Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом


Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

     

В.Р. Захарьин
     

     До 1 января 1999 года вопросы бухгалтерского учета операций, связанных с доверительным управлением имуществом, отдельным нормативным документом урегулированы не были. Пунктом 4.40 Инструкции о годовой бухгалтерской отчетности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, устанавливалось, что бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления имуществом должен был вестись на отдельном обособленном балансе в порядке, изложенном в письме Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”. При этом не учитывалось, что доверительное управление имуществом и совместная деятельность - две различные формы осуществления предпринимательской деятельности, имеющие весьма существенные различия как в распределении прав и обязанностей участников, так и в порядке распределения результата такой деятельности: по договору доверительного управления имуществом весь результат принадлежит учредителю такого управления, а по договору о совместной деятельности - распределяется между всеми участниками (в общем случае поровну). Кроме того, гражданское законодательство устанавливает различное количество участников этих договоров: по договору о совместной деятельности оно практически не ограничено, тогда как по договору доверительного управления имуществом - не более трех и не менее двух участников. Таким образом, следует признать, что правила учета операций по договору о совместной деятельности (другое название - простое товарищество) к договору доверительного управления имуществом в полном объеме применены быть не могут.
     
     Теперь это противоречие разрешено. В приказе Минфина России от 24.12.98 N 68н “Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества” бухгалтерский учет дифференцирован в зависимости от видов предпринимательской деятельности.
     
     Планом внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 N 587-р, на четвертый квартал 1999 года намечена разработка Положения по бухгалтерскому учету “Доверительное управление имуществом”. Таким образом, нормы Приказа N 68н призваны обеспечить нормативное регулирование данного участка бухгалтерского учета до введения в действие соответствующего положения и не могут считаться окончательными.
     
     Напомним основные положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), регулирующие заключение договора доверительного управления имуществом и исполнение обязательств по этому договору:
     
     - сторонами договора доверительного управления имуществом могут быть две или три стороны: учредитель управления; доверительный управляющий; выгодоприобретатель.
     
     Учредитель управления может быть и выгодоприобретателем. Это наиболее распространенная ситуация. При этом участниками договора будут только две стороны (организации). Еще один участник договора появляется в случае, если по указанию учредителя управления доходы от использования переданного в управление имущества должны направляться третьей стороне - выгодоприобретателю. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем;
     
     - расходы доверительного управляющего должны быть возмещены, сверх того должно выплачиваться (или передаваться другим образом) вознаграждение, стимулирующее доверительного управляющего эффективно управлять переданным ему имуществом;
     
     - имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено и от имущества учредителя управления, и от имущества доверительного управляющего. Учет операций по доверительному управлению имуществом у доверительного управляющего ведется на отдельном балансе. При этом может возникнуть ситуация, когда в организации, осуществляющей функции доверительного управляющего, будет вестись только один баланс (если эта организация более никакой деятельности не осуществляет). В этом случае требования к организации бухгалтерского учета и отчетности у доверительного управляющего сходны с организацией учета и отчетности в структурных подразделениях предприятия, выделенных на отдельный баланс;
     
     - по окончании срока действия договора доверительного управления ранее переданное имущество должно быть возвращено учредителю управления. Отметим, что законодательство не исключает передачу этого имущества доверительному управляющему либо его реализацию с последующим перечислением учредителю управления вырученных денежных средств.
     
     Перед тем, как перейти к изложению требований Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее по тексту - Указания), необходимо сделать еще одно замечание, носящее общий характер. В План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Указаниями введен новый счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”. Расчеты по договору доверительного управления ведутся на субсчете “Расчеты по договору доверительного управления”. Ранее приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минсоцзащиты России от 07.02.96 N 16 “О порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в негосударственных пенсионных фондах”, согласованным с Минфином России, счет 74 “Расчеты по пенсионным выплатам” был введен для учета операций фондов. Таким образом, в настоящее время счет 74 может быть использован двумя различными субъектами хозяйственной деятельности: участниками договора доверительного управления имуществом и негосударственными пенсионными фондами. Вряд ли здесь возможно возникновение какой-либо путаницы, так как это различные экономические ниши рынка. Однако в ближайшее время, по-видимому, следует ожидать официальных разъяснений Минфина России по этому поводу.
     
