Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2

О реструктуризации задолженности предприятий


О реструктуризации задолженности предприятий   


Н.М. Вараксина,
государственный советник
налоговой службы III ранга,
Министерство РФ по налогам и сборам

С.Е. Кован,
кандидат технических наук

     По состоянию на 1 декабря 1998 года в России насчитывалось 6,93 тысяч (против 5,7 тысяч на 1 сентября) организаций с задолженностью в федеральный бюджет более 1 млн руб., общая сумма долга которых составляет около 60 % от суммы задолженности в федеральный бюджет всех налогоплательщиков России. Остальные 40 % приходятся на 200 крупнейших предприятий, каждое из которых имеет задолженность свыше 100 млн руб. Еще до августовского кризиса в федеральный бюджет поступило за первое полугодие 1998 года на 12 % платежей меньше, чем за соответствующий период 1997 года, а за 11 месяцев поступление налоговых платежей сократилось на 25 %. Соответственно задолженность по налоговым платежам в федеральный бюджет возросла за год в 1,6 и 1,8 раза. При этом около 0,7 % задолженности составляет недоимка, которая не подлежит к взысканию (по ликвидированным предприятиям). После пересчета пени в 1998 году, осуществленного в соответствии с Федеральным законом “О федеральном бюджете на 1998 год”, на каждый рубль долга по налогам в федеральный бюджет добавилось в среднем 0,7 руб. долга по пеням и штрафам.
     
     В результате работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками за 11 месяцев 1998 года  в федеральный бюджет поступило в счет уплаты долгов 38,3 % от суммы налоговых платежей.
     
     По инкассовым распоряжениям, предъявленным к взысканию со счетов предприятий-должников, поступило 6,3 % от суммы налоговых платежей.
     
     Эффективность взыскания с валютных счетов крупнейших налогоплательщиков составила менее 0,2 %.
     
     Для преодоления кризиса в формировании доходной части бюджета необходимо принимать дополнительные меры в работе с крупнейшими налогоплательщиками, а именно:
     
     - осуществлять прогнозирование (на год, квартал) налоговых платежей и погашения задолженности каждым предприятием;
     
     - ежеквартально определять фактическую налоговую базу всех организаций, входящих в состав акционерного общества, и налоговую нагрузку каждого предприятия в сопоставлении с аналогичными предприятиями этой же отрасли экономики;
     
     - регулярно изучать типовые схемы “ухода” от налогов и организовывать противодействие им;
     

     - налаживать работу с представителями государства в руководящих органах управления акционерных обществ с целью постоянного контроля за уплатой налогов в федеральный бюджет;
     
     - проводить комплексные налоговые проверки соблюдения налогового законодательства всеми организациями, входящими в состав акционерного общества;
     
     - ввести в налоговых органах институт кураторов крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих постоянный мониторинг предприятий.
     
     Необходимо добиваться, чтобы общество нетерпимо относилось к неплательщикам налогов, которые должны знать, что:
     
     - фискальные органы все равно добудут достоверные данные о фактической налоговой базе предприятия;
     
     - утаенные от налогообложения доходы непременно будут найдены, а за обман государства последует неотвратимое наказание;
     
     - выгоднее быть законопослушным налогоплательщиком, чем “играть в прятки” с государством, укрывая доходы.
     
     Таким образом, при создании системы по работе с крупнейшими предприятиями, в основе которой должен находиться мониторинг их финансово-хозяйственной деятельности и оценка финансового состояния, следует ориентироваться на профилактическую работу налоговых органов, предотвращающую налоговые нарушения.
     
     Межведомственная балансовая комиссия (МБК), созданная в 1996 году в основном как инструмент фискальной политики государства в отношении организаций - крупнейших неплательщиков налогов, в процессе работы и по мере накопления информации неизбежно пришла к выводу о необходимости анализа внутренних причин неплатежей и финансовой несостоятельности предприятий.
     
     По результатам обследования 210 предприятий десяти отраслей промышленности 49 регионов России, проведенного Центральной МБК в 1996-1997 годах, был подготовлен подробный аналитический отчет председателя МБК П.А. Карпова “О причинах низкой собираемости налогов (неплатежей фискальной системе), общих причинах “кризиса платежей” и возможности восстановления платежеспособности российских предприятий (“Эксперт”, N 8 от 02.03.98). На основе анализа реального состояния крупнейших предприятий было выявлено негативное явление, названное “синдромом Х”, под которым понимается сочетание способности предприятий к существованию при длительных сроках расчетов за поставленную ими продукцию и малых размеров денежной составляющей в выручке.
     
