Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О порядке применения индекса-дефлятора


О порядке применения индекса-дефлятора

     
     В.Р. Захарьин
     
     Понятие “индекс-дефлятор” предполагает использование коэффициента, учитывающего влияние инфляционных процессов на те или иные финансово-экономические показатели. В настоящее время индекс-дефлятор реально используется почти исключительно при корректировке налогооблагаемой прибыли. На самом деле понятие “индекс-дефлятор” значительно шире. Достаточно отметить, что в соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н, организации могут проводить переоценку объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с применением индекса-дефлятора. Кроме того, подобные (но не те же) индексы-дефляторы широко используются при расчете макроэкономических показателей, планировании социально-экономических показателей, а также при разработке бизнес-планов предприятий.
     
     В настоящей статье мы остановимся только на вопросах применения индекса-дефлятора в целях корректировки прибыли для целей налогообложения и переоценки объектов основных средств.
     
     Индекс-дефлятор для корректировки налогооблагаемой прибыли был впервые установлен постановлением Правительства РФ от 21.03.96 № 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли”, в соответствии с которым этот индекс должен рассчитываться Госкомстатом России и публиковаться в “Российской газете” 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным кварталом, а именно: за I квартал - 20 апреля, за II квартал - 20 июля, за III квартал - 20 октября и за IV квартал - 20 января следующего года. В течение прошедших трех лет это требование соблюдалось. Правда, иногда по каким-то причинам публикация индекса в “Российской газете” происходила несколько позже (до 23 числа) установленных сроков.
     
     По сообщениям Госкомстата России индекс-дефлятор составил:
     
     в IV квартале 1998 г. - 107,2 %;
     
     в III квартале 1998 г. - 103,9 %;
     

     во II квартале 1998 г. - 102,3 %;
     
     в I квартале 1998 г. - 102,5 %;
     
     в IV квартале 1997 г. - 100,6 %;
     
     в III квартале 1997 г. - 101,8 %;
     
     во II квартале 1997 г. - 101,2 %;
     
     в I квартале 1997 г. - 101,6 %;
     
     в IV квартале 1996 г. - 103,5 %;
     
     в III квартале 1996 г. - 105,2 %;
     
     во II квартале 1996 г. - 108,3 %;
     
     в I квартале 1996 г. - 113,3 %.
     
     Таким образом, за истекшие три года общий индекс-дефлятор составил 164,3 %, то есть по данным Госкомстата России рост цен на основные средства и иное имущество, приобретаемое предприятиями и организациями, составил 64,3 %.
     
     Другое название индекса-дефлятора - “индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий”, сокращенно ИРИП. Индекс является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21.05.96 Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс строится как средневзвешенный показатель из частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства). Иными словами, ИРИП показывает, на сколько увеличилась восстановительная стоимость всего имущества среднестатистического предприятия.
     
     При расчете ИРИП используются следующие частные индексы:
     
     индекс цен на капитальные вложения (изменение цен на строительно-монтажные работы, а также на инвестиционные товары (машины и оборудование) - для переоценки основных фондов (кроме скота);
     
     индекс закупочных цен на продукцию животноводства - для переоценки скота, входящего в состав основных фондов;
     
     индекс цен производителей промышленной продукции - для переоценки готовой продукции на складах предприятий, запасов сырья, материалов, топлива;
     
     индекс цен на продукцию растениеводства - для переоценки запасов сельскохозяйственной продукции;
     

     индекс потребительских цен на товары - для переоценки запасов товаров, находящихся на складах торговых организаций.
     
     При этом условно принимается, что динамика цен на прочие элементы имущества предприятий, которые могут быть также реализованы, близка к средней динамике цен перечисленных элементов.
     
     ИРИП является моментальным показателем и отражает:
     
      - изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала;
     
      - изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года.
     
     Индексы за период, превышающий один квартал, могут быть получены путем перемножения опубликованных ИРИП.
     
