форма бухгалтерского учета

     
     Малые предприятия, которые осуществляют незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), производство продукции (работ, услуг) которых связано с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1, а также в ведомости учета заработной платы по форме N В-8 (приведены в приложении к Типовым рекомендациям) согласно порядку, изложенному в п. 22 Типовых рекомендаций.
     
     Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут учитывать результаты финансово-хозяйственной деятельности, применяя ведомости по учету основных средств и начислению амортизационных отчислений (форма N В_1), учету производственных запасов и товаров, налога на добавленную стоимость (форма N В_2); учету затрат на производство (форма N В-3); учету денежных средств и фондов (форма N В-4); учету расчетов и прочих операций (форма N В-5); учету реализации (форма N В-6); учету расчетов и прочих операций (форма N В-6); учету расчетов с поставщиками (форма N В-7); учету оплаты труда (форма N В-8); итогам (форма N В-9).
     
     Порядок ведения ведомостей изложен в пунктах 24-34 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н.
     

IX. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

     

     Согласно п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, внесены изменения в состав представляемой малыми предприятиями бухгалтерской отчетности.
     
     В состав годовой бухгалтерской отчетности кроме формы N 1 “Бухгалтерский баланс”, формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” и формы N 2-2 “Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией” включаются: форма N 3 “Отчет о движении капитала”, форма N 4 “Отчет о движении денежных средств”, форма N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения, составленного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
     
     При составлении бухгалтерской отчетности следует также руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.