Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет акций и облигаций, используемых в хозяйственной деятельности организаций


Бухгалтерский учет акций и облигаций, используемых в хозяйственной деятельности организаций

     

Т.Л. Войтова

     
     Виды ценных бумаг перечислены в  ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ). Это:
     
     - государственная облигация;
     
     - облигация;
     
     - вексель;
     
     - чек;
     
     - депозитный и сберегательный сертификаты;
     
     - банковская сберегательная книжка на предъявителя;
     
     - коносамент;
     
     - акция;
     
     - приватизационные ценные бумаги;
     
     - другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном законом порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     Предметом нашего рассмотрения будут акции и облигации, наиболее часто используемые в хозяйственных операциях коммерческих предприятий и организаций.
     
     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56 (далее по тексту - План счетов, Инструкция по применению Плана счетов). Некоторые практические рекомендации по организации такого учета приведены в приказе Минфина России от 15.01.97 N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (далее по тексту - Приказ N 2), введенном в действие с 1 июля 1997 года.
     

Бухгалтерский учет акций

     

     У эмитента

     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (с изменениями от 26.11.98) акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
     
     Эмиссия акций является исключительной прерогативой акционерных обществ. Из приведенного определения можно заключить, что все эмитированные акции должны по своей суммарной номинальной стоимости соответствовать размеру уставного капитала акционерного общества.
     

     Принято различать первичную эмиссию акций (при создании акционерного общества) и выпуск дополнительных акций.
     
     При первичной эмиссии выпуск и размещение акций связаны с формированием и оплатой уставного капитала. Организация аналитического бухгалтерского учета должна обеспечить раздельное обобщение информации по стадиям формирования уставного капитала. Для этого в акционерных обществах к счету 85 “Уставный капитал” принято открывать, как минимум, три субсчета:
     
     85-1 - объявленный уставный капитал;
     
     85-2 - подписной капитал;
     
     85-3 - оплаченный капитал.
     
     Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:
     
     Д-т 75 К-т 85-1 - на сумму объявленного капитала (указанного в учредительных документах);
     
     Д-т 85-1 К-т 85-2 - на сумму произведенной подписки на акции;
     
     Д-т 85-2 К-т 85-3 - на сумму фактически оплаченных акций.
     
     Одновременно с последней проводкой делается проводка:
     
     Д-т счетов учета имущества и денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, К-т 75.
     
     Кроме этого, так как акции являются бланками строгого учета, они должны учитываться на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”. Это связано с тем, что между изготовлением бланков в типографии и их размещением имеется определенный временной промежуток.
     
     При оплате стоимости изготовления делаются проводки:
     
     Д-т 20 К-т 60 и Д-т 60 К-т 51 - на сумму фактических затрат по изготовлению, оплаченных типографии;
     
     Д-т 006 - на сумму номинальной стоимости эмитированных акций.
     
     По мере размещения акций (фактического выбытия бланков акций) производится списание их номинальной стоимости со счета 006. Иными словами, проводка К-т 006 оформляется одновременно с проводкой Д-т 85-2 К-т 85-1.
     
     При размещении акций может возникнуть ситуация, когда акции реализуются (размещаются) по цене выше номинала. Для отражения в учете сумм превышения полученных средств над номиналом акции используется счет 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”, и делается проводка:
     
     Д-т счетов учета имущества или денежных средств, поступивших в оплату акций, К-т 87-3.
     

     Порядок отражения в бухгалтерском учете выпуска дополнительных акций однозначно нормативными документами не урегулирован. Исходя из требований обеспечения номинальной стоимости акций размером уставного капитала, можно предположить, что любое принятие решения о дополнительной эмиссии акций должно сопровождаться принятием решения по увеличению уставного капитала. Может возникнуть вопрос о том, что если первичный выпуск акций предназначен исключительно для размещения среди учредителей и акционеров общества и имеет своей целью формирование и оплату уставного капитала, то последующие выпуски могут быть направлены для привлечения дополнительных денежных средств под обязательства организации. Таким образом, логично предположить, что в этом случае счет 85 должен корреспондировать не со счетом учета расчетов с учредителями, а со счетами учета расчетов с дебиторами (например, со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”). Однако само определение акции как ценной бумаги предполагает предоставление любому ее владельцу права участия в управлении обществом наравне с учредителями акционерного общества. Значит, в бухгалтерском учете при размещении акций дополнительных выпусков будут оформляться те же проводки, что и при первичной эмиссии.
     
