Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Составление бухгалтерской отчетности за I квартал 1999 года


Составление бухгалтерской отчетности за I квартал 1999 года

     

А.А. Никонов,
юрисконсульт Департамента налогов
и права аудиторской фирмы “ФБК”

     

Бухгалтерская отчетность организации и ее подразделений

     
     Формы бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, то есть организация составляет единый отчет, который содержит показатели деятельности подразделений, входящих в ее состав (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). При этом построчно суммируются однородные показатели отчетности подразделений, выделенных на самостоятельный баланс. Сведения о состоянии расчетов между подразделениями, учтенные на счете 79, в консолидированном бухгалтерском балансе организации не отражаются, поскольку пассивное сальдо по этому счету по балансу подразделения перекрывается активным сальдо по балансу головного отделения организации или балансу ее другого подразделения.
     

     Пример 1.

     
     У головного отделения организации числится дебиторская задолженность за филиалом, выделенным на отдельный баланс, в сумме 300 000 руб. Эта задолженность отражается по строке 246 актива отдельного баланса “Прочие дебиторы”. У филиала та же сумма учтена как кредиторская задолженность перед головным отделением по строке 628 “Прочие кредиторы” пассива отдельного баланса филиала.
     
     При объединении данных показатели отдельных балансов, фиксирующие состояние расчетов между подразделениями организации, складываются (сворачиваются). В результате кредиторская задолженность, учтенная в активе отдельного баланса головного отделения, перекрывается дебиторской задолженностью, учтенной в пассиве отдельного баланса подразделения. Получается, что в отчетности организации данные о взаиморасчетах с филиалом отражены не будут.
     
     
     При объединении показателей бухгалтерской отчетности подразделений, выделенных на отдельный баланс, с показателями головного отделения организации проблем не возникает в связи с различиями в учетной политике организации и ее подразделений. Это объясняется тем, что в рамках одной организации всеми подразделениями применяется единая учетная политика, утверждаемая руководителем организации (п. 10 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н).
     
     Подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному для отчетности самой организации.
     

Особенности составления бухгалтерской отчетности при ликвидации и реорганизации

     
     Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
     
     Созданные в результате реорганизации предприятия в графе “На начало года” бухгалтерского баланса отражают активы и пассивы по сведениям, указанным в передаточном акте. Юридические лица, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, отражают в графе “На конец года” сведения, указанные в передаточном акте и разделительном балансе.
     
     Обязательства по уплате налогов переходят к правопреемникам реорганизованных организаций в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом. Если реорганизация производится в форме выделения, то к вновь возникающим организациям обязанность по уплате налогов в порядке правопреемства не переходит (п. 8 ст. 50 НК РФ). Это значит, что при выделении в разделительном балансе данные о задолженности по налогам и сборам отражаются в составе обязательств, остающихся на реорганизуемом предприятии.
     

Сопоставимость с отчетностью за I квартал предыдущего года

     
     В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики. Если данные за I квартал 1999 года несопоставимы с данными отчетности за I квартал 1998 года, то последние корректируются по правилам учетной политики 1999 года.
     

     Пример 2.

     
     В 1999 году предприятие начисляет амортизацию МБП в размере 100 % их стоимости при передаче в эксплуатацию, а в 1998 году - 50 %. Несамортизированная в 1998 году стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, составила 20 000 руб. Все МБП в организации используются при оказании услуг.
     
     Учитывая различия в учетной политике, организация в графе “На начало года” баланса за I квартал 1999 год отражает стоимость МБП по данным графы “На конец года” баланса за 1998 год, уменьшая ее на сумму амортизации, доначисленную по правилам учетной политики за 1999 год, то есть за вычетом 20 000 руб.
     
     На эту же сумму увеличивается показатель графы “За аналогичный период прошлого года” строки 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” отчета о прибылях и убытках. Соответственно уменьшаются на ту же сумму расчетные показатели строк 050, 110, 140 и 170 той же графы отчета о прибылях и убытках.
     

     Затем корректировка на 20 000 руб. выполняется по графе “На начало года” строки 470 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” (-) или строки 310 “Непокрытый убыток прошлых лет” (+) бухгалтерского баланса за 1998 год.
     