     Весьма существенным изменением требований к организации учета операций по доверительному управлению имуществом является также то, что счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” более не используется после уточнения правил составления и представления отчетности учредителем управления: в отчетности данные двух балансов построчно складываются, при этом сальдо по счету 74 сворачивается.
     

Учет операций по договору доверительного управления имуществом у учредителя управления

     
     Требования, предъявляемые к отражению в учете передачи имущества по совместной деятельности, сводятся к тому, чтобы эти операции отражались с использованием счетов реализации: 46 “Реализация продукции  (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”. Это обусловлено тем, что хотя при осуществлении совместной деятельности участник, передающий имущество, права на него не теряет, изменяется форма собственности - переданное имущество поступает в общую долевую собственность всех участников договора. При осуществлении договора доверительного управления имуществом право собственности на передаваемое имущество к доверительному управляющему не переходит, а форма собственности не меняется - все переданные активы остаются в собственности учредителя управления. В связи с этим при передаче отпадает необходимость использования счетов реализации. По ранее действовавшим правилам учет по двум указанным договорам должен был осуществляться аналогично. Теперь различия в экономическом содержании передачи учтены.
     
     Передача имущества в доверительное управление оформляется проводками:
     
     Д-т 74 К-т 01 - на сумму стоимости переданных объектов основных средств;
     
     Д-т 74 К-т 04 - на сумму стоимости переданных объектов нематериальных активов;
     
     Д-т 74 К-т 06 - на сумму стоимости переданных долгосрочных финансовых вложений.
     
     В данном случае прежде всего имеется в виду передача в доверительное управление ценных бумаг.
     
     Уместно напомнить, что на счете 06 стоимость собственных (эмитированных организацией) ценных бумаг не отражается. Следовательно, речь может идти о ценных бумагах (акциях и облигациях, так как ордерные бумаги также не учитываются на счете 06) других предприятий и организаций. Что же касается передачи собственных акций, то несмотря на то, что данный вид доверительного управления является в настоящее время наиболее развитым и перспективным (достаточно вспомнить передачу в доверительное управление государственного пакета акций РАО “Газпром”), бухгалтерский учет такой передачи должным образом не урегулирован.
     
     Передача в доверительное управление облигаций, эмитированных предприятием, по нашему мнению, неправомерна. Облигации, хотя и считаются ценной бумагой, по существу выступают в качестве залога в обеспечение полученных кредитов или займов.
     
     Передача имущества в доверительное управление может осуществляться только по балансовой (а не рыночной) стоимости. В соответствии с п. 5 Указаний передача имущества должна оформляться точно так же, как передача имущества, сопровождающаяся сменой собственника - на переданное имущество должно быть оформлено авизо (извещение) с подтверждением об оприходовании полученного имущества по обособленному балансу доверительного управляющего. Это авизо является основанием для оформления проводок в бухгалтерском учете обеих сторон договора. Вместо оформления авизо допускается представлять учредителю управления копии приходных документов: акта приема-передачи, накладной и т.п. Так как накладная оформляется в организации учредителя управления, то первичным документом она может считаться только при наличии отметки о получении и оприходовании имущества доверительным управляющим.
     