     Таким образом, индекс-дефлятор применяется при реализации:
     
      - объектов основных средств: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих основных средств;
     
      - сырья и основных материалов (в том числе строительных - у строительных предприятий), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.; предметов, предназначенных для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции;
     
      - покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных предприятий), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;
     
      - специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых на стороне, необходимых в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме;
     
      - топлива и энергии: нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (угля, торфа, дров и др.) и газообразного топлива; отходов производства и вторичных материальных ценностей, используемых как твердое топливо;
     

      - тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (деталей для сборки ящиков, бочковой клепки, железа обручного и др.);
     
      - приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте; обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах;
     
      - автомобильных шин (покрышек, камер и ободных лент), находящихся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемых в инвентарную стоимость этого автомобиля;
     
      - отходов производства (обрубков, обрезки, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолома, утильсырья); изношенных шин и утильной резины и т.п.;
     
      - материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включенных в себестоимость полученных из них изделий;
     
      - материалов, учитываемых на балансе заказчиков-застройщиков и используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатых веществ и т.д.);
     
      - предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
     
      - предметов стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной платы труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре);
     
      - орудий лова (тралов, неводов, сетей, мережей и других);
     

      - специальных инструментов и специальных приспособлений (инструментов и приспособлений целевого назначения); сменного оборудования (многократно используемых в производстве приспособлений к основным средствам и других вызываемых специфическими условиями изготовления продукции устройств - изложниц и принадлежностей к ним, прокатных валков, фурм воздушных, челноков, катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
      - специальной одежды, специальной обуви, а также постельных принадлежностей;
     
      - форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам организации;
     
      - временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
     
      - предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
     
      - молодняка животных и животных на откорме;
     
      - многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала;
     
      - бензомоторных пил, сучкорезок, сплавного троса, временных зданий в лесу со сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижных обогревательных домиков, котлопунктов и т.п.).
     
     Индекс-дефлятор не применяется при определении прибыли от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса. Кроме того, индекс-дефлятор не применяется при реализации продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.
     
     По основным фондам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается их остаточная стоимость.
     
     Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой прибыли.
     
     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации.
     
     При использовании цепного индекса не учитывается индекс квартала, в котором имущество приобретено. Иными словами, если имущество приобретено в четвертом квартале, а реализовано в первом квартале следующего года, то к расчету принимается только индекс первого квартала; если имущество реализовано в четвертом квартале следующего года, то в расчете используются индексы всех четырех кварталов года реализации. При этом не имеет значения, в какой день квартала имущество приобретено. Это значит, что, например, для имущества, приобретенного 1 октября и 30 декабря, будет применяться один и тот же индекс. Кроме того, это означает, что если имущество оприходовано на баланс 1 октября, а списано на реализацию 31 декабря, то корректировка налогооблагаемой прибыли не производится. С другой стороны, стоимость имущества, оприходованного 30 сентября и списанного 1 января следующего года, может быть скорректирована на индекс двух кварталов - четвертого квартала года приобретения и первого квартала года реализации.
     

     По каждому объекту реализации индекс инфляции применяется отдельно.
     
     Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их балансовой стоимости.
     
     Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли, поэтому его использование в системном бухгалтерском учете не отражается.
     
     Данные расчета показываются в п. 5.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, являющейся приложением к Расчету налога от фактической прибыли (налоговой декларации).
     
     Автор статьи предлагает для использования таблицу, данные которой определены расчетным путем:
     

Квартал,

Индекс %

Цепной индекс по отношению к предыдущим кварталам

год

  
 

до 1.1.96

1-96

2-96

3-96

4-96

1-97

2-97

3-97

4-97

1-98

2-98

3-98

1-96

113,3

113,3

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2-96

108,3

122,7

108,3

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3-96

105,2

129,1

113,9

105,2

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4-96

103,5

133,6

117,9

108,9

103,5

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

1-97

101,6

135,7

119,8

110,6

105,2

101,6

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2-97

101,2

137,4

121,2

111,9

106,4

102,8

101,2

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3-97

101,8

139,8

123,4

114,0

108,3

104,7

103,0

101,8

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4-97

100,6

140,7

124,2

114,7

109,0

105,3

103,6

102,4

100,6

  
 

