Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга,
Министерство РФ по налогам и сборам

     1. Применяется ли для целей налогообложения абзац третий после Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”?

     
     В примечании к новой редакции приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 установлено, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) “по оплате” или “по отгрузке” определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции, и, в частности, при применении метода “по оплате” в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.
     
     Это правильное формирование состава затрат, так как нельзя списать стоимость материальных затрат, которая еще не сформирована. Это следует также из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, из которого следует, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов являются суммы, уплачиваемые поставщикам.
     
     В уплачиваемые поставщикам суммы включаются также затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты), которые на день отгрузки и оплаты различны.
     
     Статьей 4 действующего Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ) определено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Однако он до сих пор не принят.
     
     В ст. 2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия федерального закона по составу затрат и формированию финансовых результатов при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 по этому вопросу.
     
     В п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного указанным выше постановлением Правительства РФ (далее по тексту - Положение о составе затрат), определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     

     В настоящее время Минфин России и Министерство РФ по налогам и сборам готовят предложения по внесению изменений и установлению единого порядка; по этой причине до принятия соответствующих решений первый абзац сноски “***” к новой редакции Приложения N 11 в составе Изменений и дополнений N 4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 применять не следует, о чем сообщено в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 23.10.98 N 04-02-14, согласованном с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России и Управлением налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения Госналогслужбы России.
     

     2. Подлежит ли отражению по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” возврат товаров?

     
     В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).
     
     Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
     
     Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель при передаче ему товара ненадлежащего качества вправе по своему выбору потребовать от продавца:
     
     - соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;
     
     - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
     
     - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
     
     Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до его передачи покупателю или по причине, возникшей до этого момента.
     
     Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными правовыми актами или договором купли-продажи.
     

     Операции по возврату товара, не соответствующего договору поставки, не отражаются по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Осуществленный возврат товара поставщику по причине невозможной реализации отражается в установленном порядке по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     3. На какой счет списывается налог на добавленную стоимость по приобретенным ценным бумагам?

     
     В п. 1 “ж” ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” определено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также  ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.). Аналогичное указано в п. 12 “ж” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам,  услугам), которые освобождены от его уплаты, согласно п. 2 ст. 7 указанного выше Закона относятся на издержки производства или обращения.
     
     В случае уплаты налога на добавленную стоимость посредникам (комиссионерам) при приобретении ценных бумаг, к зачету он не принимается и включается в фактическую стоимость ценных бумаг, а списание производится на счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     

     4. Подлежит ли возврату или зачету налог на добавленную стоимость, излишне начисленный на продажную стоимость продукции (работ, услуг)?

     
     Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, из решения которого от 01.09.98 N 2345/98 следует.
     
     В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
     
     Согласно ст. 7 указанного Закона реализация предприятием товаров (работ, услуг) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость указывается отдельной строкой.
     

     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, в тех случаях, когда с потребителем не осуществлены перерасчеты по налогу на добавленную стоимость, возвраты излишне перечисленных сумм не осуществляются.
     

     5. Начисляется ли налог на добавленную стоимость на средства, полученные предприятиями-заказчиками за долевое участие в строительстве?

     
     Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” определено, что объектами налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Подлежат обложению налогом на добавленную стоимость суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета в учреждениях банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), что предусмотрено в п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     Следовательно, полученные заказчиком от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилья, согласно заключенным договорам денежные средства являются источником целевого финансирования и налогом на добавленную стоимость не облагаются при условии, что размер средств не превышает фактические затраты.
     
     В то же время средства, поступившие во время осуществления работ, будут считаться как авансы или предварительная оплата. В этом случае налог на добавленную стоимость исчисляется в установленном порядке.
     
     Суммы превышения денежных средств, полученных от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов и не возвращенных собственникам, а оставшихся в распоряжении заказчика, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, что также следует из ответа Департамента налоговых реформ Минфина России от 13.05.96 N 04-03-11.
     

     6. В какой сумме следует включать уплаченные суммы по кредитам поставщиков?