     Указания в части, регулирующей бухгалтерский учет у учредителя управления, не затрагивают вопроса передачи амортизации. Тем не менее эта проблема может быть весьма актуальной, например, при исчислении и уплате налога на имущество. Хотя в нормативных актах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее по тексту - МНС России) порядок исчисления и уплаты этого налога при осуществлении операций, связанных с договором доверительного управления имуществом, не уточнен, весьма вероятно, что здесь будет использован подход, применяемый к структурным подразделениям организации: филиал или представительство, зарегистрированные в других регионах, уплачивают налог по месту регистрации. В соответствии с налоговым законодательством при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на имущество в расчет принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества. Иными словами, если восстановительная (первоначальная) стоимость такого имущества будет передана, а износ нет, то налогооблагаемая база по налогу на имущество у учредителя управления будет занижена, а у доверительного управляющего - завышена.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 7 Указаний при возврате имущества по окончании срока действия договора амортизируемое имущество приходуется по остаточной стоимости (за минусом начисленного износа).
     
     Таким образом, можно заключить, что передача износа является обязательной. При этом должны быть оформлены проводки:
     
     Д-т 02 К-т 74 - на сумму ранее начисленного износа передаваемых объектов основных средств;
     
     Д-т 05 К-т 74 - на сумму ранее начисленного износа объектов нематериальных активов.
     
     Возникает еще один вопрос. К амортизируемому имуществу относятся также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Следует ли передавать износ по бывшим в употреблении малоценным и быстроизнашивающимся предметам, поручаемым доверительному управляющему. Из всех балансовых счетов, на которых может учитываться передаваемое имущество, Указания выделяют только четыре - 01, 04, 06 и 58. Перечень исчерпывающим не является, поскольку данный абзац заканчивается словами “и другие”. Кроме того, гражданское законодательство не приводит исчерпывающего перечня имущества, которое может выступать в качестве объекта доверительного управления. Тем не менее, то обстоятельство, что при прекращении договора имущество должно быть возвращено учредителю управления, косвенно предполагает неизменность его материально-вещественной формы за время доверительного управления (разумеется, за исключением перечисленных денежных средств). Это обстоятельство существенно ограничивает возможности учредителя управления по передаче оборотных активов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     Прибыль, полученная учредителем управления от доверительного управляющего, отражается в учете проводкой:
     
     Д-т 51 “Расчетный счет” (50 “Касса” или 52 “Валютный счет”) К-т 74.
     
     При этом Указания не уточняют, куда  относить полученные суммы в дальнейшем. Хотя совершенно очевидным представляется то, что это - суммы внереализационного дохода, которые должны быть отнесены на счет прибылей и убытков. Следовательно, предполагается, что будет оформлена проводка:
     
     Д-т 74 К-т 80 “Прибыли и убытки” - на ту же сумму.
     
     Причитающиеся к получению суммы убытков, образовавшихся в результате утраты или порчи имущества, подлежащих возмещению доверительным управляющим, отражаются в учете по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Указания не уточняют, как учитывать убытки, полученные в результате предпринимательской деятельности доверительного управляющего. По-видимому, предполагается (вполне логично), что доверительный управляющий должен возмещать любые убытки за счет чистой прибыли по основному балансу.
     
     Бухгалтерские проводки, оформляемые по окончании срока действия договора, изложены в п. 7 Указаний. Схема проводок предельно проста и является обратной схеме проводок при передаче имущества: возвращаемые активы приходуются на соответствующие счета в корреспонденции с кредитом счета 74.  При этом следует обратить внимание на оценку возвращаемого имущества. В соответствии с п. 7 Указаний оценка производится по той стоимости, по которой имущество было отражено на отдельном балансе доверительного управляющего. При этом в скобках специально выделено, что суммы начисленной амортизации исключаются (хотя это и так ясно - в любом балансе амортизируемое имущество оценивается по остаточной стоимости). Более существенное значение оценка имеет в отношении возвращаемых ценных бумаг. Если переданные в доверительное управление бумаги не котируются на бирже, то передаваться и возвращаться они должны по номинальной стоимости, в противном случае - по рыночной (по курсу биржи или специализированных аукционов). Здесь проблема может состоять в том, что корректировка стоимости таких ценных бумаг может производиться только по состоянию на конец отчетного года (исключение сделано для государственных ценных бумаг, стоимость которых может уточняться ежемесячно), а окончание срока договора или его прекращение вовсе не обязательно приурочено к 1 января. По-видимому, потребуются дополнительные разъяснения Минфина России, ФКЦБ России или Мингосимущества России.
     