     На начало года средний срок расчетов за отгруженную, но еще не оплаченную покупателями продукцию составлял 6 месяцев, а доля “живых” денег в выручке предприятий была 28 %, что в некоторых случаях приводило к тому, что предприятиям не хватало денег не только на выплату обязательных платежей государству, но и на зарплату работникам. По группе из 180 предприятий, рассмотренных в 1998 году, срок расчетов вырос до 6,8 месяцев, а доля “живых” денег в выручке снизилась до 20 %.
     

     Возникновение и развитие “синдрома Х” в экономике России связано с доставшимися ей по наследству высокой степенью монополизации, жесткими хозяйственными связями и межрегиональным разделением труда.
     
     Российская экономика со сложившейся системой цен и господствующими ресурсорасточительными технологиями оказалась под воздействием мировых цен и конкуренции со стороны импортных производителей, что привело, в свою очередь, к сокращению платежеспособного спроса на продукцию отечественного производства.
     
     Реальные деньги исчезают из реального сектора экономики, а предприятия рассчитываются между собой с помощью различных заменителей (в сущности, по бартеру). При этом действует сложившаяся в прежние годы привязка покупателей и продавцов друг к другу. А поскольку расчет производится не деньгами, а товарами (работами, услугами), то и сроки расчета не имеют решающего значения.
     
     Как выяснилось, предприятия могут находиться в такой ситуации достаточно долго. Материальной основой “синдрома Х” является опережающий рост заемных средств предприятий по отношению к средствам, выделяемым своим потребителям. Другими словами, предприятия отдают своим покупателям средства без расчета в меньшем размере или на меньшие сроки, чем сами заимствуют у своих поставщиков. В результате увеличиваются объемы взаимных неплатежей предприятий друг другу и государству.
     
     Следовательно, ответ на вопрос: как долго может существовать и развиваться “синдром Х”, - зависит от того, как долго и в каких объемах может происходить наращивание заимствований предприятий.
     
     Структура заемных средств предприятий, обследованных МБК, представлена в таблице 1.
     

    Таблица 1

     

Наименование

Структура заемных средств предприятий, в %

  
 

Показатели предприятий, рассмотренных МБК в 1996—1997 гг. (210 предприятий)

Показатели предприятий, рассмотренных МБК в 1998 г. (159 предприятий)

Банки и займы

8

10

Прямые кредиторы

56

51

Фискальная система

29

29

Внутренний долг

7

10

     
     Из таблицы видно, что структура заемных средств предприятий на протяжении двух последних лет существенно не менялась. Доля цивилизованных займов в банках составляет не более 10 %. Тот же уровень имеет внутренний долг, в том числе заимствования у своих работников в виде задержек и невыплаты заработной платы. Однако основную долю составляют заимствования у своих прямых кредиторов и неплатежи фискальной системе.
     
     Предприятия одной отрасли промышленности имеют широкий разброс сроков расчета за поставленную продукцию. Однако средние сроки расчетов предприятий разных отраслей промышленности показывают основные тенденции, сложившиеся в экономике (см. таблицу 2).
     

    Таблица 2

     

Отрасль

Средние сроки расчетов по предприятиям, рассмотренным МБК, (мес.)

Доля денежной компоненты в выручке по предприятиям, рассмотренным МБК, (%)

  
 

В 1996-97 гг.

В 1998 г.

В 1996-97 гг.

В 1998 г.

Газовая

41,1

46,3

13

38

Атомная энергетика

12,1

19,1

5

7

Энергетика общая

9,6

10

12

13

Угледобыча

6,9

8,4

20

13

Машиностроение

6,7

7,1

23

23

Металлургия

4,6

4,5

21

32

Химическая

4,3

4,1

16

12

Ликеро-водочная

3,2

4,0

63

41

Нефтедобыча и нефтепереработка

5,0

3,8

3!