     В пояснительной записке делается запись следующего содержания*1:
     
     ----
     *1 Составление пояснительной записки к промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности не является обязательным (п. 1 приказа Минфина России от 03.02.97 № 8). Вместе с тем организация может составить такую записку для объяснения возможных несовпадений. Составление пояснительной записки к промежуточной бухгалтерской отчетности более чем желательно в случаях, когда организация не применяет в отчетном периоде правила бухгалтерского учета, искажающие ее финансовые результаты и имущественное положение в этот период

     
     “Несовпадение данных строк 213, 470 (310) бухгалтерского баланса и строк 020, 110, 140, 170 отчета о прибылях и убытках за отчетный период и соответствующих строк баланса за предыдущий год объясняется изменениями в порядке начисления амортизации по МБП. Для сопоставления данных амортизация МБП за 1997 год была пересчитана по правилам учетной политики отчетного года. При этом увеличение амортизации за 1997 год составило 20 000 руб.”.
     
     
     Изменения в учетной политике, введенные с 1999 года, отражаются бухгалтерскими проводками в 1999 году. Но следует иметь в виду, что это - проводки особого рода. Они сродни проводкам по реформации баланса, которые делаются в учете, но не отражаются в отчетности. Напомним, что корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике, отражаются изменением вступительного сальдо, то есть по балансу за I квартал 1999 года результаты этих корректировок будут учтены так, как будто они имели место в 1998 году, хотя этого на самом деле не было.
     
     Поскольку ни в отчетности за I квартал 1998 года, ни в отчетности за 1998 год корректирующие обороты не отражаются, это следует учесть при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”. Несмотря на особенности заполнения бухгалтерской отчетности, налоговые показатели должны быть учтены при расчете облагаемой прибыли в полном объеме.
     

     Пример 3.

     
     В предыдущем примере корректировка учетной политики отражена в бухгалтерском учете проводками:
     
     Д-т 20 К-т 13 - 20 000 руб. - доначислена амортизация МБП;
     
     Д-т 80 К-т 20 - 20 000 руб. - на сумму корректировки налогооблагаемой прибыли.
     
     Эти проводки в отчете о прибылях и убытках отражаются не в графе 3 “За отчетный период”, а в графе  4 “За аналогичный период прошлого года” по соответствующим строкам.
     
     Поскольку амортизация МБП включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, не учтенные при налогообложении, следует отразить в Справке к расчету по налогу на прибыль. Это можно сделать, вписав соответствующую сумму в строку 5.7 Справки либо указать по строке 1 Справки показатель строки 140 Справки, увеличенный на сумму корректировки амортизации.
     

Исправление данных бухгалтерской отчетности за предшествующий период

     
     Исправление ошибок, допущенных в 1999 году, осуществляется путем замены (сторнирования) ошибочных записей в бухгалтерском учете новыми (правильными) записями. Поэтому проводки, ошибочно сделанные в отчетности за I квартал 1999 года, каким-либо специальным образом не корректируются.
     
     Ошибки, допущенные в предшествующие годы, исправляются путем устранения последствий этих ошибок без сторнирования ранее сделанных ошибочных записей. При этом определяется, каким бы был остаток по счету, на котором неверно учтена хозяйственная операция, если в прошлом периоде бухгалтерские записи были сделаны верно. Этот остаток сравнивается с сальдо, фактически сформированным на конец отчетного года по тому же счету. На разницу выполняется соответствующая корректировка, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности за I квартал 1999 года в графе “На конец года”.
     

Составление бухгалтерского баланса (форма N 1)

     

Актив баланса

     

Раздел I. “Внеоборотные активы”

     
     В подразделе “Нематериальные активы” (строки 110-112) показывается наличие нематериальных активов.
     
     К нематериальным активам относятся различного рода права, используемые в хозяйственной деятельности свыше одного года и приносящие доход. К нематериальным активам относятся также организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
     
     Нематериальные активы отражаются в отчетности по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленного износа. По организационным расходам амортизация не начисляется, поэтому они отражаются в учете по остаточной стоимости. При этом затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны в качестве вклада в уставный капитал, не следует путать с организационными расходами.
     