     Обращаем внимание на то, что предложенный алгоритм отражения операций предполагает создание в учете сальдо по счету 74 (чаще всего дебетовое, но, весьма вероятно, и кредитовое сальдо). Указания не уточняют, куда списывать образовавшееся сальдо. Наиболее вероятным представляется списание на счет прибылей и убытков.
     

Учет операций по договору доверительного управления имуществом у выгодоприобретателя

     
     Чаще всего в договоре доверительного управления имуществом выгодоприобретатель и учредитель управления представлены одним и тем же юридическим лицом. В этом случае бухгалтерский учет соответствующих операций организуется в порядке, изложенном выше. Однако участниками договора доверительного управления имуществом могут являться три стороны. В этом случае учредитель управления и выгодоприобретатель представлены различными организациями (юридическими лицами).
     
     Так как участие выгодоприобретателя в договоре не связано с движением имущества, то и бухгалтерский учет операций по данному договору ограничен лишь учетом получаемых прибылей и сумм возмещения упущенной выгоды.
     
     Следует обратить внимание на то, что порядок учета прибыли, установленный Указаниями для выгодоприобретателя, несколько отличается от порядка учета прибыли, получаемой учредителем управления. У выгодоприобретателя оформляются проводки:
     
     Д-т 74 К-т 80 - на сумму прибыли, причитающейся по договору доверительного имущества;
     
     Д-т 51 К-т 74 - на сумму фактически полученных денежных средств.
     
     Получение сумм возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления отражается в учете выгодоприобретателя так же, как и в учете учредителя управления. Разница заключается в том, что для учета таких расчетов используется не счет 74, а счет 76:
     
     Д-т 76 К-т 80 - на сумму причитающегося возмещения;
     
     Д-т 51 К-т 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.
     
     И в том, и в другом случае полученные суммы учитываются в составе внереализационных доходов и, соответственно, включаются в бухгалтерскую отчетность.
     

Учет операций по договору доверительного управления имуществом у доверительного управляющего

     

1. Отражение операций по обособленному балансу

     
     В соответствии с п. 12 Указаний доверительный управляющий обязан обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом. Иными словами,  у доверительного управляющего должно вестись по меньшей мере столько обособленных балансов, со сколькими учредителями управления он имеет договорные отношения (но не по каждому договору). Косвенно это подтверждается требованиями последнего абзаца п. 12 Указаний, в соответствии с которым для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 74, а аналитический учет должен вестись в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя. В случае если отдельный баланс велся бы по каждому договору (даже с одним учредителем управления), такое требование просто теряло бы смысл.
     
     Ведение обособленного баланса предполагает открытие отдельного расчетного и валютного счета для ведения расчетов по операциям договора доверительного управления.
     
     Поступление имущества в учете доверительного управляющего оформляется проводками, обратными проводкам, оформляемым в учете учредителя управления:
     
     Д-т 01 (04, 06 и 58) К-т 74 - на сумму стоимости переданного имущества.
     
     Вопрос с передачей начисленного износа по амортизируемому имуществу, по нашему мнению, должен решаться аналогично порядку, изложенному выше:
     
     Д-т 74 К-т 02 (05) - на сумму износа, начисленного по передаваемому имуществу учредителем управления до момента передачи.
     
     В соответствии с п. 13 Указаний доверительный управляющий производит начисление износа в общеустановленном порядке. При этом доверительному управляющему не предоставлено право изменять способ начисления амортизации, использованный учредителем управления. Таким образом, для обеспечения правильного начисления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм начисленной амортизации, доверительному управляющему должна быть предоставлена следующая информация:
     
     - сумма амортизации, начисленная по переданному имуществу учредителем управления;
     
     - первоначальная стоимость переданного имущества;
     
     - способ начисления амортизации, принятый в учетной политике учредителя управления.
     
