Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Правовые основы, значение и особенности проведения судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений


Правовые основы, значение и особенности проведения судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений

И.Н. Соловьев,
юрист

     
     Судебная экспертиза представляет  собой процессуальное действие,  направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора и суда.
     
     Правовой основой судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс, а также иные законы и нормативные правовые акты, регулирующие порядок судопроизводства.
     
     Экспертиза (ст. 78 УПК РСФСР) производится в уголовном процессе экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными лицом, осуществляющим дознание, следователем, прокурором и судом. В качестве эксперта может быть вызвано любое лицо, обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения.
     
     Полная и объективная экспертиза базируется на строго научной и практической основе и осуществляется в пределах соответствующей специальности в объеме, необходимом для установления подлежащих доказыванию обстоятельств по конкретному делу.
     
     Проведение экспертизы должно происходить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и иными нормативными актами и не должно нарушать прав участников процесса, так как согласно ч. 3 ст. 69 УПК РСФСР доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также использоваться для доказывания обстоятельств по уголовному делу. Заключение эксперта, так же как и любое другое доказательство, не имеет заранее установленной силы и должно оцениваться в совокупности с иными доказательствами.
     
     Для установления истины по делу могут назначаться и проводиться дополнительные, повторные, комиссионные и комплексные экспертизы.
     
     Дополнительная судебная экспертиза назначается для восполнения пробелов в ранее проведенном исследовании или заключении.
     
     Повторная судебная экспертиза назначается для устранения сомнения, возникшего у суда, судьи, прокурора или следователя, в правильности или обоснованности ранее полученного заключения судебного эксперта по тем же вопросам. Цель повторной экспертизы - проверить исследования, произведенные при первоначальной экспертизе, и объяснить обнаружившиеся расхождения.
     
     Комиссионная судебная экспертиза осуществляется несколькими экспертами одной специальности (профиля). Эксперты комиссии, которой поручено производство экспертизы, проводят совместно исследования, оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным вопросам.
     

     Комплексная экспертиза осуществляется экспертами различных специальностей. При проведении комплексной экспертизы каждый эксперт проводит исследования в пределах своей компетенции.
     
     Криминалисты считают*1, что при расследовании налоговых преступлений могут быть произведены следующие экспертизы:
     
     ----
     *1 Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник, Нижегородская ВШ МВД РФ, 1995. С. 247.    

     
     1. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Отметим, что до настоящего времени имеются разногласия в толковании термина “судебно-бухгалтерская экспертиза”. Одни специалисты определяют судебно-бухгалтерскую экспертизу как процессуально - правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам*1, другие - как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете*2.
     
     ----
     *1  Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник. Москва, 1993. С. 6.    
     *2 Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. Учебник. - М.: Юридическая литература, 1989. С. 254

     
     2. Судебно-товароведческая экспертиза. Данная экспертиза проводится с целью исследования продукции, решения вопросов о ее качестве, сортности и возможной стоимости.
     
     3. Криминалистическая экспертиза документов. Данный вид экспертизы включает почерковедческие, графические экспертизы, исследование машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.
     
     4. Комплексная (техническая и бухгалтерская) экспертиза. Эта экспертиза проводится для исследования соответствия конкретных компьютерных программ правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности.
     
     5. Судебно-экономическая экспертиза. Данная экспертиза назначается, если необходимо использовать специальные познания в области экономической теории и практики (науки).
     
     Судебно-экономическая экспертиза, являясь самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания, использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к уголовному делу.
     
     Практика рассмотрения судами уголовных дел показывает, что судебно-экономическая экспертиза получает в уголовном процессе все большее распространение. Производимые экспертами исследования способствуют принятию правильных и обоснованных судебных решений.
     
     В первоначальной редакции Закона РФ “О федеральных органах налоговой полиции” право проведения экспертиз этим правоохранительным органом предусмотрено не было. Однако практика показала необходимость наделения органов налоговой полиции правом проведения экономических экспертиз. В соответствии с Федеральным законом от 17.12.95 N 200 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О федеральных органах налоговой полиции” и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" процессуальные права органов налоговой полиции расширились. В настоящее время согласно п. 13 ст. 11 Закона о налоговой полиции органы налоговой полиции вправе проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
     

     Следует отметить, что подразделения судебно-экономических экспертиз ФСНП России не осуществляют производство судебно-экономических экспертиз по гражданским делам, для арбитражных судов и для производства дел об административных правонарушениях.
     
     Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы и лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты, производящие экспертизы.
     
     Государственным судебно-экспертным учреждением является учреждение либо его структурное подразделение, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для организации производства судебных экспертиз.
     
     В федеральных органах налоговой полиции функции государственного судебно-экспертного учреждения исполняют Служба судебно-экономических экспертиз ФСНП России, а также соответствующие подразделения судебно-экономических экспертиз, в круг служебных обязанностей которых входит производство судебно-экономических экспертиз.
     
     Для сравнения, единственная в налоговом ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго. Наряду с выполнением своих основных задач: выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых финансовых документов, - лаборатория оказывает криминалистическую помощь американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных преступлений. Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовательскую работу, связанную с разработками новых методов криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-технической аппаратуры.
     
     Статус государственного судебного эксперта-экономиста в федеральных органах налоговой полиции определяется ФСНП России в соответствии с действующим законодательством и нормативными правовыми актами ФСНП России.
     
     Государственным судебным экспертом-экономистом в федеральных органах налоговой полиции может быть лицо, имеющее высшее экономическое образование и получившее последующую юридическую и другую специальную подготовку в области экономической экспертной специальности. Судебный эксперт является субъектом уголовного процесса, дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями, несет за данное им заключение личную ответственность, он вправе знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о представлении дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, присутствовать при производстве следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.
     
