Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения


О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

     

Е.В. Малашин,
главный юрисконсульт ГНИ по г. Москве

     

Общие положения

     

     А. Наследование

     
     В ст. 527-561 Гражданского кодекса РСФСР (далее по тексту -ГК РСФСР) закреплены нормы наследственного права.
     
     В ст. 527 ГК РСФСР определены основания наследования, к которым отнесены завещание и закон.
     
     Статья 530 ГК РСФСР определяет лиц, которые могут быть наследниками.
     
     При наследовании по закону -это граждане, находящиеся в живых к моменту смерти наследодателя, а также дети наследодателя, родившиеся после его смерти. При наследовании по завещанию -граждане, находящиеся в живых к моменту смерти наследодателя, а также зачатые при его жизни и родившиеся после его смерти. Если нет наследников ни по закону, ни по завещанию, либо ни один из наследников не принял наследства, либо все наследники лишены завещателем наследства, имущество умершего переходит по праву наследования к государству (ст. 527 ГК РСФСР).

     Кодексом установлен круг лиц, которые не могут наследовать ни по закону, ни по завещанию. Это лица, которые своими противозаконными действиями, направленными против наследодателя, кого-либо из его наследников или против осуществления последней воли наследодателя, выраженной в завещании, способствовали тому, чтобы их посчитали наследниками, при условии подтверждения данных обстоятельств в судебном порядке.
     
     Не могут также наследовать по закону родители детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в этих правах на момент открытия наследства, а также родители и совершеннолетние дети, злостно уклонявшиеся от выполнения лежавших на них в силу закона обязанностей по содержанию наследодателя, если это обстоятельство также подтверждено в судебном порядке.
     
     Заслуживает внимания ст. 532 ГК РСФСР, в которой определяется круг наследников по закону и порядок очередности принятия наследства.
     
     Согласно ст. 532 ГК РСФСР при наследовании по закону наследниками в равных долях являются:
     
     в первую очередь - дети (в том числе усыновленные), супруг и родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
     
     во вторую очередь - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
     
     При этом наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
     
     К числу наследников по закону относятся нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего не менее одного года до его смерти. При наличии других наследников они наследуют наравне с наследниками той очереди, которая призывается к наследованию.
     
     Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их родителей, кто был наследником; они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю.
     
     Статьей 532 ГК РСФСР установлено также, что усыновленные и их потомство не наследуют после смерти родителей усыновленного, других его кровных родственников по восходящей линии, а также его кровных братьев и сестер. Родители усыновленного и другие его кровные родственники по восходящей линии, а также его кровные братья и сестры не наследуют после смерти усыновленного и его потомства.
     
     В Гражданском кодексе РСФСР (ст. 535) определены категории граждан, которые имеют право на обязательную долю в наследстве. К ним относятся несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя (в том числе усыновленные), а также нетрудоспособные супруг, родители (усыновители) и иждивенцы умершего.
     
     Указанные лица наследуют независимо от содержания завещания не менее двух третей доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
     
     Для приобретения наследства наследник должен его принять.
     
     Признается, что наследник принял наследство, когда он фактически вступил во владение наследственным имуществом или когда он подал нотариальному органу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства (ст. 546 ГК РСФСР).
     
     Согласно ст. 529 ГК РСФСР местом открытия наследства признается последнее постоянное место жительства наследодателя, а если оно неизвестно - место нахождения имущества или его основной части.
     
     Указанные в ст. 546 ГК РСФСР действия должны быть совершены в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Лица, для которых право наследования возникает лишь в случае непринятия наследства другими наследниками, могут заявить о своем согласии принять наследство в течение оставшейся части срока для принятия наследства, а если эта часть меньше трех месяцев, она удлиняется до трех месяцев. При этом принятое наследство признается принадлежащим наследнику со времени открытия наследства.
     
     В случае если срок для принятия наследства наследниками пропущен, суд может продлить его, если признает причины пропуска уважительными (ст. 547 ГК РСФСР). Кроме того, наследство может быть принято после истечения указанного срока и без обращения в суд при условии согласия всех остальных наследников, принявших наследство.
     
