Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     

     1. В акционерном обществе открытого типа за один и тот же период проверка осуществлена двумя аудиторскими фирмами. Можно ли отнести затраты по ним на себестоимость продукции?

     
     Пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом дополнений и изменений (далее по тексту - Положение о составе затрат), определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, трудовых ресурсов и других ресурсов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Аудиторская проверка может быть осуществлена только в целях обеспечения выполнения ст. 15 Федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, то есть в том случае, когда необходимо наличие аудиторского заключения.
     
     При осуществлении аудиторской проверки по инициативе организации, а также в случае запущенности бухгалтерского учета или отсутствии такового произведенные невозмещенные потребителями расходы списанию на затраты производства не подлежат.
     

     2. Учитывается ли учетная политика организации при расчете показателей выручки для исчисления налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда?

     
     Из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” следует, что объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Об учетной политике в указанной Инструкции ничего не сказано.
     
     В п. 1 “ч” ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” также определено, что налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляется в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на территории по месту уплаты этих местных налогов.
     

     Следовательно, нет также упоминания о том, что уплата производится от выручки от реализации продукции (работ, услуг) согласно учетной политике организации.
     
     Согласно п. 13 Положения о составе затрат учетная политика организации для целей налогообложения учитывается только при исчислении налога на прибыль.
     
     Однако, принимая во внимание, что в расчете показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) должно быть однообразие, Госналогслужба России довела до налоговых органов указания от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”, из которых следует, что установленный в п. 13 указанного выше Положения порядок расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется также при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются исходя из выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг).
     

     3. Не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, организация осуществляет продажу ценных бумаг. Как в этом случае считается выручка от реализации продукции?

     
     У организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг, как определено в п. 2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2, отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 (с 1 января 1999 года - в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), иными нормативными актами, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     Согласно указанным нормативным документам операции по списанию ценных бумаг (в том числе и векселей) отражаются по счету 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции со счетами 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     

     В п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, сказано, что реализация ценных бумаг отражается как операционные доходы (расходы) по правилам бухгалтерского учета, о чем также свидетельствует информация Минфина России Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
     Отрицательный результат, списанный со счета 48 “Реализация прочих активов” на счет 80 “Прибыли и убытки”, для целей налогообложения не учитывается, что соответствует п. 15 Положения о составе затрат.
     

     4. Организация приобрела металлообрабатывающий станок, который до этого в течение 6 лет использовался собственником. Как начислить амортизацию на этот станок?

     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, первоначальной стоимостью бывших в употреблении основных средств является сумма фактических затрат по приобретению, доставке и монтажу (установке) основных средств, от которой и осуществляется начисление амортизации по основным фондам в течение срока их полезного использования.
     
     В п. 56-62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств содержатся рекомендации по начислению и списанию амортизации по основным фондам.
     
     Право организаций - определить в учетной политике метод расчета амортизации, но при этом должно быть учтено требование п. 9 Положения о составе затрат, согласно которому сумма амортизации (с учетом оставшегося срока службы) не должна превышать расчетные данные по установленным Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.
     

     5. Как списать недостачи зерна при его транспортировке автомобильным транспортом?

     
     При осуществлении перевозки зерна автомобильным транспортом в случае взвешивания на весах поставщика и покупателя могут выявиться фактические расхождения.
     
     По этой причине в договоре необходимо предусмотреть скидки, которые поставщик предоставляет покупателю на основании соответствующих расчетов.
     

     В этом случае выручка у поставщика при реализации зерна рассчитывается с учетом предоставленных скидок, а покупатель стоимость зерна приходует в установленном порядке, учитывая предоставленные ему скидки, что и предусмотрено постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
     
     В случае непредставления поставщиками скидок и наличия недостачи при оприходовании материальных ценностей недостачи списываются на счет 63 “Расчеты по претензиям” с соответствующим взысканием этих претензий с поставщиков.
     
     Если возмещение недостачи поставщиками в договоре не предусмотрено и недостача виновными лицами не возмещена, списанные суммы налогооблагаемую базу не уменьшают.
     