     Действующее законодательство (Федеральный закон от 26.12.95 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”) предусматривает возникновение ситуаций, при которых акционеры имеют право требовать от общества выкупа ранее размещенных акций или само общество заинтересовано в таком выкупе.
     
     Для отражения операций, связанных с выкупом акций, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 56 “Денежные документы”. При этом к счету открывается субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”.
     
     Выкупленные акции хранятся в кассе акционерного общества наравне с наличными деньгами и другими денежными документами. На все акции, выкупленные у акционеров, составляется опись с указанием их вида, номера, серии и номинальной стоимости.
     
     В дальнейшем выкупленные акции могут быть реализованы или аннулированы.
     
     Реализация выкупленных акционерным обществом акций производится аналогично реализации иного имущества организации.
     

     Аннулирование выкупленных акций предназначено для уменьшения уставного капитала и требует проведения и оформления соответствующих юридических и организационных процедур, рассмотрение которых не входит в рамки рассматриваемого вопроса.
     
     Пунктом 3.6 Приказа N 2 подчеркивается: при выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     Реально обстоятельства возникновения условий для выкупа акций практически исключают возможность прибыльности такой операции (то есть приобретения акций по цене ниже номинала). Тем не менее теоретически такая возможность должна рассматриваться.
     
     В бухгалтерском учете выкуп и последующая реализация или аннулирование выкупленных акций оформляются проводками:
     
     Д-т 56 К-т 50 (51) - на сумму стоимости выкупленных акций по фактическим расходам по их приобретению;
     
     Д-т 56 К-т 80 - на сумму превышения номинальной стоимости акций над выкупной;
     
     Д-т 88 К-т 56 - на сумму превышения выкупной стоимости над номинальной.
     
     Если выкуп акций производится с целью их последующего аннулирования, должна быть оформлена проводка:
     
     Д-т 85-3 К-т 85-1, уменьшающая сумму стоимости оплаченного капитала.
     
     Далее, в зависимости от принятого решения об использовании выкупленных акций оформляются проводки:
     
     Д-т 85-1 К-т 56 - на сумму аннулированных акций (разумеется, в данном случае в учредительные документы общества должны быть внесены соответствующие изменения);
     
     или
     
     Д-т 48 К-т 56 - на сумму номинальной стоимости реализованных акций;
     
     Д-т 51 (50) К-т 48 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованных акций;
     
     Д-т 48 (80) К-т 80 (48) - на сумму прибыли (убытка), полученной (полученного) от реализации акций.
     

     Заметим, что вопросы налогообложения операций, связанных с использованием ценных бумаг, в данной статье не рассматриваются.
     
     Иногда в силу тех или иных причин может возникнуть необходимость изменения номинальной стоимости акций посредством их дробления или консолидации. При этом если в результате дробления или консолидации суммарная номинальная стоимость новых акций точно равна размеру уставного капитала, то дополнительные проводки в синтетическом бухгалтерском учете не оформляются. Изменения вносятся только в аналитический учет и реестр акционеров. Если же размер уставного капитала не делится без остатка на количество новых акций (например, при уставном капитале в 7000 руб. количество акций уменьшается с 350 до 30), то при принятии решения о дроблении или консолидации акций следует принять решение об изменении уставного капитала. Бухгалтерские проводки будут в данном случае аналогичны приведенным выше.
     
     Начисление и выплата дивидендов владельцам акций не связаны с учетом ценных бумаг. Поэтому на этом вопросе мы останавливаться не будем.
     

     У владельца акций (инвестора)

     
     Бухгалтерский учет, организуемый у эмитента акций (как, впрочем, и других ценных бумаг), связан с фактами их выпуска, размещения, выкупа, аннулирования или реализации. Иными словами, отражение соответствующих операций в учете носит периодический характер. Юридическое лицо, приобретающее акции, вынуждено оформлять бухгалтерские проводки значительно чаще - по меньшей мере, в конце отчетного периода.
     