     
     В п. 2 “с” Положения о составе затрат сказано, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты поставщиков (производителей работ, услуг) товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) на оплату процентов.
     
     Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в ответе от 10.05.95 N 16-00-17-54 сообщено, что затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничены, в том числе и учетной ставкой Банка России.
     
     Но налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что указанные затраты списываются на затраты производства по мере списания товарно-материальных ценностей (товаров, работ, услуг).
     
     Указанное подтверждено п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     

     7. За счет какого источника предоставляются отпуска по коллективным договорам?

     
     Из Положения о составе затрат следует, что расходы, связанные с выплатами за непроработанное время, подлежащие отнесению на себестоимость продукции, определены Кодексом законов о труде и дополнительными постановлениями Правительства СССР и РСФСР.
     
     К указанным расходам относятся расходы по оплате предоставляемых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата времени выполнения государственных обязанностей и т.п.
     
     В тех случаях, когда администрацией организаций оформляются отпуска, решение о предоставлении которых принимается руководством согласно коллективному договору (по причине отсутствия заказов, сырья, неоплаты покупателями и т.п.), оплата этих отпусков осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, что также следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 15.01.98 N 04-02-14.
     

     8. В каких случаях госпошлина относится на затраты производства?

     

     Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 20 июля 1970 года Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, было определено списание оплаты судебных издержек и арбитражных сборов на счет 26 “Общехозяйственные расходы” , а сумм превышения полученных судебных и арбитражных сборов над уплаченными - на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат определено, что судебные издержки и арбитражные расходы относятся на финансовые результаты как внереализационные расходы.
     
     Налогоплательщику следует принять во внимание, что:
     
     - на затраты производства нельзя относить расходы по оплате государственной пошлины и других судебных издержек и арбитражных сборов, которые не имеют отношения к производству и реализации продукции (работ, услуг);
     
     - расходы по нерассмотренным делам и когда организация не является виновной для целей налогообложения не принимаются;
     
     - на себестоимость и финансовые результаты не списываются расходы судебных издержек и арбитражных сборов при наличии лиц или организаций, виновных в их возникновении, и т.п.
     

     9. Примут ли налоговые органы для целей налогообложения амортизационные отчисления по объектам типа холодильников, телевизоров и другим аналогичным предметам?

     
     Как следует из Положения о составе затрат, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Из п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование их в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
     
     Кроме того, на затраты производства списываются амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     

     Но, принимая во внимание ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.12.96 N 16-00-17-163, организации могут относить на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) типа холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники - как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию и т. д.
     

     10. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете реализации продукции со склада готовой продукции в подразделение, осуществляющее торговлю?

     
     В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с отражением по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В тех случаях, когда в организациях продукция со склада готовой продукции передается в подразделение (не находящееся на отдельном балансе и не имеющее расчетного или текущего счета), которое осуществляет торговую деятельность, при так называемом “внутрисистемном перемещении готовой продукции” применение счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не предусмотрено.
     
     Расходы подразделения, осуществляющего торговую деятельность, являются коммерческими расходами и отражаются по счету 43 “Коммерческие расходы” согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений). Аналогичное сообщено Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в письме от 22.07.98 N 16-00-14-531.
     

     11. Подлежит ли списанию на счет по учету добавочного капитала недоамортизированная стоимость основных средств?

     

     В п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, сообщено о том, что уменьшение добавочного капитала производится в результате списания объектов основных средств по причине невозможности использования.
     
     Из корреспонденции по счету 87 “Добавочный капитал” с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 “Добавочный капитал” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” это не следует, но п. 4.3 вышеуказанной Инструкции позволяет это осуществлять.
     

     12. Какие штрафы, пени и неустойки включаются во внереализационные доходы и расходы: начисленные или полученные?

     
     Порядок отражения для целей налогообложения штрафов, пени и неустоек в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат аналогичен данному в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Иначе говоря, как во внереализационные доходы для целей налогообложения, так и во внереализационные расходы подлежат включению присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Это соответствует правилам и стандартам хозяйственных операций и международным требованиям, о чем сообщено Минфином России в информации Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
     Аналогичное предусмотрено в проекте Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая).
     