     В этих случаях наследнику, пропустившему срок для принятия наследства, передается лишь то из причитающегося ему имущества, принятого другими наследниками или перешедшего к государству, которое сохранилось в натуре, а также денежные средства, вырученные от реализации другой части причитающегося ему имущества.
     
     Наследники, призванные к наследованию, могут просить нотариальную контору по месту открытия наследства выдать свидетельство о праве на наследство (ст. 557 ГК РСФСР). В таком же порядке выдается свидетельство о праве на наследство и при переходе наследственного имущества к государству (ст. 552 ГК РСФСР).
     
     Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев со дня открытия наследства.
     
     Наследник по закону или по завещанию в течение шести месяцев со дня открытия наследства вправе отказаться от наследства в пользу других лиц из числа наследников по закону или по завещанию, в пользу государства или юридического лица (ст. 550 ГК РСФСР).
     
     Следует отметить, что правовое регулирование договора в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) существенно отличается от регулирования этого договора в ГК РСФСР 1964 года, где данному договору были посвящены две статьи (256 и 257).
     

     Б. Дарение

     
     Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. В дар могут передаваться как движимые, так и недвижимые вещи (ценные бумаги, квартиры, дачи и т.д.).
     
     ГК РФ не признает возможности дарения на случай смерти.
     
     Так, договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании.
     
     Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара отказаться от него. В этом случае договор дарения считается расторгнутым (ст. 573 ГК РФ). Если договор дарения заключен в письменной форме, отказ от дара должен быть совершен также в письменной форме.
     
     В случае, когда договор дарения зарегистрирован (п. 3 ст. 574 ГК РФ), отказ от принятия дара подлежит государственной регистрации.
     
     В соответствии со ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 данной статьи.
     
     Так, передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
     
     Данной статьей предусмотрено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
     
     дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда (далее по тексту - ММОТ);
     
     договор содержит обещание дарения в будущем.
     
     Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 574 ГК РФ).
     
     Представляет интерес вопрос, связанный с запрещением дарения.
     
     Не допускается дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом  размеров ММОТ):
     
     от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, законными представителями;
     

     работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
     
     государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
     
     в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).
     
     В ст. 577 ГК РФ предусмотрены случаи, когда даритель вправе отказаться от исполнения договора дарения.
     
     Так, даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни.
     
     Кроме того, даритель вправе отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения.
     
     В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя.
     
     Даритель вправе также потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты.
     
     При этом по требованию заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в нарушение положений закона о несостоятельности (банкротстве) за счет средств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев, предшествовавших объявлению такого лица несостоятельным (банкротом).
     
     В договоре дарения может быть обусловлено право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого. В случае отмены дарения одаряемый обязан возвратить подаренную вещь, если она сохранилась в натуре к моменту отмены дарения (ст. 578 ГК РФ).
     
     В случае отмены дарения вещь возвращается дарителю в том виде, в каком она существует на момент отмены. Если же вещь была отчуждена третьему лицу, то ее возврат невозможен. Однако при доказанной вине одаренного в отчуждении или уничтожении вещи с целью избежать ее возврата дарителю возможен иск по обязательствам из причинения вреда.
     

Порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

     
     Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регламентируется Законом РФ от 12.12.91 (в ред. Федерального закона от 27.01.95 N 10-ФЗ) “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”, а также инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 “О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”, зарегистрированной в Минюсте России 14.06.95 N 871.
     
     Законом и инструкцией установлены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога, круг лиц, имеющих льготу по налогу, порядок исчисления и уплаты налога.
     
     Так, плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.
     
     Согласно ст. 2 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
     
     Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:
     
     на день открытия наследства - 850-кратный установленный законом размер ММОТ;
     

     на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом размер ММОТ.
     
     Остановимся на порядке оценки имущества.
     
     Так, согласно ст. 5 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.
     
     Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам (таблица 1).
     