26

Автомобилестроение

2,9

3,5

41

9

Железнодорожный транспорт

3,2

3,3

49

27

     

     Предприятия различных отраслей связаны между собой в хозяйственные системы, технологические производственные цепочки. Тот факт, что средние сроки расчетов, вычисленные для газовой, угольной отраслей и энергетики, являются наибольшими, показывает, что именно эти отрасли - основные кредиторы российской экономики и фундамент “синдрома Х”. В то же время крупнейшие организации перечисленных отраслей в наибольшей мере хронически недоплачивают обязательные платежи в федеральный бюджет. Состояние уплаты налогов в федеральный бюджет 630 крупнейших налогоплательщиков по состоянию на 1 октября 1998 года в отраслевом разрезе представлено в таблице 3.
     

    Таблица 3

     

Кол-во организаций

Наименование отрасли

Недоимка на 01.09.98

Недоплата текущих платежей за 8 месяцев 1998 года


 

  
 

млн руб.

%

млн руб.

%

34

Газовая

17 404

26

10 455

36

44

Нефтедобыча и нефтепереработка

6783

10

4040

14

73

Энергетика общая

8380

13

3000

10

17

Железные дороги

5716

9

2637

9

113

Машиностроение

5822

9

1834

6

64

Угольная

4275

6

1499

5

93

Прочие

2829

4

1362

5

48

Металлургия

3132

5

1319

5

9

Энергетика атомная

2408

4

1053

4

48

Ликеро-водочная

2168

3

1046

4

54

Химическая

2421

4

852

3

21

Строительная

631

15

260

1

12

Автозаводы

4228

6

-119

0

630

ВСЕГО

66 196

100

29 239

100

     
     Следовательно, государство, являясь одним из основных кредиторов промышленности и не умея собирать налоги, обеспечивает устойчивость сложившегося “синдрома Х”, при котором получает развитие прямой дорыночный товарообмен, рост заимствований, невзирая на объемы реальной выручки производителей, наращивание неплатежей.
     
     Имея значительную задолженность по обязательным платежам государству, организации и предприятия газовой, угольной отраслей и энергетики вполне справедливо указывают на то, что долги бюджетных потребителей за их продукцию составляют, как правило, большие суммы, чем их долги бюджету. Таким образом, круг замкнулся. Государство как хозяйствующий субъект неизбежно втянуто в экономическое пространство, где практически отсутствует конкуренция, где сложилась особая неденежная финансовая система и нет ничего общего с современным рынком. Предприятия российской экономики существуют за счет наращивания заимствований, не повышая качество продукции и уровень производства. На рисунке схематично изображена цепочка неплатежей.     
     


     
     Предприятия промышленности фактически кредитуются из двух источников. Первый и основной источник - это топливно-энергетический комплекс, который до некоторого времени мог играть роль всеобщего кредитора за счет своих экспортных возможностей. Второй скрытый источник - это неплатежи бюджету. По данным Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ по состоянию на 1 апреля 1998 года объем кредиторской задолженности предприятий промышленности перед топливно-энергетическим комплексом составил 1,8 трлн руб. В то же время общая задолженность предприятий промышленности (в том числе топливно-энергетических) в консолидированный бюджет составляла около 150 млрд руб. Казалось бы, что цифры не сравнимы и отличаются на порядок, но это лишь иллюзия. Как уже отмечалось, доля “живых” денег в расчетах с предприятиями составляет в среднем около 20 %, а все остальное - это лишь представления о цене работ, услуг и товаров, расчет по которым будет производиться в среднем более чем через 6 месяцев. Поэтому верхняя граница оплаты обязательств в объеме 1,8 трлн руб. составляет одну пятую часть этой суммы, а именно 360 млн руб. Оставшаяся часть (или 80 %) может оказаться безнадежной задолженностью. Таким образом, скрытое кредитование из бюджета по масштабам вполне сравнимо с реальной кредиторской задолженностью предприятий промышленности топливно-энергетическому комплексу.
     
     Оба указанных источника кредитования промышленности могут иссякнуть. Из-за падения цен на энергоносители на мировом рынке предприятия топливно-энергетического комплекса уже не смогут далее осуществлять функцию глобального кредитора. Бюджет, лишившись внешних вливаний в виде льготных кредитов, на обломках пирамиды ГКО и перед лицом необходимости расплаты по старым внешним долгам также не сможет вести себя по прежним “правилам”. Следовательно, российская экономика на рубеже 1999 года подошла к этапу, когда процессы, проявлявшиеся в виде “синдрома Х”, в своих основных тенденциях себя исчерпали, а сложившиеся схемы функционирования промышленности будут подвержены изменению. В каких формах будут происходить изменения и во что они в результате выльются, пока судить трудно. Очевидно, что именно этот перелом и будет настоящим началом кризиса, от которого можно будет ожидать последующего оживления экономики.
     