     С 1 января 1999 года по нематериальным активам амортизация не начисляется, если они:
     
     - получены по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
     

     - приобретены с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
     
     - принадлежат бюджетным организациям.
     
     Организации, которым применение этого правила не позволяет достоверно отразить их имущественное положение и финансовые результаты, могут производить по указанным объектам начисление амортизации, приведя соответствующее обоснование в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
     
     При начислении амортизации в 1999 году организации могут применять один из двух способов:
     
     -  линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет);
     
     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     В подразделе “Основные средства” (строки 120-122) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе.
     
     В этом подразделе показываются также данные об имуществе, предназначенном для сдачи в аренду, то есть об имуществе, которое предназначено не для самостоятельной эксплуатации, а для получения дохода от передачи его в эксплуатацию другим лицам (предметы проката, имущество, приобретенное и (или) переданное лизингополучателю и др.). Это имущество должно быть учтено организацией на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
     
     Организация вправе отразить по этим строкам в графе “На начало года” остаточную стоимость основных средств, исходя из их восстановительной, а не первоначальной стоимости. При этом может быть отражена рыночная стоимость объектов на 1 января 1999 года (только коммерческими организациями) или на 1 января 1998 года. Последнее возможно в том случае, если организация в четвертом квартале 1998 года провела переоценку основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.06.98 N 627. Это постановление предоставило организациям право переоценить отдельные объекты основных средств по ценам по состоянию на 1 января 1998 года в случае, когда балансовая стоимость объектов основных средств превышает текущие рыночные цены. При этом итоги переоценки отражаются в графе “На начало года” бухгалтерской отчетности за квартал, следующий за кварталом, в котором завершена переоценка. Итоги переоценки, осуществленной в IV квартале 1998 года, учитываются на начало 1999 года (п. 3 письма Госкомстата России от 22.09.98 N ВГ-1-23/3747).
     
     Организация может также отразить основные средства по их стоимости по состоянию на 1 января 1999 года, причем вне зависимости от того, превышает рыночная стоимость объектов их балансовую стоимость или нет. Эта стоимость может быть определена путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на 1 января 1999 года. При документальном подтверждении рыночной стоимости аналогичных объектов основных средств могут быть использованы:
     

     - данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
     
     - сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
     
     - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
     
     - экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
     
     Вместо рыночных цен для переоценки могут быть использованы сведения об индексе-дефляторе (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н).
     
     Индекс-дефлятор в 1997-1998 годах составил:
     
     - в первом квартале 1997 года - 101,6 %;
     
     - во втором квартале 1997 года  - 101,2 %;
     
     - в третьем квартале 1997 года  - 101,8 %;
     
     - в четвертом квартале 1997 года - 100,6 %;
     
     - в первом квартале 1998 года  - 102,5 %;
     
     - во втором квартале 1998 года  - 102,3 %;
     
     - в третьем квартале 1998 года  - 103,9 %;
     
     - в четвертом квартале 1998 года - 107,2 %.
     

     Пример 4.

     
     Стоимость объекта основных средств после переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1997 года, составила 20 000 руб., амортизация на 1 января 1999 года - 5 000 руб.
     
     Для того чтобы определить его восстановительную стоимость на 1 января 1999 года организация может использовать документально подтвержденные рыночные сведения о стоимости объекта на эту дату или применить индекс-дефлятор. В последнем случае полная восстановительная стоимость объекта на 1 января 1999 года составит:
     
     20 000 руб. * 101,6 * 101,2 * 101,8 * 100,6 * 102,5 * 102,3 * 103,9 * 107,2 = 24 596 руб.,
     
     амортизация: (5000 : 20 000) * 24 596 = 6149 руб.
     
     Увеличение балансовой стоимости основных средств и суммы амортизации по ним отражается в I квартале 1998 года бухгалтерскими проводками:
     
     Д-т 01 К-т 87 - 4596 руб. (24 596 руб. - 20 000 руб.),
     
     Д-т 87 К-т 02 - 1149 руб. (6149 руб. - 5000 руб.).
     