     6. Можно ли на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” резервировать предстоящие расходы на рекламу, представительские расходы, обучение?

     
     Как следует из п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, организации могут создавать резервы на покрытие затрат и иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.
     
     Создание в течение года резервов на расходы на рекламу, представительские расходы и на подготовку кадров никакими нормативными актами не предусмотрено.
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.12.97 N 16-00-14-865 следует, что в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом в себестоимость включаются фактически произведенные (подлежащие оплате) затраты, а для целей налогообложения отдельные затраты (в том числе на рекламу, представительские расходы, подготовку кадров) подлежат корректировке.
     
     При этом следует обратить внимание, что расчет предельных размеров осуществляется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иного показателя, используемого при определении финансового результата, но в данном случае налог на добавленную стоимость подлежит возмещению, и по этой причине списание указанных выше расходов на затраты производства осуществляется за вычетом этого налога.
     

     7. Можно ли списать на затраты производства включенный в арендную плату арендный процент?

     
     Из ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что на затраты производства списываются только расходы, имеющие непосредственное отношение к использованию основных средств арендатором.
     
     Полученный или начисленный арендный процент является доходной частью арендодателя и отражается им во всех случаях как внереализационные доходы, и по этой причине не может быть списан арендатором на затраты производства.
     

     8. Следует ли пересчитать затраты на оплаченную продукцию за 1997 год или это введено с 1998 года?

     
     Пункт 13 Положения о составе затрат позволяет организации для целей налогообложения использовать метод расчета реализованной продукции по оплате, но при этом должна быть определена себестоимость не отгруженной, а оплаченной продукции, что также следует из п. 3 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     
     Кроме того, это следует из п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
     
     Если организация в объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) включала данные по оплаченной продукции, а в себестоимость - по отгруженной, то этой организацией определена недостоверная прибыль для целей налогообложения.
     

     9. Можно ли при приобретении товаров за наличный расчет 5-процентный налог с продаж относить на затраты производства?

     
     Налог с продаж введен в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”", в котором сказано, что объектом для исчисления налога с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), которые реализуются в розницу или оптом, но за наличный расчет.
     
     По этой причине в бухгалтерском учете организации-продавца сумма налога с продаж отражается на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Согласно требованиям бухгалтерского учета стоимость товарно-материальных ценностей, которые приобретены за плату, состоит из фактически произведенных расходов по покупке, доставке, хранению и других необходимых расходов.
     

     В связи с указанным выше, уплаченные суммы налога с продаж, приходящиеся на материальные ценности, относимые на затраты производства и реализацию продукции, списываются вместе с теми ценностями, которые в установленном порядке относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) или коммерческие расходы.
     
     Аналогичное следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700.
     

     10. Кредит на приобретение товарно-материальных ценностей получен векселем. Можно ли списать на затраты производства проценты по векселю?

     
     Согласно Положению о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Полученный организацией вексель учитывается как ценная бумага согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     При оплате товарно-материальных ценностей векселем его списание производится по счету 48 “Реализация прочих активов”.
     
     В случае если поставщик отразит в выручке от реализации продукции данные с учетом процента по векселю, стоимость оприходованных покупателем ценностей следует также учесть вместе с процентом по векселю.
     

     11. С какого момента перевод долга на третье или другое лицо считается у поставщика выручкой от реализации?

     
     Учитывая ст. 430 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательств в свою пользу.
     
     В ст. 384 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
     
     Указанное выше свидетельствует о том, что как только поставщиком осуществлен перевод долга, данные по реализации продукции при методе “по оплате” включаются для целей налогообложения по расчету на день отгрузки продукции (работ, услуг).
     

     12. Можно ли ежеквартально образовывать фонды по счетам 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Резервный капитал”?

     
     Из п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, следует, что в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
     
     Исходя из этого в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что резервный капитал образуется организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     Образование фондов специального назначения на соответствующих субсчетах счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” осуществляется также согласно учредительным документам.
     