     Технически это можно реализовать посредством передачи копии (но не оригинала, так как право собственности на имущество к доверительному управляющему не переходит, а значит, и с регистров аналитического учета переданное имущество не списывается) инвентарной карточки по учету объектов основных средств (типовая форма N ОС-6) или инвентарной карточки учета объектов нематериальных активов (типовая форма N НМА-1).
     
     В случае если доверительным управляющим производится приобретение или создание новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, соответствующие операции отражаются в учете в общеустановленном порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 13.12.93 N 160.
     
     Указания особо определяют лишь отражение в учете операций по получению от учредителя управления сумм финансирования капитальных вложений:
     
     Д-т 51 К-т 74, субсчет “Расчеты по долгосрочным вложениям”.
     
     Относительной недоработкой можно считать то, что порядок отражения дальнейшего использования этих сумм не указан.
     
     В отношении регулирования начисления и перечисления учредителю управления сумм прибыли, полученной от использования переданного в управление имущества, Указания (п. 14) ограничиваются одной проводкой:
     
     Д-т 74 К-т 51 - на сумму перечисленной прибыли.
     
     При этом не уточняется, как определяется сумма, подлежащая перечислению. По нашему мнению, прибыль от использования имущества, переданного в управление, должна формироваться в общеустановленном порядке на счете 80, а по окончании отчетного периода списываться с дебета счета 80 в кредит счета 74.
     
     Пункт 14 Указаний устанавливает следующий порядок начисления и перечисления сумм вознаграждения и возмещения расходов доверительному управляющему:
     
     Д-т 26 К-т 76 - на сумму причитающегося вознаграждения и суммы в возмещение расходов;
     
     Д-т 76 К-т 51 (50, 52) - на сумму фактически перечисленных (переданных) денежных средств.
     
     Из проводок ясно, что здесь предполагается возмещение расходов и выплата вознаграждения за счет средств, учтенных на обособленном балансе. Но возникает вопрос: куда впоследствии списывать суммы дебетового сальдо, образовавшегося на счете 26? Указания ответа на этот вопрос не дают.
     
     При прекращении договора доверительного управления возможны три варианта дальнейшего использования имущества (как ранее переданного, так и вновь созданного):
     
     - имущество возвращается учредителю управления;
     
     - имущество передается доверительному управляющему;
     
     - имущество реализуется.
     
     В первом случае стоимость возвращаемого имущества относится по мере передачи в дебет счета 74 и кредит счетов учета имущества:
     
     Д-т 74 К-т 01 (04, 06, 58).
     
     При этом следует учитывать то, что в соответствии с п. 7 Указаний амортизируемое имущество должно передаваться за минусом начисленного износа. Представляется возможным проводить по кредиту счетов 01 и 04 только суммы остаточной стоимости, более рациональным представляется передача износа следующими проводками:
     
     Д-т 02 К-т 74 и
     
     Д-т 05 К-т 74.
     
     Разумеется, при этом по кредиту счетов 01 и 04 отражаются суммы первоначальной (на дату передачи в доверительное управление) стоимости активов.
     
     В двух других случаях речь идет о реализации имущества либо доверительному управляющему, либо на сторону. И в том, и в другом случае используется общий порядок отражения операций (иными словами, с использованием счетов реализации):
     
     Д-т 47 К-т 01;
     
     Д-т 02 К-т 47 и
     
     Д-т 51 К-т 47 - при реализации объектов основных средств;
     
     Д-т 48 К-т 04;
     
     Д-т 05 К-т 48 и
     
     Д-т 51 К-т 48 - при реализации объектов нематериальных активов;
     
     Д-т 48 К-т счета счетов учета прочего имущества и
     
     Д-т 51 К-т 48 - при реализации оборотных активов (исключая готовую продукцию и товары);
     
     Д-т 46 К-т 40 (41) и
     
     Д-т 51 К-т 46 - при реализации готовой продукции (товаров).
     
     Далее суммы полученных денежных средств должны быть перечислены учредителю управления:
     
     Д-т 74 К-т 51.
     