     Таким образом, назрела острая необходимость инвентаризации взаимной задолженности, так как имеются все основания полагать, что накопленные долги являются главным фактором, сдерживающим развитие.
     
     По нашему мнению, в первую очередь необходимо реструктуризировать задолженность между бюджетом и предприятиями, затем между предприятиями и только после этого целесообразно реструктуризировать задолженность между предприятием и бюджетом.
     
     Проведение реструктуризации взаимной задолженности федерального бюджета и организаций (предприятий) считаем возможным осуществить в несколько этапов, например, по ниже приведенной схеме.
     
     Минфин России и министерство (ведомство) (далее по тексту - бюджетополучатель) проводят сверку задолженности федерального бюджета по каждому году с 1994 по 1998 год. Затем реестр организаций-бюджетополучателей с суммой недофинансирования из федерального бюджета передается Министерству РФ по налогам и сборам. Министерство РФ по налогам и сборам доводит реестр бюджетополучателей с суммой задолженности до госналогинспекций по субъектам федерации. Госналогинспекции и бюджетополучатели проводят выверку задолженности федеральному бюджету. В случае превышения сумм недофинансирования из федерального бюджета над суммами задолженности федеральному бюджету рассматривается реестр кредиторов данного бюджетополучателя, и оставшиеся суммы распределяются между кредиторами-задолженниками федеральному бюджету. Затем госналогинспекция направляет реестр организаций (предприятий) в органы федерального казначейства для оплаты недоимки по федеральным налогам. Сведения о списанных суммах задолженности передаются в Минфин России.
     
     Пени и штрафы, начисленные в связи с задолженностью федерального бюджета, по завершению процедуры списания основного долга, подлежат немедленной амнистии.
     

Схемапроведения реструктуризации взаимной задолженности федерального бюджета и организаций
    



          
     Вышеперечисленные вопросы в части погашения задолженности федеральных органов исполнительной власти перед организациями за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) решены в 1997-1998 годах Правилами проведения расчетов целевого финансирования расходов федерального бюджета по погашению задолженности получателей средств федерального бюджета по оплате за поставленную им в 1997-1998 годах продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с данными Правилами федеральный бюджет рассчитывается с бюджетополучателем только в пределах задолженности налогоплательщика перед федеральным бюджетом. Таким образом, налогоплательщики, гасившие задолженность федеральному бюджету, не получат всех причитающихся им средств из федерального бюджета и, следовательно, в следующем году в ожидании очередного финансового зачета, постараются сохранить задолженность федеральному бюджету равной задолженности федерального бюджета данной организации. Что касается списания накопившихся пеней, то этот вопрос данными Правилами вообще не рассматривается.
     
     Кроме того, в структуре неплатежей значительное место занимают неплатежи предприятий, “расшить” которые возможно несколькими способами. Рассмотрим один из них.
     

     Общая задолженность предприятий разбивается с 1994 по 1998 год. Данную задолженность целесообразно переоценить в сторону уменьшения, так как одной из причин возникновения просроченной задолженности является завышение цен на поставляемую продукцию в результате товарообменных (бартерных) операций или монополизации рынка отдельными товаропроизводителями. Дисконтирование просроченной задолженности предприятий друг другу поможет устранить завышенную цену выпускаемой продукции. Дисконтирование задолженности осуществляется по договоренности предприятий и может достигать 70 % в зависимости от условий и времени образования задолженности. В настоящее время реальное обеспечение заемных средств составляет примерно 40 %, с учетом задолженности фискальным органам. Контроль над списанием непогашенной задолженности вместе с налоговыми обязательствами по ней должны осуществлять Минэкономики России, Минфин России и Министерство РФ по налогам и сборам.
     