     Учитывая изложенное выше, организация имеет  право за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении, образовывать фонды для осуществления соответствующих расходов.
     

     13. Какая заработная плата относится на затраты производства?

     
     Из п. 7 Положения о составе затрат (с учетом всех дополнений и изменений) следует, что в элемент “Затраты на оплату труда” включаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, а также выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
     
     Указанное четко определяет, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относится не начисленная и не подлежащая выплате заработная плата, а та, которая непосредственно выплачивается работникам.
     
     В случаях, когда организации не имеют возможности выплатить в установленном порядке заработную плату, при ее выплате в последующем (с учетом на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) списание производится на счет 80 “Прибыли и убытки” по статье “Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году”.
     

     14. Какой показатель используется при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу для целей налогообложения у страховых организаций?

     

     В письме Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”" определено, что предельные размеры представительских расходов и расходов на рекламу в год исчисляются исходя из объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иного показателя, используемого при определении годового финансового результата (включая налог на добавленную стоимость).
     
     По страховым организациям в расчет берется выручка, полученная от реализации страховых услуг, определенная в соответствии с п. 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491.
     

     15. Как правильно отразить операции по переводному векселю?

     
     Оформление взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца осуществляется согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 и указаниям Минфина России от 31.10.94 N 142 и от 16.07.96 N 62.
     
     Из указанных документов следует, что при пользовании Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), необходимо учитывать принятый организацией на отчетный год метод определения выручки от реализации   товаров (работ, услуг) и иного имущества.
     
     У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой по векселю и суммой задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если векселедержатель оплачивает товарно-материальные ценности векселем другой организации, сумма по векселю списывается по кредиту счета 62, субсчет “Векселя полученные”, и дебету счета по учету поступивших товарно-материальных ценностей.
     

     Это определено в п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом внесенных изменений).
     

     16. Учитывается ли материальная выгода работника при платежах за покупку материальных ценностей в кредит?

     
     При продаже работнику организации в кредит материальных ценностей необходимо в установленном порядке определить рыночную цену на день продажи и списать материальные ценности по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или 48 “Реализация прочих активов” согласно нормативным документам Минфина России.
     
     Задолженность работника организации за проданные ему в кредит материальные ценности подлежит учету на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты за товары, проданные в кредит”, согласно заключенному договору.
     
     Конечно, если бы организация реализовала эти материальные ценности и вырученные суммы направила на производственные цели, то ею были бы получены дополнительные доходы или осуществлены соответствующие расчеты.
     
     По этой причине организации должны учесть свои потери и возместить их при заключении договоров на продажу имущества в кредит.
     

     17. Каким документом регламентируется уменьшение налогооблагаемой прибыли при получении дебиторской задолженности, ранее списанной без уменьшения налогооблагаемой прибыли?

     
     Как следует из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 и постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 по обеспечению порядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
     
     При списании дебиторской задолженности и уплате всех налогов в установленном порядке полученная от покупателя задолженность отражается по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, а для целей налогообложения по налогу на прибыль полученная задолженность не учитывается с тем, чтобы не допустить двойного налогообложения.
     

     18. Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль при списании остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала ?

     

     В п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений) сказано, что отрицательный результат от реализации или безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
     
     Не учитывается в составе внереализационных расходов и убыток от выбытия основных фондов, так как Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, четко определено, что списание стоимости основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     По этой причине списание остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала отражается по дебету счета 87 “Добавочный капитал” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, то есть без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
     

     19. Следует ли при учетной политике по отгрузке списывать расходы по начислению?

     
     Из п. 12 Положения о составе затрат следует, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
     
     Но отдельные расходы подлежат списанию по мере оплаты независимо от учетной политики. К ним относятся: платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и подготовки кадров; оплата отпусков; выплата стипендий; выплаты по заработной плате и премий; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на цели производства; платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию и т.п.
     

     20. Как следует отразить реализацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

     

     Порядок отражения данных по реализации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) зависит от того, что отнесено к малоценным и быстроизнашивающимся предметам и где они учтены.
     