     13. Принимаются ли для целей налогообложения убытки от порчи материальных ценностей?

     
     В соответствии с п. 3 “б” ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 120-ФЗ “О бухгалтерском учете” недостача имущества и его порча относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
     
     Так как п. 15 Положения о составе затрат не предусматривает списания потерь от порчи товарно-материальных ценностей, их списание не уменьшает базу для исчисления налога на прибыль, что также подтверждено ответом Департамента налоговой политики Минфина России от 28.07.98 N 04-02-04/1.
     
     Это же соответствует п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также п. 2.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений как к Закону, так и к Инструкции).
     

     14. Относятся ли арендные платежи за землю на себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     На основании Закона РФ о плате за землю земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
     
     Согласно п. 10 Положения о составе затрат к элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся не только налоги, но и плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Согласно п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, а также п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, земля относится к основным средствам.
     
     В п. 4.23.2 Приложения 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” определено, что к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.
     
     Поскольку земельный участок может быть использован для вышеизложенной цели, в этом случае арендная плата относится на себестоимость продукции (работ, услуг), что также соответствует решению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.98 N 7527/97.
     

     15. Учитывается ли при налогообложении отрицательный результат от обязательной продажи валюты?

     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.07.98 N 16-00-14-484 следует, что операции по продаже иностранной валюты (в том числе, обязательной) отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”, по дебету которого списывается балансовая стоимость проданной иностранной валюты и расходы, связанные с ее продажей, а по кредиту - выручка от продажи иностранной валюты.
     
     Юридические лица независимо от форм собственности, в том числе с иностранными инвестициями, осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки Российской Федерации по рыночному курсу рубля. Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки с учетом требований инструкции Банка России от 29.06.92 N 7 (с учетом изменений и дополнений) как на межбанковских валютных биржах, так и вне их.
     

     Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по его поручению через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России, либо непосредственно Банку России - по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России.
     
     Под “межбанковскими валютными биржами” следует понимать специализированные биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам.
     
     Банк России Положением от 28.09.98 N 57-п “О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж” установил порядок и условия продажи валютной выручки (в том числе, обязательной).
     
     Реализация экспортной валютной выручки осуществляется исключительно на специальных торговых сессиях. В случае если валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана уполномоченным банком в течение трех рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет, уполномоченный банк по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России обязан продать эту выручку Банку России.
     
     При этом Банк России устанавливает значения предельно возможных отклонений валютного курса на этих сессиях.
     
     В связи с указанным выше, Минфин России и Госналогслужба России сочли возможным разрешить для целей налогообложения прибыли принимать выручку от обязательной продажи валюты по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях либо Банку России с учетом предельно возможных отклонений от общего курса Банка России, о чем сообщено в письме Госналогслужбы России от 17.11.98 N ВГ-6-02/837.
     

     16. Как следует отразить выручку от реализации продукции при реализации товаров низкого качества?

     
     Из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, с учетом дополнений и изменений (далее по тексту - Инструкция по применению Плана счетов), следует, что торговые, снабженческие и сбытовые организации отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” продажную стоимость товаров, то есть цену, по которой осуществлена продажа.
     
     Учитывая требования Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ и п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений N 4), по организациям, осуществляющим реализацию товаров по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент реализации.
     

     В случае реализации товаров по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В случае если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.
     
     Для того чтобы при налогообложении были учтены потери в связи со снижением качества продукции, необходимо наличие заключения от инспекции по качеству или других соответствующих организаций и указание причин, которые повлияли на снижение качества продукции (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, далее по тексту -Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат в торговле).
     

     17. Как списать товары, переданные при проведении рекламной кампании?

     
     Согласно п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в торговле, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе.
     
     При этом списание осуществляется следующим образом: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и одновременно дебет счета 44 “Издержки обращения” и кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Операции производятся по отпускной цене в установленном порядке.
     