     В бухгалтерском балансе за I квартал 1999 года в графе “На начало года” строки 120 “Основные средства (01, 02, 03)” объект отражается по восстановительной стоимости, уменьшенной на сумму пересчитанной амортизации:
     

     24 596 руб. - 6149 руб. = 18 449 руб.
     
     В графе “На начало года” строки 420 “Добавочный капитал (87)” отражается сумма произведенной дооценки объекта:
     
     4596 руб. - 1149 руб. = 3447 руб.
     
     
     Данные об основных средствах отражаются по остаточной стоимости за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится. Такие объекты отражаются по первоначальной стоимости.
     
     Согласно п. 4.1 ПБУ 6/97 “Учет основных средств”, утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, по объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     Организации, в которых соблюдение правила о неначислении амортизации по указанным выше объектам не позволит достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности, могут отразить в отчетности эти объекты по остаточной стоимости. В этом случае неприменение правил бухгалтерского учета должно быть обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
     
     По строке “Незавершенное строительство (07, 08, 61)” отражаются остатки по соответствующим счетам. При этом остатки по счету 61 “Расчеты по авансам выданным” отражаются по этой строке лишь в части, приходящейся на предварительную оплату расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений.
     
     Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются в бухгалтерском балансе как незавершенные капитальные вложения (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета).
     
     В подразделе “Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)” показываются произведенные на срок более одного года инвестиции организации в государственные и негосударственные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы, задолженность по предоставленным другим организациям займам.
     

     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору. Непогашенная сумма отражается по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
     

     Пример 5.

     
     По условиям договора купли-продажи ценных бумаг права на них передаются покупателю после полной оплаты. До отчетной даты организация перечислила в оплату акций 50 % их цены. Организация приобретает акции для получения дохода по ним в течение длительного срока. В этом случае перечисленная сумма отражается на счете 61 “Расчеты по авансам выданным” (строка 130 бухгалтерского баланса).
     
     Той же организацией приобретена доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Соответствующие изменения внесены в учредительные документы общества. В оплату доли по состоянию на отчетную дату не было перечислено ни копейки. Поскольку права на долю перешли к организации-покупателю, последняя отражает в учете неоплаченную стоимость ценной бумаги по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (строка 140 бухгалтерского баланса).
     
    
     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета).
     
     По строке 150 “Прочие внеоборотные активы” отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе.
     

Раздел II. “Оборотные активы”

     
     В подразделе “Запасы” по строке 211 показывается фактическая себестоимость остатков материалов, учтенных на счете 10. При использовании счетов 15 и 16 для учета операций по приобретению материалов здесь же указываются остатки по этим счетам в части, относящейся к счету 10.
     
     По строке 214 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44.
     

     Организации, которые по условиям заключенных договоров осуществляют в 1999 году расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.
     
     Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     
     1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
     
     2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
     
     3) отношением определенной в подпункте “1)” суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте “2)”) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
     
     4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
     
     Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания по этой строке не отражаются, а показываются по строке 215.
     
     По строке 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи” показывается фактическая себестоимость имущества, учтенного на счетах 40 и 41. При этом в эту строку добавляются данные об издержках производства и обращения, приходящиеся на остаток сырья и товаров в организациях общественного питания, и вычитается остаток по кредиту счета 42, если таковой имеется. Этот остаток в бухгалтерском балансе вообще не отражается.
     
     По строке 216 “Товары отгруженные” отражаются данные об отгруженной продукции и товарах в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от организации к покупателю (заказчику). При этом общим является порядок, при котором указанные права переходят к приобретателю после передачи товаров перевозчику. Если из закона и (или) договора следует, что указанные права и риски по состоянию на 31 марта 1999 года не перешли к приобретателю товаров, то остатки со счета 45 не списываются, а отражаются по строке 216.
     
     По строке 217 “Расходы будущих периодов” показывается сумма расходов, учтенных на счете 31, то есть затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки производства и обращения и иные источники их покрытия в последующих периодах.
     

     По строке 218 “Прочие запасы и затраты” показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы”, в частности сальдо по счету счета 43, фиксирующее часть коммерческих расходов, относящуюся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.
     