     Если малоценные и быстроизнашивающиеся предметы приобретены как товары для перепродажи, то данные по реализации МБП отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если же осуществлена продажа излишних и ненужных МБП, их реализация отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с кредитом счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
    

     21. Как следует понимать п. 5.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97)?

     
     Из п. 5.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) следует, что затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относиться на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.
     
     Имеется в виду, что если организации осуществляют работы по модернизации и реконструкции, способствующие увеличению срока полезного использования, мощности, улучшению качества применения и т.п., то они могут увеличить стоимость объектов основных средств, отразив это в бухгалтерском учете по дебету счета 01 “Основные средства” с кредитом счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     Сами затраты по модернизации и реконструкции основных средств (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) ведутся в порядке, установленном для учета капитальных вложений, что следует из п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     Все затраты, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, списываются на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     22. Можно ли списать на затраты производства стоимость тары?

     
     В п. 6 Положения о составе затрат определено, что в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, но за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     В случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     

     23. Принимаются ли при налогообложении расходы по обучению студентов, которые не работали на предприятии или в организации?

     
     Из п. 3 письма Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения” следует, что к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты: связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором предоставленных учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
     
     Из изложенного выше следует, что речь идет об обучении работников организации, что учитывается при рассмотрении арбитражными судами данного вопроса.
     

     24. Учитывается ли начисленный износ по основным средствам, приобретенным в 1998 году за счет целевого финансирования?

     
     При приобретении основных средств и начислении амортизации по ним в 1999 году следует руководствоваться:
     
     Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н;
     
     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н;
     

     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Согласно указанным документам Минфина России стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     По объектам основных средств, которые приобретены с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     Аналогично этому амортизация не начисляется по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования. Суммы целевого финансирования со счета 96 “Целевые финансирование и поступления” после ввода объектов основных средств в эксплуатацию переносятся на счет 87 “Добавочный капитал”, что подтверждено п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с учетом дополнений и изменений).
     
     При исчислении амортизационных отчислений на затраты производства следует руководствоваться действующим нормативным документом по составу затрат на производство продукции (работ, услуг).
     

     25. Относится ли на себестоимость обслуживание программы “Консультант-Плюс”?

     
     Предоставленное право пользования программой “Консультант-Плюс” необходимо отразить на счете 04 “Нематериальные активы” в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Начисление износа по нематериальным активам осуществляется с 1 января 1999 года в порядке, установленном в п. 56 указанного Положения.
     
     Оплата по дальнейшему обслуживанию соответствующей организацией программы “Консультант-Плюс” может быть отнесена на затраты производства в случае необходимости этого обслуживания, заключения договоров и возмещения расходов покупателем (заказчиком) продукции (работ, услуг).
     

     26. Как понимать постановление Правительства РФ от 06.09.98 N 1069?

     

     Согласно абзацу четвертому п. 13 Положения о составе затрат (с учетом дополнения, внесенного постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069) для целей налогообложения выручка от реализации продукции, в том числе подакцизной, определяется либо по мере  оплаты, либо по мере отгрузки. При этом данная норма не применяется для исчисления акцизов, которые согласно Федеральному закону от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" начисляются в момент отгрузки подакцизных товаров.
     
     Правительство РФ (письмо от 29.12.98 N ЮМ-П13-38813) согласилось с мнением Минфина России (письмо Минфина России от 15.12.98 N 01-10/04-4661) о том, что абзац шестой п. 13 указанного выше Положения должен применяться только для исчисления акцизов.
     

     27. Должны ли распределяться издержки обращения на оплаченные и неоплаченные товары?

     
     В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Нельзя получить достоверный финансовый результат, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по методу оплаты, а издержки и стоимость товаров учитываются по методу отгрузки.
     
     По этой причине, а также принимая во внимание п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22, организации торговли должны распределять издержки обращения на оплаченные и неоплаченные товары для целей налогообложения.
     

     28. По каким счетам, выраженным в иностранной валюте, производится переоценка по курсу Банка России?