     Издержки обращения в части расходов по рекламе для целей налогообложения принимаются по норме, утвержденной Минфином России, от объема валового дохода, который является показателем для исчисления финансового результата (см. письмо Минфина России от 29.04.94 N 56).
     
     Аналогичное следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 16.01.98 N 04-07-07, в котором сказано, что под объемом реализуемых товаров по торговым организациям понимается валовой доход.
     

     18. Как учитывается для целей налогообложения поставка товаров школе в счет недоимки по платежам в местный бюджет?

     

     Процесс отпуска товаров в счет недоимки в местный бюджет рассматривается как реализация товаров покупателям и заказчикам. Только в бухгалтерском учете вместо операций погашения задолженности по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” имеет место операция по погашению задолженности по платежам в бюджет, то есть по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” данные отражаются в установленном порядке согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений).
     
     Иными словами, в дебете указанного счета по реализации продукции отражается себестоимость отпущенной школе продукции, а в кредите - сумма в отпускных ценах этой продукции.
     
     Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” корреспондирует не со счетами по учету денежных средств и расчетов, а со счетом 68 “Расчеты с бюджетом”.
     

     19. Как отражается реализация продукции через комиссионера?

     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, учитываются у комитента на счете 45 “Товары отгруженные”, а у комиссионера - на счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
     
     В п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, определено, что в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя), выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
    

     20. Какая налогооблагаемая база по дорожным фондам по выручке от реализации у организации общественного питания?

     
     Как следует из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, объектами налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     

     Из пояснения к счету 20 “Основное производство” Инструкции по применению Плана счетов следует, что затраты на производство по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов) предприятия общественного питания учитывают на счете 20 “Основное производство”.
     
     Если предприятия общественного питания приобрели товары для продажи, то они учитывают их на счете 41 “Товары” в порядке, установленном для торговых организаций, о чем свидетельствуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат в торговле.

     

     21. Проводится ли через счет 46 реализация продукции внутри одного юридического лица?

     
     В случае если имел место отпуск готовой продукции в установленном порядке на собственные нужды (например, для переработки) и это предусмотрено планом реализации, он отражается по кредиту счета 40 “Готовая продукция” в порядке реализации.
     
     Если указанный отпуск не предусмотрен в плане, записи производятся с кредита счета 40 непосредственно на счета потребителей, минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     На промышленных предприятиях при составлении отчетов о затратах на производство по экономическим элементам расход готовых изделий, который не должен быть включен в состав товарной продукции, исключается как внутренний оборот.
     
     Указанное следует из Инструкции по применению Плана счетов.
     

     22. Как списать материалы, переданные для осуществления совместной деятельности?

     
     Порядок передачи имущества для осуществления совместной деятельности определен в п. 4 письма Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”, из которого следует.
     
     По дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”, в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.
     
     По дебету счетов 46, 47, 48 в корреспонденции со счетами по учету имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.) отражается балансовая (первоначальная) стоимость передаваемого имущества.
     

     Налогообложение у передающих сторон производится на основе налогового законодательства.
     

     23. Разрешается ли малым предприятиям считать показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты?

     
     В 1998 году выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат, из которого следует, что для целей налогообложения организация (в том числе малого бизнеса) определяет в учетной политике метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья, что следует из постановления Правительства РФ от 06.09.98 N 1069.
     
     Начиная с 1 января 1999 года согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 147-ФЗ введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, в ст. 39 которой установлено, что место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, о введении которой будет сообщено дополнительно.
     

     24. Как отражаются доходы, поступающие из местных бюджетов в порядке финансирования пассажирских перевозок?

     
     Средства, поступающие организациям из бюджетов различного уровня, являются целевыми и отражаются на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”. В зависимости от направления и сумм по дебету счета 96 они списываются в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” как разница между стоимостью проезда в пассажирском транспорте и взимаемой платой с пассажиров или в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”, если бюджетные поступления возмещают убытки, понесенные в результате заниженной платы с пассажиров.
     
     Указанное следует из того, что при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения погашение задолженности иным способом приравнивается к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, что следует из п. 14 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     

     25. Принимается ли для целей налогообложения отпуск продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам?