     Приказ N 2 довольно детально рассматривает вопросы отражения в бухгалтерском учете инвестора операций, связанных с приобретением ценных бумаг, в том числе акций. Некоторые изменения в порядке этого отражения произошли в связи с принятием Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н и введенного в действие с 1 января 1999 года (далее по тексту - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
     
     Вложения средств в ценные бумаги организации отражают в бухгалтерском учете как финансовые вложения. При этом для учета приобретенных акций организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) или счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
     

     Заметим, что на практике коммерческие (промышленные) организации редко приобретают акции с целью получения дивидендов в течение нескольких месяцев. Более часто акции используются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
     
     В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения инвестор принимает к учету в сумме фактических затрат.
     
     Состав фактических затрат, включаемых в стоимость приобретенных акций, приведен в п. 3.2 Приказа N 2. Это:
     
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
     
     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
     
     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
     
     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
     
     иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Естественно, возникает вопрос: какие расходы можно считать расходами, связанными с приобретением ценных бумаг? В нормативных документах исчерпывающей расшифровки этого понятия нет. Однако обращаем внимание на то, что в соответствии с ответом на вопрос налогоплательщика от 23.04.98 N 05-02-12/181, подготовленным Госналогслужбой России, инвестиции, произведенные победителем инвестиционного конкурса, являясь условием выигрыша акционерных торгов, не увеличивают балансовую стоимость пакета акций, имеют строгое целевое назначение использования и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия - победителя инвестиционного конкурса.
     
     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
     
     Для предварительного учета фактических затрат организации на приобретение ценных бумаг Приказом N 2 предусмотрено использование счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”. Заметим, что в связи с выходом Приказа N 2 соответствующие изменения в План счетов внесены не были, поэтому среди субсчетов к счету 08 данный субсчет отсутствует.
     

     Инструкцией по применению Плана счетов использование счета 08 не предусматривалось - предполагалось, что затраты будут проводиться единовременно, а в бухгалтерском учете суммы стоимости приобретенных ценных бумаг будут относиться в дебет счета 06 (или 58) в корреспонденции со счетом учета расчетов - 76 или 60.
     
     Необходимость использования счета 08 для предварительного аккумулирования произведенных затрат обусловлена тем, что приобретение акций и других ценных бумаг зачастую не ограничивается одной операцией. Перечень затрат, включаемых в фактические затраты, по которым финансовые вложения отражаются в учете, свидетельствует о том, что расходы, связанные с приобретением акций, могут производиться в течение довольно длительного времени.
     
     В соответствии с Приказом N 2 все суммы произведенных расходов независимо от того, ограничивается приобретение ценных бумаг одной операцией или нет, следует предварительно относить в дебет счета 08 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
     
     Отражение расходов на счете 08 имеет и еще одно сугубо практическое преимущество - почти полностью исключаются случаи неправомерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, не связанных с этой себестоимостью.
     
     Обращаем внимание на то, что если для приобретения ценных бумаг использовались кредиты банков, суммы процентов по этим кредитам могут быть отнесены на увеличение пакетов приобретенных акций только в том случае, если они были произведены до момента оприходования акций по бухгалтерскому учету (то есть до оформления проводки Д-т 06 К-т 08). После этого момента суммы процентов должны быть отнесены на чистую прибыль.
     
     Еще один вопрос, касающийся учета акций у инвестора, связан с фактами увеличения уставного капитала организации-эмитента. Порядок отражения в учете таких операций нормативно не урегулирован. По-видимому, в этом и нет необходимости - увеличение уставного капитала дебитора (а эмитент в отношении инвестора выступает именно в качестве дебитора) только повышает надежность осуществленных финансовых вложений и снижает риски. Если увеличение уставного капитала связано с внесением учредителями дополнительных взносов и, соответственно, дополнительным выпуском акций, то их размещение будет производиться обычным порядком - иными словами, инвестор должен приобрести дополнительные акции.
     
     Однако в случае, когда такое увеличение происходит в результате произведенной переоценки объектов основных средств и других внеоборотных активов, эмитент фактических расходов не осуществляет и поэтому требовать от инвестора возмещения разницы в номинале акций или оплаты дополнительно передаваемых акций неправомерно.
     

     Письмом Минфина России от 16.01.98 N 16-00-17-08 установлено, что когда акционерным обществом производится эмиссия дополнительных акций акционерного общества, распределяемых среди акционеров за счет средств переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента, предприятия-акционеры, получившие от предприятий-эмитентов дополнительное количество акций, отражают сумму увеличения номинальной стоимости акций по дебету счета 06 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
     
     Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах.
     