     По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток по счету 19, то есть сумма налога, не оплаченная поставщикам.
     
     По строкам 230 и 240 отражаются остатки по счетам, на которых учтена задолженность по счетам 61 (60), 62, 71, 73, 75, 76, 78 и др. Обращаем внимание на то, что показывается не свернутое, а развернутое сальдо по активно-пассивным счетам. Это значит, что дебиторская задолженность одного лица отражается по указанным строкам баланса, даже если она перекрывается кредиторской задолженностью другого лица.
     

     Пример 6.

     
     На счете 71 числится задолженность Иванова по выданному авансу в сумме 100 руб. и кредиторская задолженность перед Петровым (перерасход выданного аванса) в той же сумме. В бухгалтерском балансе задолженность Иванова отражается по строке 246 актива баланса, а кредиторская задолженность Петрова по строке 628 пассива бухгалтерского баланса.
     
     В случае создания в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам за продукцию (работы, услуги) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. Принцип отражения резерва в бухгалтерской отчетности такой же, как и при образовании резерва под обесценение ценных бумаг:
     
     - созданный резерв уменьшает сумму балансовой прибыли по статье “Прочие внереализационные расходы” формы N 2;
     
     - на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;
     
     - в пассиве баланса сумма созданного резерва отдельно не отражается.
     
     Следует помнить, что резерв может быть создан только по просроченной задолженности на оплату продукции (работ, услуг). Поэтому резерв не может быть создан к счетам 61, 71 и др.
     
     В отличие от порядка, действовавшего до 1 января 1999 года, организация вправе создать резерв по результатам инвентаризации дебиторской задолженности не только в конце года, а в любой момент.
     

     В группе статей “Краткосрочные финансовые вложения” показываются инвестиции организации, произведенные на срок не более одного года. При этом по строке 251 отражаются вложения в общества, по которым организации принадлежит более 20 % голосующих акций (уставного капитала); по строке 252 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 “Денежные документы”; по строке 253 показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, в государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
     
     Правила балансовой оценки ценных бумаг, отражаемых в составе краткосрочных финансовых вложений, те же, что и долгосрочных.
     
     В группе статей “Денежные средства” показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, а также остатки средств, учтенные на счетах 55, 57 и 56 (кроме собственных акций, выкупленных акционерами).
     
     Остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям Раздела II бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270 “Прочие оборотные активы”.
     

Раздел III. “Убытки”

     
     По строке 310 “Непокрытые убытки прошлых лет” организацией показывается сумма непокрытого убытка прошлых лет - дебетовое сальдо по счету 88.
     
     По строке 320 “Непокрытый убыток отчетного года” показывается убыток организации за отчетный год. Сведения для заполнения этой строки берутся из строки 170 отчета о прибылях и убытках. При этом указанная по строке 170 сумма увеличивается на стоимость расходов, произведенных за счет чистой прибыли (кроме платежей в бюджет) и не покрытых за счет прибыли прошлых лет и иных источников.
     

     Пример 7.

     
     Организация произвела расходы, которые не могут быть отнесены на счета издержек производства и обращения и счета прибылей и убытков, в сумме 500 000 руб. Из них 200 000 руб. - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по расчету за I квартал, 150 000 руб. - иные платежи в бюджет.
     
     Организация отражает по строке 150 “Налог на прибыль” отчета о прибылях и убытках (форма N 2) 200 000 руб., по строке 160 “Отвлеченные средства” - 150 000 руб.
     

     По строке 140 “Прибыль (убыток) отчетного года” отчета о прибылях и убытках отражены 400 000 руб. Тогда по строке 170 этого отчета отражается 50 000 руб. (400 000 руб. - 200 000 руб. - 150 000 руб.).
     
     По строке 320 “Непокрытый убыток отчетного года” бухгалтерского баланса (форма N 1) отражается 100 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. -- 150 000 руб. - 50 000 руб.).
     

Пассив баланса

     

Раздел IV. “Капитал и резервы”

     
     По строке “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал. Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают величину уставного капитала.
     
     При определении размера уставного капитала необходимо исходить из сведений, указанных в учредительных документах организации.
     