     Главным качеством эксперта должна являться его независимость, которая означает, что при даче заключения эксперт не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначившего экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела.
     

     Следует отметить, что в судебно-экономической экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы.
     
     Предмет судебно-экономической экспертизы определяется потребностями правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.
     
     Среди материальных носителей сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы, выделяются объекты исследования, которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства, содержащие исходные данные, которые относятся к предмету экспертизы.
     
     Иные материалы дела, которые содержат исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают протоколы допросов с показаниями обвиняемых, свидетелей, потерпевших. В протоколах допросов, например, могут содержаться сведения о фактах предпринимательской деятельности, не отраженных в объектах исследования по данному уголовному делу.
     
     К предмету экспертизы не относятся:
     
     а) административные (финансовые) правонарушения в виде неправильного исчисления налогов, их несвоевременного перечисления в бюджеты;
     
     б) движение товарно-материальных ценностей вне связи с причинением ущерба собственникам доходов и государству, что обусловлено ограничением государственного вмешательства в сферу распоряжения собственником своим имуществом и доходами от его использования.
     
     Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются:
     
     1. Обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации.
     
     2. Объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.
     
     3. Выстраивание логических взаимосвязей, заключающихся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства.
     

     4. Установление наличия отрицательных материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж продукции (работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов, поскольку размер нанесенного ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления.
     
     В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
     
     1. Имело ли место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о доходах предпринимателя - физического лица) хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имело, то какое именно и каков механизм этого несоответствия?
     
     2. Имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов?
     
     3. Относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя - физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового или валютного законодательства?
     
     К объектам экспертизы относятся отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности, и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики. Например, первичные распорядительные документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской деятельности. Такие документы относимы к предпринимательской деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательную силу в материалах уголовного дела.
     
     Если уголовное дело возбуждено на основании акта документальной проверки соблюдения налогового или валютного законодательства, с помощью экспертизы устанавливается относимость и недостоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.
     

     Необходимо отметить, что целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-экономической экспертизе является установление материального вреда (ущерба) собственникам доходов и государству, предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба как последствия преступления в сфере экономики.
     
     Последствием преступления в сфере экономики является причинение материального вреда (ущерба) собственникам доходов и государству в виде неуплаченных налогов.
     
     С юридической точки зрения материальный ущерб как последствие преступления выражается в отчуждении (безвозмездном изъятии) у собственника части дохода, включая содержащиеся в ней налоги, и (или) неуплате налогов государству в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
     
     С целью определения ущерба как последствия преступления в сфере экономики с помощью экспертизы устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя - физического лица.
     
     Производство судебно-экономической экспертизы, с учетом требований, вытекающих из установленных законом порядка и сроков предварительного следствия и судопроизводства, должно быть закончено, как правило, в пределах установленных уголовно-процессуальным законом сроков предварительного расследования (не позднее чем в срок 30-45 дней).
     
     После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью.
     
     Заключение эксперта - это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.
     
     Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов.
     
     В вводной части отражаются необходимые данные, требующиеся для признания процессуальной полноты заключения эксперта:
     
     - подписка эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
     

     - время, место проведения и основания назначения экспертизы;
     
     - данные об органе или лице, назначившем экспертизу;
     
     - сведения об эксперте, если экспертиза производится в порядке выполнения должностных обязанностей;
     
     - вопросы, поставленные перед экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенных эксперту;
     
     - лица, присутствовавшие при производстве экспертизы;
     
     - описание объектов исследования;
     
     - указание времени начала, производства и окончания экспертизы.
     
     Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование выводов и содержит:
     
     - описание произведенных исследований с указанием примененных методов;
     
     - ссылки на заключения других экспертов, использованные в качестве исходных данных;
     
     - ссылки на проанализированные материалы дела;
     
     - справочные данные;
     
     - указание на участие эксперта в следственных действиях.
     
     Выводы представляют собой оценку результатов исследования и ответы на поставленные вопросы и должны излагаться в сжатых, лаконичных формулировках.
     
     Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.
     
     Специалисты отмечают некоторые недостатки, характерные для процессуальной деятельности, связанные с вопросами оценки результатов экспертизы как доказательства. Так, в отдельных случаях суды рассматривают заключение эксперта как доказательство, обладающее преимуществом перед другими доказательствами, не подвергая его тщательной проверке и должной оценке. Иногда приговоры основываются на предположительных выводах эксперта. Отмечаются недостатки, связанные с квалификацией экспертов, иногда результаты оценки заключения эксперта не находят полного отражения в приговоре. Таким образом, суд обязан указать, какие факты установлены заключением эксперта, а не ограничиваться лишь ссылкой на его заключение.
     
     Значение судебно-экономической экспертизы определяется тем, что заключение эксперта является доказательством в судах, на его основании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности. Достаточно отметить, что в 1998 году 11 % уголовных дел по налоговым преступлениям было прекращено в связи с опровержением выводов и решений акта документальной проверки заключениями экспертов в результате проведенных судебно-экономических экспертиз.
     

     В заключение приведем некоторые статистические данные. В 1997 году подразделениями судебно-экономических экспертиз ФСНП России было принято к производству 323 экспертизы по возбужденным уголовным делам, из них 217 экспертиз было завершено. В 1998 году количество принятых к производству экспертиз значительно увеличилось и составило 502, из которых 418 были завершены. Экспертизы проводились 150 сотрудниками подразделений судебно-экономических экспертиз ФСНП России.
     
     Следует отметить, что кадровый потенциал и подготовленность экспертов подразделений судебно-экономических экспертиз ФСНП России полностью отвечают поставленным задачам, растет их профессионализм и, как следствие, качество проводимых судебно-экономических экспертиз.