Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Доверительное управление - бухгалтерский учет и налогообложение


Доверительное управление - бухгалтерский учет и налогообложение

     

Р.И. Рябова

     
     С 1 января 1999 года вступил в силу  приказ Минфина России от  24.12.98 N 68н “Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества” (далее по тексту - Указания).
     
     В данной статье рассматриваются вопросы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом.
     
     До 1 января 1999 года в соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, с последующими изменениями и дополнениями, для отражения операций, связанных с доверительным управлением, следовало руководствоваться письмом Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности организаций операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”.
     
     В соответствии со ст. 1012, 1013, 1018, 1023, 1024 Гражданского кодекса Российской Федерации передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
     
     В связи с этим передача имущества не является реализацией, и в Указаниях счета реализации не используются ни при передаче имущества в управление, ни при его возврате.
     
     Кроме того, Указаниями предусмотрена передача имущества по балансовой (или остаточной), а не по оценочной стоимости.
     
     Для операций по доверительному управлению предусмотрен балансовый счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”.
     
     Доверительный управляющий должен открыть отдельный банковский счет для расчетов по договору доверительного управления. Для учета операций по данному счету используется балансовый счет 55.
     
     Доверительный управляющий ведет отдельный баланс по каждому договору доверительного управления. По этому отдельному балансу доверительный управляющий начисляет и может уплачивать от имени учредителя управления все налоги, кроме налога на прибыль и налога на имущество: НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и других объектов социально-культурной сферы и др.
     
     Учредитель управления составляет бухгалтерскую отчетность с учетом данных обособленного баланса и отчета о прибылях и убытках, которые представляет ему доверительный управляющий, путем построчного суммирования аналогичных показателей, кроме данных по счету 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”.
     

     Бухгалтерская отчетность представляется учредителем управления с учетом данных обособленного баланса в установленном порядке.
     
     Расчет налога на прибыль и налога на имущество осуществляется учредителем управления с учетом сводных показателей.
     
     В связи с этим строка 4.22 Приложения 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями” с 1 января 1999 года не заполняется.
     
     Расчеты всех остальных налогов составляются также исходя из сводных показателей, а начисляются и вносятся в бюджет за минусом налогов, начисленных и уплаченных доверительным управляющим.
     
     Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, представлено в таблице.     
     

Схема бухгалтерских проводок операций, связанных с доверительным управление


     Наименование субсчетов к счету 74 “Расчеты по договору доверительного управления”:

     74-1 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”;

     74-2 “Расчеты по долгосрочным вложениям”;

     74-3 “Расчеты по банковскому счету доверительного управления”;

     74-4 “Расчеты по договору доверительного управления”.
     


 

Наименование операции

Корресп. счета


 

  
 

Д-т

К-т

1

Учет у учредителя управления Передача имущества в доверительное управление по балансовой (остаточной) стоимости

74-1

02,05

01,04,06, 58 и др.
74-1

2

Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

51

74-4

3

Отражение причитающихся сумм возмещения убытков или упущенной выгоды

76

80

4

Получение сумм, указанных в п. 3

51

76

5

Перечисление денежных средств на капитальные вложения

74-2

51

6

Получение сообщения от доверительного управляющего о вводе в действие основных средств

74-1

74-2

7

Отражение возврата имущества в случае прекращения договора доверительного управления

01,04,58, 06 и др.
74-1

74-1

02,05


 

Учет у доверительного управляющего


 


 


 

А. Собственный баланс организации - доверительного управляющего


 


 

1

Поступление денежных средств по операциям, связанным с договором доверительного управления

55

74-3

2

Перечисление денежных средств по операциям, связанным с договором доверительного управления

74-3

55

3

Начисление причитающегося вознаграждения по договору доверительного управления

76 (62)

46

4

Начисление НДС

46

68 (76)

5

Перечисление денежных средств с банковского счета доверительного управления на основной счет доверительного управляющего

51

55

6

Закрытие задолженности по начисленному вознаграждению

74-3

76

7

Начисление суммы возмещения убытка или упущенной выгоды

80

76

8

Перечисление суммы убытка или упущенной выгоды учредителю управления

76

51

9

Списание затрат, связанных с выполнением договора доверительного управления

46

20

10

Получение денежных средств от учредителя управления на капитальные вложения

55

74-3


 

Б. Отдельный балансо учета операций по договору доверительного управления


 


 

1

Поступление имущества от учредителя управления

01,04,06, 58 и др.
74-1

74-1

02,05

2

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков

74-3

62,76

3

Перечисление денежных средств поставщикам и подрядчикам

60,76

74-3

4

Поступление материалов, товаров

10,41
19

60
60

5

Оказание услуг сторонними организациями по основной деятельности в рамках договора доверительного управления

26,20,44 19

60,76
60,76

6

Списание затрат на издержки производства и обращения

26,20,44

02,10,67, 68,69,70, и др.

7

Начисление вознаграждения доверительному управляющему

26

76

8

Перечисление суммы вознаграждения доверительному управляющему

76

74-3

9

Отгрузка продукции (выполнение работ) покупателям

62

46

10

Начисление НДС

46

68 (76)

11

Начисление налогов:


 


 


 

- на пользователей автодорог

20,26,44

67


 

- на содержание жилфонда и других объектов социальной сферы

80

68

11

Списание затрат на реализацию

46

20

12

Определение финансового результата

46 (80)

80 (46)

13

Поступление денежных средств от учредителя управления на капитальные вложения

74-3

74-2

14

Приобретение основных средств, не требующих монтажа:


 


 


 

без НДС

08

60


 

на сумму НДС

19

60

15

Оплата основных средств

60

74-3

16

Введение в эксплуатацию основных средств производственного назначения

01

08

17

Предъявление НДС к зачету

68

19

18

Закрытие субсчета "Расчеты по долгосрочным вложениям"

74-2

74-1

19

Ежемесячное начисление дохода учредителю управления

80

74-4

20

Перечисление дохода

74-4

74-3

21

Возврат имущества учредителю управления

74-1

02,05

01,04,58, 06 и др.
74-1

    
     Изложенная в статье схема начисления и уплаты налогов при осуществлении договоров доверительного управления не является официальной.

     В связи с введением в действие приказа Минфина России от 24.12.98 N 68н Министерством РФ по налогам и сборам должен быть установлен порядок его применения