Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет реализации товаров без применения ККМ (контрольно-кассовых машин)


Учет реализации товаров без применения ККМ (контрольно-кассовых машин)

     

А.А. Корпусов,
консультант ЗАО АК “Торгаудит”

     
     Постановлением Правительства  РФ от 28.11.98 N 1364 разрешена продажа товаров населению без применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при “осуществлении мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур)”. В постановлении Правительства РФ указано, что денежные расчеты с населением без применения ККМ производятся при условии оформления этих операций документами строгой отчетности. Продажа товаров и получение оплаты от покупателей при указанной мелкорозничной торговле документами не оформляется. Контроль осуществляется торговыми организациями (предприятиями), которым принадлежит мелкорозничная сеть, путем оформления расходно-приходной накладной унифицированной формы N Торг-14 (форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Бланки расходно-приходных накладных должны относиться к бланкам строгой отчетности, о чем указывается в распоряжении руководителя организации (предприятия) при утверждении учетной политики. Порядок использования бланков строгой отчетности предполагает:
     
     - проставление порядковых номеров при получении (покупке) бланков. Бланки используются для выписки документов в 2-х экземплярах, два бланка накладной нумеруются одним номером;
     
     - регистрацию количества поступивших бланков в Книге учета бланков строгой отчетности. В ней записывается каждая книжка бланков с указанием проставленных в книжке порядковых номеров бланков;
     
     - выдачу книжек бланков с распиской в Книге учета бланков строгой отчетности. Бланки выдаются материально ответственным лицам, отпускающим товары продавцам мелкорозничной торговли;
     
     - отметку об использовании бланков в Книге учета бланков строгой отчетности. Отметка делается на основании документов, включенных в товарные отчеты материально ответственных лиц. Испорченные или неиспользованные бланки возвращаются в бухгалтерию.
     
     В Указаниях по применению типовых форм первичного учета, в частности расходно-приходной накладной формы N 20, записано, что:
     

     - накладная применяется при отпуске товаров лоточникам и продавцам с тележек, разносок и т.п., которые не составляют товарных отчетов;
     
     - накладная выписывается в двух экземплярах, из которых один передается лицу, получившему товары, а второй остается в магазине (на базе, складе);
     
     - по окончании рабочего дня продавцы обязаны полностью сдать выручку за проданные товары в кассу организации (предприятия) и, как правило, остаток непроданных товаров, о чем делается соответствующая отметка в накладной. Если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной выводятся остатки товаров.
     
     Расходно-приходная накладная является документом оперативного учета движения товаров, находящихся в подотчете материально ответственного лица, то есть товаров, отпущенных продавцам мелкой розницы, возврат остатков непроданных товаров в товарном отчете не отражается.
     
     В расходную часть товарного отчета записывается только выручка от продажи товаров продавцами мелкой розницы. Основанием этой записи является квитанция к приходному кассовому ордеру на сдачу выручки и отметка об этом бухгалтера в расходно-приходной накладной.
     
     При бухгалтерской обработке товарного отчета возникает вопрос: как вести раздельный учет реализации товаров в мелкорозничной торговле со ставками НДС 10 и 20 процентов (Изменения и дополнения N 6 к Инструкции N 39, утвержденные приказом Госналогслужбы России от 07.08.98 N БФ 3-03/170)?
     
     В магазинах товары, имеющие разные ставки НДС, продаются в разных секциях и оплата проданных товаров пробивается по отдельным счетчикам ККМ.
     
     Может применяется и другой способ для определения выручки от продажи товаров с разными ставками НДС: снимаются остатки товаров на начало и конец месяца (проводятся инвентаризации)  и по каждой группе товаров, имеющей свой размер НДС, определяется объем продажи с использованием формулы товарного баланса: расход (выручка) = остаток на начало месяца + приход - остатки на конец месяца (Р = О1 + П - О2).
     
     Для раздельного учета реализации товаров с разными ставками НДС в мелкорозничной торговле без применения ККМ применяется свой способ этого учета. Поскольку по каждому товару в расходно-приходной накладной выводится сумма проданного товара, представляется возможность определить сумму НДС по ставкам.
     
     Если в мелкорозничной торговле продавались товары по ценам, включая налог с продаж, то сумма этого налога также определяется по каждому товару.
     

     Пример 1. На основании данных расходно-приходной накладной с лотка проданы товары:

     
     А - выручка 400 руб., включая НДС - 20 %, налог с продаж 5 %,
     
     Б - выручка 300 руб., включая НДС - 20 %,
     
     В - выручка 500 руб., включая НДС - 10 %
     
     Итого 1200 руб.
     
     Расчет налогов:
     
     по товару А:
     

  налог с продаж

       400 * 4,76  
       ---------- = 19 руб., где
          100 %      
     
              5 * 100 
       4,76 = --------- ;
               105 
     
            (400 -19) * 16,67
      НДС - -----------------  = 64 руб., где 
                  100    
     
               20 * 100 
       16,67 = -------- ;  
                  120

     по товару Б:

     
            300 * 16,67 
     НДС - ------------- = 50 руб.;
               100 

     
     по товару В:

     
           500 * 9,09 
     НДС - ----------- = 45 руб., где   
             100
     
              10 * 100 
      9,09 = ---------
                110
     

     По хозяйственным операциям, отраженным в расходно-приходной накладной, составляются бухгалтерские проводки (условно):
     
     Д-т 50 К-т 46 - 1200 руб. - оприходована выручка в кассу
     
     Д-т 46 К-т 41 - 1181 руб. (1200 - 19) - списана стоимость реализованных товаров за вычетом суммы налога с продаж, так как до реализации этот налог не увеличивает в отличие от НДС стоимость оприходованных товаров в розничных организациях (предприятиях);
     
     Д-т 46 К-т 68 - 178 руб. (19 + 64 + 50 + 45) - начислен НДС и налог с продаж.
     
     Бланки расходно-приходной накладной учитываются на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности” по условной оценке 1 руб. за комплект бланков.
     

     Пример 2. Куплено с оплатой из кассы 10 книжек бланков расходно-приходной накладной на сумму 60 руб. (в одной книжке 30 бланков, всего 300 бланков).

     
     Д-т 44 К-т 50 - 60 руб. - оплачена из кассы стоимость приобретенных бланков;
     
     Д-т 006 - 150 руб. - оприходованы в подотчет кассиру 150 экз. бланков накладной (в одном экземпляре 2 бланка);
     
     Д-т 006 К-т 006 - 15 руб. - выдана одна книжка бланков (15 экз.) из кассы в подотчет материально ответственному лицу;
     
     К-т 006 - 10 руб. - списываются с подотчета материально ответственного лица использованные бланки накладных согласно товарному отчету и записям в Книге учета бланков строгой отчетности.