     

     Из п. 13 Положения о составе затрат следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
     
     Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены поправки в п. 13 указанного выше Положения, и с 1 октября 1998 года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     При рассмотрении вопроса о государственном регулировании цен следует учесть Указ Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221, Федеральный закон от 14.04.95 N 41-ФЗ, постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 239, от 08.02.96 N 131, от 15.04.96 N 473, от 31.07.96 N 915, от 30.06.97 N 773, от 30.07.98 N 865 и др.
     

     26. Как осуществляется реализация продукции по договору мены?

     
     В соответствии со ст. 567-571 ГК РФ под договором мены подразумевается обязанность каждой из сторон передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается одновременно продавцом товара, который она обязуется продать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, а расходы по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
     
     В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     Учитывая указанные выше статьи ГК РФ, в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, предусмотрено, что при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     

     Данные по выручке от реализации определяются обеими сторонами на день отгрузки и предъявления счета к оплате, а разница согласно указаниям Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4 списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     

     27. Как отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) при получении векселя банка?

     
     Если бы расчеты организаций осуществлялись в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”, то порядок отражения полученных векселей за отгруженные товары (работы, услуги) соответствовал бы указаниям Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62).
     
     Однако вексель, полученный от банка, не является расчетным документом между организациями и по этой причине задолженность за продукцию (работы, услуги) погашается покупной ценой бумаги с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     

     28. Увеличиваются финансовые результаты при выкупе своего векселя ниже номинальной стоимости или нет?

     
     При расчете векселем за оказанные услуги в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 и выкупе его ниже номинальной стоимости возникает доход, который учитывается для целей налогообложения, но без снижения базы по выручке от реализации услуг у организации, которая оказала услуги и продала вексель ниже номинала.
     
     База для дополнительного начисления налога на прибыль при выкупе организацией собственного векселя ниже номинала возникает по той причине, что на затраты производства списаны услуги выше оплаты (если они списаны до осуществления момента оплаты).
     
     Выручка от реализации услуг другой организации для целей налогообложения не снижается в соответствии с п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом письма Минфина России от 16.07.96 N 62).
     

     29. В какой оценке осуществляется реализация имущества в счет недоимки и как это влияет на выручку от реализации продукции?

     

     В соответствии с нормативными документами Минфина СССР и Минфина РСФСР на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются данные о процессе реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Из указанного следует, что в случае если продукция (работы, услуги) отгружается покупателям (заказчикам), а задолженность от них поступает в счет недоимки в соответствующие бюджеты, она отражается в установленном порядке по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если же товары (продукция) изъяты в счет погашения недоимки и реализация их осуществляется соответствующими органами, это отражается по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” или 48 “Реализация прочих активов”, в зависимости от реализованного имущества.
     
     Если имеется положительный результат, то есть сумма реализации имущества выше его учетной стоимости, для целей налогообложения он учитывается в установленном порядке.
     

     30. Платится ли налог с продаж с товаров (продукции), проданных своим работникам в счет заработной платы?

     
     При рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”", из которого следует, что:
     
     - объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет;
     
     - к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги);
     
     - сумма налога определяется как процентная доля цены товара, соответствующая налоговой ставке, без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
     
     От Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России получен ответ от 14.10.98 N 16-00-14-700, в котором определено, что сумма налога с продаж, уплаченная при приобретении имущества, включается в его стоимость и относится на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения при использовании этого имущества в процессе производства или реализации.
     

     31. Как отражается в бухгалтерском учете собственная продукция, выданная своим работникам в счет оплаты труда?

     
     Пункт 7 Положения о составе затрат предусматривает, что в элементе “Затраты на оплату труда” отражается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, а также выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
     
     При этом, как собственную продукцию, так и товары, специально приобретенные для указанных целей, следует отразить по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” аналогично отпуску на сторону.
     

     32. По какой цене осуществляется учет товаров на складе?

     
     Начиная с 1 января 1999 года товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, без налога на добавленную стоимость.
     
     Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     По дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, отражаются суммы налога по приобретенным товарам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     Указанное выше соответствует письму Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
     

     33. Какой показатель при уплате налога на пользователей автомобильных дорог учитывается у комиссионера?

     
     Из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” следует, что объектом налога на пользователей дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     При комиссионной торговле комиссионер является посредником при продаже товаров между комитентом и покупателем и учитывает взятые на комиссию товары на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.
     

     По причине того, что у комиссионера в его пользовании после реализации товаров остается только комиссионное вознаграждение, то, учитывая п. 21.4 указанной выше Инструкции, комиссионер уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.
     

     34. Куда относятся расходы по транспортировке и таможенные пошлины при получении некачественного товара?

     
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), определено, что поставщики предоставляют торгующим организациям скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые подлежат учету на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     В случае если поставщиком это не выполнено, то на счете 63 “Расчеты по претензиям” следует отразить суммы, подлежащие возмещению поставщиком, по потерям как в части некачественной продукции, так и в части расходов по транспорту и таможенным сборам.
     

     35. Как осуществляется возврат нереализованной продукции поставщику?

     
     В ст. 454, 468, 476 и др. ГК РФ установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
     
     При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
     
     Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
     
     В случае если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обязательств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
     
     Из изложенного выше следует, что передать качественный товар продавцу покупателем по причине того, что он не мог быть реализован с уменьшением данных по реализации у продавца, нельзя, так как его выручка от реализации продукции (товара, работ, услуг) определяется по данным на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
     

     36. Почему необходимо отражать через счет 46 коммунальные и другие услуги по сданным в аренду основным фондам?

     
     Исходя из требований ГК РФ договор купли-продажи основан на том, что продавец передает товар (услуги) покупателю, который обязуется осуществить оплату принятого товара (услуг).
     
     По этой причине договор на оказание услуг различного рода (коммунальных, связи и др.) заключается между арендодателем и собственником (продавцом).
     
     В этих случаях при заключении договора аренды между арендодателем и арендатором без распределения по источникам у арендатора вся сумма арендной платы по аренде объекта производственного назначения относится на затраты производства, а у арендодателя (если аренда не является видом деятельности) - на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При наличии возмещения коммунальных и других аналогичных платежей сверх сумм арендной платы, эта самостоятельная операция является ничем иным, как перепродажей услуг, и отражается на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, что также следует из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     

     37. Подлежит ли учету как выручка от реализации продукции (работ, услуг) списанная дебиторская задолженность согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204?

     
     В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации и согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, а также постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” организации по истечении четырех месяцев со дня фактического срока поступления от предприятия-должника задолженности за товары (работы, услуги) списывают суммы неистребованной задолженности по обязательствам на финансовые результаты без уменьшения для целей налогообложения.
     
     По установленному порядку списание осуществляется по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     

     По этой причине данные по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в случае непринятия соответствующих мер ко взысканию дебиторской задолженности учитываются для целей налогообложения в установленном порядке. Указанное следует также из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфином России от 12.11.96 N 97.
     

     38. Как отразить в бухгалтерском учете операции по поставке организацией собственной продукции в счет взноса на долевое участие в строительстве?

     
     В бухгалтерском учете операции по поставке собственной продукции в счет взноса на долевое участие в строительстве отражаются следующим образом:
     
     - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается  в установленном порядке стоимость отгруженной продукции по отпускной цене;
     
     - по дебету счета 46 и кредиту счета 40 “Готовая продукция” отражается себестоимость этой продукции;
     
     - по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 62 отражается сумма долевого участия в строительстве.
     
     Независимо от суммы долевого участия в строительстве  показатель выручки от реализации продукции учитывается для целей налогообложения в установленном порядке на день отгрузки продукции.
     

     39. Как отражается арендная плата у организации, если это основной источник дохода?

     
     Учитывая п. 4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, если отношение суммы арендной платы к общей сумме выручки от реализации составляет не менее пяти процентов, то это признается существенным моментом и, следовательно, данные подлежат включению в объем выручки от реализации услуг.
     
     Согласно п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от арендной платы, полученной от р