     Практически для создания такого резерва следует провести инвентаризацию активов и расчетов (что, кстати говоря, обязательно перед составлением баланса) по состоянию на 31 декабря отчетного года. Затем по результатам инвентаризации и с использованием данных о курсе котировок акций на бирже или специальных аукционах оформляется соответствующий расчет. Отсутствие такого расчета может быть расценено с большой долей вероятности как завышение размера резерва или как незаконное его создание.
     
     При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 80. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не использовался, то при составлении бухгалтерского баланса на конец года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам организации соответствующего года.
     
     Следует обратить внимание на то, что все вышеприведенное относится только к акциям и другим ценным бумагам, котируемым на биржах и специальных аукционах. Иными словами, извещения эмитента о снижении рыночной стоимости акций для создания резерва или оформления соответствующих бухгалтерских проводок, явно недостаточно.
     

     Таким образом, в бухгалтерском учете инвестора могут быть оформлены следующие проводки, связанные с приобретением и использованием ценных бумаг других предприятий и организаций (в проводках используется только счет 06; при этом предполагается, что в случае, если акции приобретаются с намерением их реализовать до окончания отчетного года, будет использоваться счет 58):
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму фактических затрат на приобретение акций;
     
     Д-т 76 К-т 51 (50) - на сумму произведенной оплаты фактических затрат;
     
     Д-т 06 К-т 08 - на сумму стоимости акций, оприходованных по балансу инвестора;
     
     Д-т 88 К-т 51 - на сумму процентов за банковский кредит (взятый для приобретения акций), уплаченных после оприходования купленных акций;
     
     Д-т 06 К-т 87-2 - на сумму номинальной стоимости дополнительно эмитированных эмитентом и переданных инвестору акций в результате увеличения уставного капитала по итогам проведенной переоценки объектов основных средств и других внеоборотных активов;
     
     Д-т 80 К-т 82 - на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг;
     
     Д-т 82 К-т 06 - на сумму уменьшения рыночной стоимости акций, котируемых на биржах или специализированных аукционах;
     
     Д-т 80 К-т 82 - на сумму увеличения рыночной стоимости акций, котируемых на биржах или специализированных аукционах;
     
     Д-т 80 К-т 82 - на сумму резерва под обесценение ценных бумаг, списанных с баланса организации;
     
     Д-т 80 К-т 82 - на сумму неиспользованного в отчетном году резерва под обесценение ценных бумаг;
     
     Д-т 48 К-т 06 и Д-т 76 К-т 48 - на сумму балансовой стоимости реализованных ценных бумаг;
     
     Д-т 51 К-т 48 - на сумму оплаты, поступившей за реализованные акции. Одновременно должна быть сделана проводка: Д-т 82 К-т 80 - на сумму резерва под обесценение ценных бумаг в части, приходящейся на реализованные акции;
     
     Д-т 48 (80) К-т 80 (48) - на сумму финансового результата от реализации акций.
     
     Подведем итог. При учете акций на счет 06 относится только стоимость акций других организаций. Стоимость собственных акций при их эмиссии и размещении в активе баланса не отражается. В пассиве баланса акционерных обществ суммарной номинальной стоимости всех эмитированных обществом акций соответствует сумма уставного капитала. Если к размеру уставного капитала добавить суммы, отнесенные на субсчет “Эмиссионный доход” счета 87, то получится сумма, соответствующая стоимости акций по цене их размещения. При выкупе организациями собственных акций у акционеров суммы выкупленных акций учитываются на счете 56 “Денежные документы”.
     

Учет облигаций

     

     Облигации являются также эмиссионными ценными бумагами, но их экономическое содержание для эмитента существенно отличается от экономического содержания акций. Это обусловлено тем, что основное предназначение акций - документальное оформление процесса формирования и оплаты уставного капитала. Облигации же эмитируются организациями с целью привлечения дополнительных денежных средств. Иными словами, по существу, являются инструментом обеспечения обязательств по полученным займам. Вследствие этого отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением облигаций, эмитированных предприятиями и организациями, отличается от учета акций только у эмитента.
     