     По строке 420 отражается величина добавочного капитала. Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), остаток средств переоценки основных средств, безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере), ассигнования из бюджета, безвозмездно использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и другие аналогичные суммы.
     
     Безвозмездно полученные ценности, используемые в социальной сфере организации, отражаются по строке 450 “Фонд социальной сферы” пассива баланса. Общественные организации и объединения отражают основные средства, прочие внеоборотные активы и МБП, полученные в качестве вступительных, членских и добровольных взносов, по строке 410. При этом данные о безвозмездно полученных ценностях отражаются по рыночной стоимости (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”).
     
     По строке 440 “Фонды накопления” показывается остаток одноименного фонда, образуемого организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
     
     По строке 460 “Целевые финансирование и поступления” показываются остатки средств специального назначения. При этом неважно, от кого получены эти средства - источником целевого финансирования могут быть средства бюджета или внебюджетных фондов, средства, полученные от других организаций или от физических лиц. Так, по этой строке отражается неиспользованный остаток средств, полученных комиссионером на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения. Здесь же отражаются средства, полученные от инвесторов на финансирование капитального строительства
     
     По строке 470 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.
     

     В строку 480 “Нераспределенная прибыль отчетного года” заносится показатель строки 170 (если этот показатель составляет положительную величину). При этом данный показатель увеличивается на сумму расходов, произведенных за счет не распределенной прибыли отчетного года и неотраженной по строкам 160-170 отчета о прибылях и убытках. Если нераспределенной прибыли нет (показатель строки 170 формы N 2 - отрицательный), то по строке 480 ставится прочерк.
     

Раздел V. “Долгосрочные пассивы”

     
     По строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если на начало отчетного года срок погашения заемных обязательств превышал 12 месяцев, а на отчетную дату стал меньше 12 месяцев, то данные об этой задолженности переносятся в строки 611 и 612 бухгалтерского баланса.
     
     Если до 1 января 1999 года организация была вправе отразить задолженность по полученным кредитам и займам без учета процентов, начисленных на отчетную дату, то с 1999 года сумма процентов обязательно должна быть отражена в отчетности в составе задолженности по займу (кредиту).
     

Раздел VI. “Краткосрочные пассивы”

     
     В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение года с момента ее образования. В подразделе “Кредиторская задолженность” по соответствующим строкам отражаются остатки по счетам 60, 64, 68, 69, 70, 76, 78 и др. При этом по строке 628 “Прочие кредиторы” показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела, в частности по счетам 65, 67, 97, 71, 73 и др.
     
     По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
     
     Сальдо по счетам этого подраздела показывается развернуто.
     
     По строке 630 “Расчеты по дивидендам” отражается не только сумма задолженности по дивидендам, учтенная на счетах 70 и 75 баланса, но и сумма процентов по облигациям и займам, учтенная на счетах 94 и 95.
     
     По строке “Доходы будущих периодов” показывается сальдо по счету 83, если оно кредитовое. В противном случае сальдо по счету 83 отражается по строке 270 “Прочие оборотные активы”.
     

     По строке “Резервы предстоящих расходов и платежей” отражаются все резервы, числящиеся на остатке счета 89 (ремонтный фонд, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и др).
     
     В статье “Прочие краткосрочные пассивы” показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям Раздела VI бухгалтерского баланса.
     

Заполнение отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

     
     По строке 010 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг), учтенная на счете 46. Из выручки, учтенной на этом счете, исключаются НДС, акцизы, налог с продаж, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины, суммы процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета, и иные аналогичные обязательные (косвенные) платежи, включаемые в цену реализуемых товаров.
     
     Организации, осуществляющие реализацию товаров, приобретенных специально для перепродажи, отражают по строке 010 продажную стоимость реализованных товаров, а профессиональные участники рынка ценных бумаг - продажную стоимость реализованных акций.
     
     При правильном ведении бухгалтерского учета значение этой строки определяется следующим образом:     
     

Строка 010
формы № 2



=

оборот по
кредиту счета 46


-

оборот по кредите счета 46 в
корреспонденции с дебетом
счета 80


-

оборот по дебету счета 46
в корреспонденции с
кредитом счетов 67 и 68

     
     Правильный порядок учета предполагает, что на счете 46 выручка отражается лишь по тем товарам, по которым и право собственности, и риск случайной гибели перешли к приобретателю.
     