  
 

  
 

  
 

1-98

102,5

144,2

127,3

117,5

111,7

107,9

106,2

105,0

103,1

102,5

  
 

  
 

  
 

2-98

102,3

147,5

130,2

120,2

114,3

110,4

108,7

107,4

105,5

104,9

102,3

  
 

  
 

3-98

103,9

153,3

135,3

124,9

118,7

114,7

112,9

111,6

109,6

108,9

106,3

103,9

  
 

4-98

107,2

164,3

145,0

133,9

127,3

123,0

121,0

119,6

117,5

116,8

113,9

111,4

107,2


     Таблица предназначена для корректировки налогооблагаемой прибыли. Для пользования следует в колонке найти период приобретения имущества, а по строке - в каком периоде это имущество было реализовано. На пересечении колонки и строки находится искомый индекс. Сам цепной индекс находится путем перемножения всех предыдущих индексов. Так как округляется только послед-ний результат, то при перемножении двух соседних индексов могут наблюдаться отклонения до 0,1 %. В этом случае следует использовать значение, приведенное в таблице, как рассчитанное с плавающей десятичной точкой, и, следовательно, более точное.
     
     Например, объект основных средств приобретен в третьем квартале 1997 года, а реализован - в четвертом квартале 1998 года. Остаточная стоимость на момент реализации составила 10 000 руб. (значения не имеет, по какой стоимости объект был приобретен, так как ни при определении финансового результата, ни при корректировке налогооблагаемой прибыли эта цифра не участвует). Цена реализации составила 12 000 рублей (с учетом НДС). Таким образом, по балансу должна быть отражена прибыль 2000 руб. Индекс-дефлятор составит 117,5 %. Следовательно, для налогообложения будет принята прибыль в размере: 12 000 - 10 000 x 117,5 : 100 = 250 руб.. Заметим, что если бы объект был реализован по цене 11 500 рублей, то отрицательная разница к расчету принята бы не была - просто прибыль от этой операции считалась бы равной нулю. Если же реализация будет осущест-вляться по цене не выше 10 000 рублей, корректировка вообще не проводится.
     

Использование индекса-дефлятора для переоценки объектов основных средств

     
     Как отмечалось выше, в соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при проведении ежегодной переоценки объектов основных средств организации имеют право применять индексы-дефляторы. При этом не уточняется, какие индексы имеются в виду. Письмом Госкомстата России от 22.02.99 № МС-1-23/761 утверждены Индексы изменения стоимости основных фондов для проведения их переоценки в восстановительную стоимость на 1 января 1999 года, осуществляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 индексным методом. Так как ни в названии документа, ни в тексте примечаний термин “индекс-дефлятор” не используется, с большой долей уверенности можно предположить, что организациями в равной степени могут быть использованы как индексы, доведенные упомянутым письмом Госкомстата России, так и ИРИП.
     
     При этом следует учитывать два обстоятельства. Во-первых, право применения индекса-дефлятора для переоценки объектов основных средств предоставлено организациям только начиная с 1998 года. Следовательно, по этим индексам могут переоцениваться только объекты, приобретенные в 1998 году. Во-вторых, индексы изменения стоимости основных фондов дифференцированы по группам и отличаются от индекса-дефлятора не только на проценты, но и в разы. Например, по вагонам-самосвалам думпкарам, приобретенным в первом квартале 1998 года, рекомендуется применять индекс 2,20, а индекс-дефлятор за тот же период составит всего 113,9 %, то есть 1,139. Разница в сумме переоценки составит 106,1 % от первоначальной стоимости объекта.
     
     В качестве практической рекомендации можно посоветовать применять при переоценке метод прямого пересчета, то есть отказаться от использования любых индексов. Это можно аргументировать хотя бы тем фактом, что ни индексы изменения стоимости основных фондов, ни индекс-дефлятор не отражают реального роста цен на отдельные виды имущества (не учитывают последствий августовского 1998 года финансового кризиса).