     Действующее законодательство не содержит требования соответствия номинальной стоимости эмитированных облигаций размеру уставного капитала (или какой-либо его части). Обеспечение задолженности эмитента по проданным инвестору облигациям регулируется гражданским законодательством применительно к организационно-правовой форме предприятия наравне с другими обязательствами. Имеется единственное отличие: в соответствии со ст. 64 ГК РФ при ликвидации предприятия обязательства перед кредиторами, обеспеченные залогом имущества, должны удовлетворяться в третью очередь, в то время как иные обязательства перед кредиторами - в пятую. При определенных условиях продажа облигаций может быть приравнена к обеспечению обязательств залогом, и, следовательно, инвестор по соответствующей задолженности будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими кредиторами ликвидируемого юридического лица.
     
     Так как облигации выступают инструментом обеспечения полученных займов, то и в учете они должны отражаться на счетах разделов V и VI пассива баланса. Иными словами, в зависимости от срока погашения облигаций их стоимость может отражаться на счете 94 “Краткосрочные займы” или на счете 95 “Долгосрочные займы”. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:
     
     Д-т 76 К-т 94 (95) - на сумму номинальной стоимости эмитированных облигаций;
     
     Д-т 51 К-т 76 - на сумму оплаты номинальной стоимости облигаций инвестором;
     
     Д-т 51 К-т 83 - на сумму оплаты сверх номинальной стоимости облигаций;
     

     Д-т 83 К-т 80 - на сумму полученного дохода, относимого равными долями на счет прибылей и убытков в течение всего срока до погашения облигаций;
     
     Д-т 94 (95) К-т 51 (50) - на сумму выкупленных облигаций по окончании срока.
     
     Проценты, выплачиваемые по облигациям, относятся на те же источники, что и проценты по полученным займам или кредитам. При этом следует обратить внимание на то, что долгосрочные займы могут по своему экономическому содержанию проводиться для финансирования долгосрочных инвестиций. Иными словами, отнесение процентов по облигациям, стоимость которых отражена на счете 95 (то есть облигации со сроком погашения, превышающим 12 месяцев), на счета учета издержек производства и обращения, по нашему мнению, неправомерно - они должны быть отнесены на счета учета затрат по осуществлению долгосрочных инвестиций (08 или 07).
     
     Сравнительно новое направление использования облигаций связано с возможностью их выпуска для обеспечения налоговых платежей в федеральный бюджет при их реструктуризации. Порядок отражения в учете операций, связанных с эмиссией таких облигаций, изложен в письме Госналогслужбы России от 21.05.97 N ПВ-6-10/383 “О применении приказа Минфина России, Госналогслужбы России, Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 29.04.97 N 35н, 29.04.97 N АП-3-10/98, 28.04.97 N 01”.
     
     В бухгалтерском учете организации, задолженность которой по платежам в федеральный бюджет реструктуризируется путем дополнительного выпуска облигаций, делаются следующие записи:
     
     - сумма дополнительно выпущенных облигаций отражается по дебету счета 06, субсчет “Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет”, и кредиту счета 95 “Долгосрочные займы”;
     
     - передача указанных облигаций по номинальной стоимости в зачет задолженности в федеральный бюджет отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”, соответствующий субсчет по учету налогов, и кредиту счета 06, субсчет “Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет”.
     

Особенности отражения акций и облигаций в аналитическом учете

     

     Пунктом 6 Приказа N 2 установлен новый регистр аналитического учета: Книга учета ценных бумаг. При этом не уточняется, какие бумаги имеются в виду - собственные или приобретенные: “все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг”. Таким образом, в эту Книгу должны заноситься и собственные акции и облигации (эмитированные и выкупленные у акционеров), и приобретенные. То есть эта Книга должна вестись и у эмитента акций и облигаций, и у инвестора.
     
     Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:
     
     наименование эмитента;
     
     номинальную цену ценной бумаги;
     
     покупную стоимость;
     
     номер, серию и др.;
     
     общее количество;
     
     дату покупки, дату продажи.
     
     Разумеется, в случае если речь идет о собственных акциях, некоторые из реквизитов не заполняются.
     
     Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Иными словами, к оформлению книги предъявляются требования, аналогичные тем, которые предъявляются к оформлению Кассовой книги.
     
     Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
     
     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.