    Таблица 1


 

Наследники

Стоимость наследуемого имущества


 

850-1700 ММОТ

1701-2550 ММОТ

свыше 2550 ММОТ

первой очереди

5 % свыше 850 ММОТ

42,5 ММОТ + 10 % от суммы, превышающей 1700 ММОТ

127,5 ММОТ +15 % от суммы, превышающей 2550 ММОТ

второй очереди

10 % свыше 850 ММОТ

85 ММОТ +20 % от суммы, превышающей 1700 ММОТ

255 ММОТ +30 % от суммы, превышающей 2550 ММОТ

третьей очереди

20 % свыше 850 ММОТ

170 ММОТ+ 30 % от суммы, превышающей 1700 ММОТ

425 ММОТ+40 % от суммы, превышающей 2550 ММОТ

     

Примеры исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования

     

     Пример 1.

     
     Налоговый орган получил 15 февраля 1998 года от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1997 года наследником первой очереди. Стоимость наследственного имущества составляла 101 858 руб. Размер ММОТ на день открытия наследства - 83,49 руб.
     
     Определяются:
     
     1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     
     101 858 : 83,49 = 1220,
     
     то есть стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83,49 * 850 = 70 966,5 руб.
     
     1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     101 858 - 70 966,5 = 30 891,5 руб.
     
     1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     30 891,5 * 5 : 100 = 1544,58 руб.
     

     Пример 2.

     
     Налоговый орган получил 15 октября 1998 года от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 апреля 1998 года наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем.
     
     Общая стоимость наследуемого имущества составляла 200 000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 100 000 руб., дачи - 50 000 руб., машины - 50 000 руб.).
     

     Размер ММОТ на день открытия наследства - 83,49 руб.
     
     Определяются:
     
     1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры налог не взимается:
     
     200 000 - 100 000 = 100 000 руб.
     
     1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     
     100 000 : 83,49 = 1197,
     
     то есть стоимость имущества составила более 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
     
     100 000 - (850 * 83,49) = 29 033,5 руб.
     
     1.4. Сумма налога:
     
     29 033,5 * 5 : 100 = 1451,68 руб.
     
     1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:
     
     на квартиру -
     
     100 000 * 0,1 : 100 : 12 * 7 = 58,33 руб.
     
     на дачу -
     
     50 000 * 0,1 : 100 : 12 * 7 = 29,16 руб.
     
     1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц:
     
     1451,68 - 87,49 = 1364,19 руб.
     
     Представляют несомненный интерес ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения.
     
     Налог исчисляется по следующим ставкам (таблица 2).     
     

    Таблица 2

     

Одаряемые

Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения


 

80-850 ММОТ

851-1700 ММОТ

1701-2550 ММОТ

свыше 2550-кратного размера ММОТ

дети. родители

3 % от стоимости имущества. превышающей 80-кратный размер ММОТ

23.1-кратного установленного законом размера ММОТ + 7 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ

82.6-кратного установленного законом размера ММОТ +11 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер ММОТ

176.1-кратного установленного законом размера ММОТ + 15 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер ММОТ

другие физические лица

10 % от стоимости имущества. превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ

77-кратного установленного законом размера ММОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ

247-кратного установленного законом размера ММОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ

502-кратного установленного законом размера ММОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ

     

Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения

     

     Пример 3.

     
     Если в течение 1998 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 5678 руб., в апреле - на сумму 28 387 руб. и в октябре - на сумму 56 773 руб.), налог исчисляется в следующем порядке:
     
     1. Стоимость первого подарка составила 5678 руб.
     
     Определяются:
     
     1.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения подарка:
     
     5678 : 83,49 = 68,008,
     

     то есть стоимость имущества составила менее 80-кратного размера ММОТ, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.
     
     2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 34 065 руб. (5678 + 28 387).
     
     Определяются:
     
     2.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения двух подарков:
     
     34 065 : 83,49 = 408,012,
     
     то есть стоимость имущества составила более 80_кратного, но не превысила 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости имущества, превышающей 80_кратный размер ММОТ.
     
     2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83,49 * 80 = 6679,2 руб.
     
     2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер ММОТ:
     
     34 065 - 6679,2 = 27 385,8 руб.
     
     2.4. Сумма налога:
     
     27 385,8 * 10 : 100= 2 738,58 руб.
     
     3. Общая стоимость трех подарков составила 90 838 руб. (5678 + 28 387 + 56 773).
     