     Начисление и уплата налогов (НДС, налога на пользователей автодорог и других налогов, базой для которых является объем реализации) производится в этих случаях в общеустановленном порядке. Налог на прибыль, по-видимому, должен уплачивать только учредитель управления. Поэтому при перечислении денежных средств следует предусмотреть возможность передачи сообщения о их составе - выручка от реализации и прибыль от реализации различных видов имущества. В принципе, общая сумма прибыли может быть определена учредителем управления самостоятельно - по кредитовому сальдо, образовавшемуся на счете 74 после отражения в учете получения денежных средств. Но для целей аналитического учета, отчетности и применения льгот по налогу на прибыль необходима более подробная информация о характере перечисленных сумм.
     

2. Отражение операций по балансу основной деятельности

     
     Несмотря на то, что в пятом разделе Указаний приведено сравнительно большее количество проводок, все они сводятся к отражению в учете доверительного управляющего сумм, получаемых от учредителя управления в качестве вознаграждения и возмещения расходов, связанных с выполнением операций по договору, а также к отражению в учете операций по возмещению ущерба выгодоприобретателю или учредителю управления.
     
     Пунктом 17 Указаний установлена следующая схема учета сумм возмещения расходов и вознаграждения доверительного управляющего:
     
     Д-т 20 “Основное производство” К-т счетов учета производственных затрат - на сумму расходов, произведенных в рамках договора доверительного управления имуществом.
     
     При этом подчеркивается, что учет расходов должен вестись по каждому договору обособленно;
     
     Д-т 76 К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” - на сумму вознаграждения и возмещения расходов, причитающихся доверительному управляющему;
     
     Д-т 46 К-т 20 - на сумму затрат, подлежащую возмещению учредителем управления;
     
     Д-т 46 (80) К-т 80 (46) - на сумму финансового результата доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом.
     
     Иными словами, по договору доверительного управления финансовый результат определяется отдельно. Это вполне соотносится с требованиями бухгалтерского учета.
     
     Возмещение убытков выгодоприобретателю (учредителю управления) производится за счет чистой прибыли доверительного управляющего. Здесь применяется стандартная схема проводок:
     
     Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К-т 76 - на сумму, причитающуюся выгодоприобретателю или учредителю управления в возмещение убытка;
     
     Д-т 76 К-т 51 - на сумму фактически перечисленных денежных средств.
     

Отчетность по договору доверительного управления имуществом

     
     Вопросам составления и представления отчетности участниками договора доверительного управления имуществом посвящены п. 8, 11, 16 и 18 Указаний. В основном, положения этих пунктов являются отсылочными ссылаются на Закон о бухгалтерском учете. Здесь можно выделить следующие особенности:
     
     - доверительный управляющий представляет отчетность и учредителю управления, и выгодоприобретателю (если это различные юридические лица) в сроки, установленные для представления договором (но не позднее сроков, установленных законодательством). Эти сроки не следует смешивать со сроками представления выписки о финансовых результатах, которая должна быть представлена с таким расчетом, чтобы учредитель управления или выгодоприобретатель успел учесть ее данные при составлении налоговых расчетов;
     
     - доверительный управляющий обязан составить отдельный баланс на дату окончания или прекращения договора;
     
     - учредитель управления составляет собственную отчетность с учетом отчетности доверительного управляющего. При этом аналогичные показатели просто построчно суммируются, а сальдо по счету 74 сворачивается. Точнее, сальдо по этому счету быть не должно ни в коем случае - все разногласия должны быть урегулированы до составления отчетности. Другими словами, используется принцип составления отчетности при наличии в организации структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, только роль счета 79 играет счет 74;
     
     - выгодоприобретатель при составлении отчетности должен учесть финансовые результаты, полученные по договору доверительного управления. Более точно это можно сформулировать так: в Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационных доходов, полученных от доверительного управляющего, должны быть учтены, а в пояснительной записке - расшифрованы.