     Что касается реструктуризации задолженности между предприятиями и бюджетом, то в соответствии с информацией налоговых органов по субъектам Российской Федерации по состоянию на 20 декабря 1998 года от организаций-недоимщиков поступило 1092 заявления о предоставлении права реструктуризации задолженности перед федеральным бюджетом. Из них к рассмотрению приняты 1067 заявлений с суммой недоимки, пеней и штрафов в федеральный бюджет соответственно 1711,8 млн руб. и 1206,1 млн руб. В Министерство РФ по налогам и сборам поступило 74 заявления с соответствующими материалами, из которых 28 направлены в Федеральную службу России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению для рассмотрения и подготовки заключения о возможности организациями-недоимщиками исполнять текущие платежи, соблюдать график погашения задолженности и уплаты процентов за использование бюджетных средств, а также о соответствии стоимости предоставляемого обеспечения величине задолженности перед федеральным бюджетом.
     
     При практическом применении постановления Правительства РФ от 14.04.98 N 395 “О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом” налоговые органы, на которые была возложена обязанность по принятию решений о предоставлении организациям-недоимщикам права реструктуризации задолженности, столкнулись с рядом нерешенных вопросов, в частности:
     
     - с отсутствием в течение года механизма урегулирования взаимной задолженности между бюджетом и субъектами хозяйственной деятельности, финансируемыми из бюджета либо предоставляющими соответствующие услуги, производящие работы для бюджетообразующих организаций (изложен в Правилах, утвержденных Минфином России 11.12.98 N 62-н, Госналогслужбой России 09.12.98, Минэкономики России 09.12.98);
     

     - с проблематичностью предоставления обеспечения, достаточного для погашения всей имеющейся задолженности и сохранения ликвидности в течение срока реструктуризации задолженности;
     
     - с трудностью предоставления обеспечения для организаций, находящихся в государственной собственности;
     
     - с ожиданием списания задолженности в связи с отсутствием применения в отношении злостных неплательщиков процедур, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве);
     
     - с громоздкостью процедуры реструктуризации для организаций, так как в данном процессе задействованы 3 ведомства: Министерство РФ по налогам и сборам, ФСДН России и РФФИ, причем нет четкого разграничения сфер деятельности между ними. Кроме того, проведение данной процедуры требует много средств, потому что РФФИ не делегировал свои права в субъекты Российской Федерации, позволяющие заключать договора на местах. В результате организации несут неоправданные затраты, во-первых, по оценке имущества, а во-вторых, по механизму заключения договора с РФФИ (дополнительные транспортные и командировочные расходы, расходы, связанные с оформлением договоров залога, которые составляют около 7 % от суммы задолженности);
     
     - с отсутствием механизма урегулирования задолженности по обязательным платежам, возникшей после 1 января 1998года;
     
     - с ожиданием специфических условий реструктуризации для конкретных отраслей народного хозяйства (сельское хозяйство, ТЭК, железнодорожный транспорт и т.д. Вместе с тем нарушается порядок поступления средств в федеральный бюджет, так как отсутствуют решения о реструктуризации задолженности в государственные внебюджетные фонды, что позволят им выставлять инкассовые поручения и взыскивать задолженность).
     
     Учитывая опыт проведения реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом в 1997 году в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.03.97 N 254 “Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет” и 1998 году в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.04.98 N 395 “О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом”, считаем необходимым в Правилах проведения реструктуризации задолженности в 1999 году, предусмотреть решение наиболее актуальных вопросов:
     
     1. Проработать механизм урегулирования взаимной задолженности между бюджетом и бюджетополучателями в полном объеме.
     

     2. Исключить предоставление залогового обеспечения, достаточного для погашения всей имеющейся задолженности (возникает проблема хранения залога в течение срока реструктуризации, невозможности предоставления обеспечения для организаций, находящихся в государственной собственности и дороговизны процедуры реструктуризации при негарантированном положительном результате).
     
     3. Не начислять проценты за пользование бюджетными средствами на суммы финансовых санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства.
     
     4. Предусмотреть механизм применения в отношении организаций-недоимщиков процедур, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве).
     
     5. Предусмотреть условия реструктуризации задолженности организаций в государственные внебюджетные фонды.
     
     6. Предусмотреть механизм реструктуризации задолженности, возникшей после 1 января 1998 года и до принятия решения о реструктуризации задолженности.
     
     7. Предусмотреть возможность изменения сроков исполнения налогового обязательства в виде предоставления отсрочки (рассрочки) платежа с последующим возможным пересчетом накопленной задолженности в зависимости от налоговой дисциплинированности организации-недоимщика.
     
     8. Не предоставлять дополнительные льготы отдельным отраслям народного хозяйства.