     
     По этому вопросу необходимо руководствоваться п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50.
     
     Из указанных документов следует, что пересчету для отражения в бухгалтерском учете в рублевом исчислении подлежат остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах.
     

     29. Как в составе затрат учитываются отчисления на социальные нужды ?

     
     В п. 8 Положения о составе затрат сказано, что в элементе “Отчисления на социальные нужды” по установленным законодательством нормам отражаются обязательные отчисления органам государственного страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     Следовательно, если в состав затрат на оплату труда включаются выплаты по отдельным статьям и организации заведомо знают, что заработная плата по истечении месяца не будет выплачена, отчисления социального характера для целей налогообложения не должны быть учтены.
     
     Аналогично расходам по оплате труда указанные расходы могут быть в последующем списаны и учтены для целей налогообложения как убытки прошлых лет.
     

     30. Увеличиваются ли финансовые результаты на стоимость оприходованных материальных ценностей при списании основных фондов?

     
     Из п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, то есть первоначальная (восстановительная, остаточная)  стоимость основных фондов должна быть полностью списана на затраты производства.
     
     По этой причине детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы (в том числе металлолом) приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
     
     В связи с изложенным выше, от списания основных фондов должны быть доходы, списанные со счета 47 по дебету с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”. Но при этом следует иметь в виду, что по дебету счета 47 могут иметь место расходы, связанные с выбытием основных средств (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.).
     

     31. Следует ли исходя из учетной политики предприятия осуществлять корректировку по счетам 47 и 48?

     

     В п. 13 Положения о составе затрат предусмотрен выбор метода расчета для целей налогообложения только по выручке от реализации продукции (работ, услуг) либо по мере оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), либо по мере отгрузки.
     
     Внереализационные доходы и расходы, куда по нормативным документам Минфина России (в том числе и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97) включаются результаты по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”, отражаются согласно установленному порядку бухгалтерского учета, о чем также свидетельствует сноска (*) Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     

     32. Учитываются ли при налогообложении убытки от продажи купленного долга по цене ниже покупки?

     
     Организации, покупая у другой организации дебиторскую задолженность, учитывают ее согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по покупной стоимости.
     
     Продажа выкупленных долгов отражается по счету 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции со счетом 06 или 58.
     
     Убытки от продажи долгов других организаций не учитываются для целей налогообложения, так как это не позволяет п. 15 Положения о составе затрат.
     

     33. Можно ли для целей налогообложения учитывать амортизацию по основным фондам, полученным безвозмездно, при отсутствии документов на безвозмездную передачу?

     
     В случае отсутствия документов на безвозмездную передачу необходимо сразу же при первой инвентаризации оприходовать основные фонды как выявленные неучтенные основные фонды согласно п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
     При этом в соответствии с требованиями п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счета 01 “Основные средства” отражается рыночная стоимость основных средств.
     

     34. Для чего включен счет 45 “Товары отгруженные” при расчете налога на имущество?

     
     Объектом обложения налогом на имущество, как следует из п. 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”, являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     По этой причине Дополнениями и изменениями N 3 от 29.05.97 внесены поправки в указанную выше Инструкцию.
     
     Налогоплательщику необходимо учесть, что на счете 45 “Товары отгруженные” собственник учитывает отгруженную продукцию по особым условиям поставки, на комиссионных и иных подобных началах, то есть до обеспечения выполнения определенных требований договора отгруженная продукция (товары) на балансе покупателя (комиссионера) не учитывается.
     

     35. Относятся ли на затраты производства услуги по подтверждению рыночных цен торгово-промышленной палатой?

     
     На себестоимость выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг) относятся те расходы, которые имеют непосредственное отношение к выпуску или сбыту продукции, что подтверждено Положением о составе затрат.
     
     Только при необходимости и в случае возмещения произведенных затрат покупателем продукции и в целях обеспечения Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) организации используют официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационную базу органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также информацию, предоставляемую налоговым органам налогоплательщиками.