     Комментируя порядок заполнения этой строки, некоторые специалисты зачастую забывают о том, что даже при переходе права собственности на товары к покупателю, операция не отражается на счете 46, если риск случайной гибели товаров остался на продавце. В этом случае товары продолжают числиться на счете 45.
     
     Как же определить момент перехода права собственности на товары и риска их случайной гибели к покупателю? Во-первых, по общему правилу, эти моменты совпадают, если законом или договором не установлено иное (ст. 211 ГК РФ). Поэтому при переходе права собственности к покупателю к нему, как правило, переходит и риск случайной гибели товаров. Во-вторых, опять же по общему правилу, право собственности на товары переходит к покупателю с момента их передачи (ст. 223 ГК РФ), к которой приравнивается передача товаров перевозчику для доставки приобретателю (отгрузка). Исключения из общего правила могут также быть установлены договором или законом.
     
     Если договором мены не предусмотрен переход права собственности к получателю товаров до момента исполнения обязательств обеими сторонами, то выручка на счете 46 отражается после этого момента. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента комитент отражает выручку после получения от комиссионера извещения об операциях, свидетельствующих о переходе права собственности к покупателю.
     

     По строке 020 формы N 2 отражается себестоимость продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010. При правильном ведении учета этот показатель определяется следующим образом:     
     

Строка 020
формы № 2



=

оборот по
дебету счета 46



-

оборот по дебету
счета 46 в
корреспонденции с кредитом счетов 80,
67, 68

     
     -

оборот по дебету
счета 46 в
корреспонденции с
кредитом счетов 43,
44



-

строка 040
формы № 2

     
     Организация, осуществляющая реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, отражает по строке 020 покупную стоимость этих товаров, а организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, отражает по этой строке покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражается по строке 010 формы N 2.
     
     Показатель строки 030 “Коммерческие расходы” определяется следующим образом:     
     

Строка 030
формы № 2


=

оборот по дебету счета 46 в
корреспонденции с кредитом
счетов 43 и 44


-

Издержки, приходящиеся на товары,
реализованные в организациях общественного
питания

     
     По строке 040 “Управленческие расходы” отражаются обороты по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     Этими оборотами профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают сумму издержек по их деятельности. Все прочие организации относят общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 46 лишь в случае, если такой порядок определен их учетной политикой на 1999 год. В противном случае общехозяйственные расходы, приходящиеся на реализованную продукцию (работы, услуги) отражаются по строке 020 формы N 2.
     
     По строке 060 “Проценты к получению” и строке 070 “Проценты к уплате” отражаются суммы начисленных за отчетный период процентов по облигациям, векселям и иным ценным бумага, процентов по депозитам, суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, проценты по займам и т.п. Эти проценты отражаются по указанным строкам лишь в том случае, если они были учтены на счете 80.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что проценты, отражаемые по строкам 060, 070, не включают проценты, уплачиваемые в качестве ответственности за несвоевременное исполнение обязательств. Такие проценты, признанные плательщиком или присужденные судом, отражаются по статьям прочих внереализационных доходов и расходов (строки 120 и 130 формы N 2).
     
     По строке 080 “Доходы от участия в других организациях” отражаются доходы, подлежащие по сроку распределению в пользу участника, владеющего акциями другой организации или долей в ее уставном (складочном) капитале. Эти доходы отражаются бухгалтерской проводкой по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счетов 76 или 78 (по дочерним или зависимым обществам). Однако в строку 080 формы N 2 заносятся не все указанные обороты, а только та их часть, которая отражает доходы от участия в организации. Эта часть определяется по данным аналитического учета к счету 80 и корреспондирующих счетов.
     
     Дивиденды по акциям отражаются по строке 080 за минусом налога, удержанного у источника выплаты.
     

     По этой строке отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица, отражаемые по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 78.
     