     Определяются:
     
     3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером ММОТ исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров ММОТ, действовавших на момент получения каждого из подарков:
     
     5678 : 90 838 * 83,49 + 283 876 : 90 838 * 83,49 + + 56 773 : 90 838 * 83,49 = 83,48 руб.
     
     3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1:
     
     90 838 : 83,49 = 1088,01,
     
     то есть стоимость имущества превысила 850_кратный размер ММОТ, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера ММОТ плюс 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер ММОТ:
     
     90 838 - (83,48 * 850) = 19 880 руб.
     
     3.4. Сумма налога:
     
     83,48 * 77 + 19 880 * 20 : 100 = 10 403,96 руб.
     
     Сумма налога к уплате, с учетом суммы, уплаченной ранее:
     
     10 403,96 - 2738,58 = 7665,38 руб.
     

     Пример 4.

     
     Гражданин А  получил в январе 1998 года в подарок квартиру стоимостью 130 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющемуся отцом одаряемого.
     
     Размер ММОТ на день оформления договора дарения - 83,49 руб.
     
     1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 65 000 руб.
     
     Определяются:
     
     1.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения подарка:
     
     65 000 : 83,49 = 778,53,
     
     то есть стоимость имущества составила более 80_кратного, но не превысила 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 3 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер ММОТ.
     
     1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83,49 * 80 = 6679,2 руб.
     
     1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     65 000 - 6679,2 = 58 320,8 руб.
     
     1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     58 320,8 * 3 : 100 =1749,62 руб.
     
     2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 65 000 руб.
     
     Определяются:
     
     2.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения подарка:
     
     65 000 : 83,49 = 778,53,
     
     то есть стоимость имущества составила более 80_кратного, но не превысила 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости имущества, превышающей 80_кратный размер ММОТ.
     
     2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83,49 * 80 = 6679,2 руб.
     
     2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     65 000 - 6679,2 = 58 320,8 руб.
     
     2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     58 320,8 * 10 : 100 = 5832,08 руб.
     
     Пример 5.
     
     Физическое лицо подарило в январе 1998 года квартиру стоимостью 160 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
     
     Размер ММОТ на день оформления договора дарения - 83,49 руб.
     

     1. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 80 000 руб.
     
     Определяются:
     
     1.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения подарка:
     
     80 000 : 83,49 = 958,198,
     
     то есть стоимость имущества превысила 850_кратный размер ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера ММОТ плюс 7 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер ММОТ:
     
     80 000 - (850 * 83,49) = 9033,5 руб.
     
     1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     83,49 * 23,1 + 9033,5 * 7 : 100 = 2560,96 руб.
     
     2. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 80 000 руб.
     
     Определяются:
     
     2.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся в момент получения подарка:
     
     80 000 : 83,49 = 958,198,
     
     то есть стоимость имущества превысила 850_кратный размер ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера ММОТ плюс 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер  минимальной месячной оплаты труда:
     
     80 000 - (850 * 83,49) = 9033,5 руб.
     
     2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     83,49 * 77 + 9033,5 * 20 : 100 = 8235,43 руб.
     
     
     Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается (п. 13 инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32):
     
     - со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет. Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;
     
     - со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения. Факт совместного проживания должен быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.
     
     Законом установлено, что не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
     

     - со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;
     
     - со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп. Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования;
     
     - со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца. Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.
     
     Статьей 5 Закона РФ от 12.12.91 N 2020_1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”, а также п. 15-26 инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 установлен порядок исчисления и уплаты налога.
     
     Так, исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. При этом исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
     
     Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.
     
     Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.
     
     В случае если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
     

     При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.
     
     Пунктом 20 инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 определены сроки уплаты налога физическими лицами, проживающими как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Так, физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения, а физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.
     
     Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения.
     
     При этом если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для исчисления и взыскания налога.
     
     По письменному заявлению физического лица налоговые органы могут предоставлять плательщику налога рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.
     
     Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения.
     
     В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.
     

     По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.
     
     Согласно п. 8 ст. 5 Закона наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.