Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и обязательства о налогу на добавленную стоимость при реализации готовой продукции и товаров


Бухгалтерский учет и обязательства о налогу на добавленную стоимость при реализации готовой продукции и товаров

     

И.С. Зуйков,

к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета Тверского государственного университета
     
     Рассмотрим реализацию готовой продукции и товаров в следующем порядке: приведем конкретную хозяйственную ситуацию, бухгалтерское сопровождение проведенных операций, отразим суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах и, в заключение, приведем общий комментарий, относящийся ко всем разобранным случаям. Необходимо отметить, что некоторые налоговые обязательства намеренно будут проиллюстрированы автономно (что на практике может не встретиться), чтобы акцентировать на них внимание и показать их место в налоговых регистрах и отчетах.
     

Реализация производственной организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, готовой продукции

     
     Хозяйственная ситуация. Организацией в течение месяца реализовано покупателю 100 единиц готовой продукции на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб., себестоимость которой составила 100 тыс. руб. Покупателем продукция оплачена (не полностью) в сумме 150 тыс. руб. и НДС - 30 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией готовой продукции является ее отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - ее оплата.
     

Бухгалтерское сопровождение.

     
                                                                                                                                                                           (тыс. руб.)

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списана себестоимость реализованной продукции

46

40

100

2

Отражена задолженность покупателя за продукцию

62

46

240

3

Отражен НДС, не оплаченный покупателем продукции

46

76

40

4

Отражена частичная оплата покупателя продукции

51

62

180

5

Отражен НДС в бюджет, оплаченный покупателем

76

68

30


Налоговые регистры и отчетность.

     

Счет-фактура*1

(извлечение)

     -----
     *1. Приложение № 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в ред. от 02.02.98).

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Готовая продукция

шт.

75

2000

150 000

20

30000

180 000

     

Книга продаж*1

(извлечение)

     -----
     *1. Приложение № 3 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в ред. от 02.02.98).

  
 

В том числе

Всего продаж,

Продажи, облагаемые налогом по ставке

включая НДС

20 процентов (5)

10 процентов (6)

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5в)

(5б)

(6а)

(6б)

180 000

150 000

30 000

-

-


Расчет*1
по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)

(извлечение)

     -----
     *1. Приложение № 1 к инструкции Госналогслужбы России от 11.10 95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в ред. от 07.08.98). В данном виде документ опубликован не был.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1

2

3

4

5

3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону - всего

150

х

30

  
 

В том числе: готовая продукция

150

20

30

     

Реализация оптовой организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, товаров

     
     Хозяйственная ситуация. Оптовой организацией в течение месяца реализовано покупателю 100 единиц товаров на сумму 200 тыс. руб., НДС - 40 тыс. руб., учетная стоимость которых составила 100 тыс. руб. Покупателем продукция оплачена (не полностью) в сумме 150 тыс. руб. и НДС - 30 тыс. руб. В соответствии с приказом об учетной политике фактом реализации организацией товаров является их отгрузка, а моментом возникновения налоговых обязательств - их оплата.
     

Бухгалтерское сопровождение.

     
                                                                                                                                                                          (тыс. руб.)

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списана стоимость реализованных товаров

46

41

100

2

Отражена задолженность покупателя за товары

62

46

240

3

Отражен НДС не оплаченный покупателем товаров

46

76

40

4

Отражена частичная оплата покупателя товаров

51

62

180

5

Отражен НДС в бюджет, оплаченный покупателем

76

68

30


Налоговые регистры и отчетность.

     

Счет-фактура

(извлечение)


Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Товары

шт.

75

2000

150 000

20

30 000

180 000

     

Книга продаж

(извлечение)


  
 

В том числе

Всего продаж,

Продажи, облагаемые налогом по ставке

включая НДС

20 процентов (5)

10 процентов (6)

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5в)

(5б)

(6а)

(6б)

180 000

150 000

30 000

-

-


Расчет
по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)

(извлечение)

     
                                                                                                                                                                         (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1

2

3

4

5

3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нуж-цы, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону - всего

150

х

30

  
 

В том числе: товары

150

20

30


Реализация розничной организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, товаров

     
     Хозяйственная ситуация. Розничной организацией в течение месяца реализовано покупателям 75 единиц товаров на сумму 180 тыс. руб., НДС - 30 тыс. руб., учетная стоимость которых составила 120 тыс. руб. (100 тыс. руб., НДС - 20 тыс. руб.), торговая наценка - 60 тыс. руб.
     

Бухгалтерское сопровождение.

     
                                                                                                                                                                           (тыс. руб.)

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1

Списана стоимость реализованных товаров

46

41

180

2

Отражена реализация товаров за наличные деньги

50

46

180

3

Отражена реализованная торговая наценка (сторно)

46

42

-60

4

Отражен НДС в бюджет (60 тыс. руб. х 16,67 %)

46

68

10


Налоговые регистры и отчетность.


Книга продаж

(извлечение)


  
 

В том числе

Всего продаж,

Продажи, облагаемые налогом по ставке

включая НДС

20 процентов (5)

10 процентов (6)

  
 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

(4)

(5в)

(5б)

(6а)

(6б)

180 000

-

-

-

-

-

-

10

-

-


Расчет
по налогу на добавленную стоимость (Налоговая декларация)

(извлечение)

     
                                                                                                                                                                         (тыс. руб.)

№ П/П

Показатели

Оборот

Ставка НДС в проц.

Сумма НДС

1