     Порядок заполнения строк 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные расходы” может быть схематично представлен предлагаемой ниже таблицей:     
     

Наименование операции, отражаемой по строкам 090 и 100

Обороты, отражаемые по строке 090 "Прочие операционные доходы"

Обороты, отражаемые по строке 100 "Прочие операционные расходы"

Реализация и прочее выбытие основных средств и иного имущества

Д-т 47. 48 К-т 01.04, 10 и т.д. Д-т 02, 05 К-т 47. 48 Д-т 51, 50 К-т 47. 48 Д-т 47, 48 К-т 80

Д-т 47. 48 К-т 01. 04. 10и т.д. Д-т 02, 05 К-т 47, 48 Д-т 51, 50 К-т 47. 48 Д-т 80 Л-т 47. 48

  
 

Примечание. Отражаются только те операции, результаты которых учтены на счете 80. или операции, имеющие нулевой финансовый результат.

Аренда

Д-т 76. К-т 80 (в части начисленной за отчетный период арендной платы) -Д-т 80 К-т 68, 76 (в части НДС, приходящегося на начисленную за отчетный период арендную плату)

Д-т 80 К-т 02. 13. 60 и др. (в части расходов, приходящихся на арендную плату, отражаемую по строке 090) - Д-т 80 К-т 68.' 76 (в части НДС. приходящегося на арендную плату отражаемую по строке 090)

Содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Д--т 80 К-т 02. 23 и др. (в части. приходящейся на затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов)

Д-т 96 К-т 80 (в части компенсации затрат по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов)

Аннулирование производственных заказов (договоров)

Д-т 80 К-т 20 и др. (в части. приходящейся на затраты по аннулированным производственным заказам)

Д-т 63, 96 К-т 80 и др. (в части. приходящейся на компенсацию затрат по аннулированным производственным заказам)

Прекращение производства. не давшего продукции

Д-т 80 К-т 20 и др. (в части, приходящейся на затраты по производству. не давшему продукции)

Д-т 63. 96 К-т 80 и др. (в части, приходящейся на компенсацию затрат по производству, не давшему продукции)

Обслуживание ценных бумаг (оплата консультационных. посреднических. депозитарных услуг и т.п.)

Х

Д-т 80 К-т 76. 60 и др. (в части расходов на обслуживание ценных бумаг)

Уплата налогов и сборов. покрываемая за счет финансовых результатов

Д-т 68 К-т 80 (в части дополнительных платежей по налогу на прибыль, причитающихся из бюджета)

Д-т 80 К-т 68

     
     По строке 120 “Прочие внереализационные доходы” отражаются:
     
     - кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек (Д-т 60, 76 и др. К-т 80);
     
     -  суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению (Д-т 50, 51 и др. К-т 80);
     
     - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров (Д-т 63 К-т 80);
     
     - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 65 К-т 80 - при условии, что сами убытки списаны в дебет счета 80);
     
     - зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Д-т 01, 10, 41 и др. К-т 80);
     
     - положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах (Д-т 62, 76 и других К-т 80);
     
     - все прочие расходы, отнесенные в кредит счета 80, не учтенные при заполнении выше расположенных строк формы.
     
     По строке 130 “Прочие внереализационные расходы” показываются:
     
     - суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком (Д-т 80 К-т 14);
     
     - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и долги, нереальные для взыскания (Д-т 80 К-т 61, 62, 76 и др.);
     
     - присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков (Д-т 80 К-т 63);
     

     - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     
     - потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий (Д-т 80 К-т 10, 41 и др.);
     
     - убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (Д-т 80 К-т 63, 73);
     
     - убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены (Д-т 80 К-т 84);
     
     - судебные издержки (Д-т 80 К-т 50, 51 и др.);
     
     - отрицательные суммовые разницы (Д-т 80 К-т 62, 76 и др.);
     
     - все прочие расходы, отнесенные в дебет счета 80, не учтенные при заполнении выше расположенных строк формы.
     
     По строке 150 “Налог на прибыль” отражается налог на прибыль, сумма которого совпадает с расчетом налога от фактической прибыли за отчетный квартал. Налог на доходы от дивидендов и процентов, удерживаемый у источника выплаты, по этой строке не отражается.
     
     По строке 160 “Отвлеченные средства”