Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием основных фондов


Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием основных фондов

     

О.М. Ионова,
Ю.В. Гриненко,
Н.А. Шестакова,
ЗАО “Руспромаудит”

     
     Учет основных фондов в Российской Федерации регулируется бухгалтерский стандартом, изложенным в приказах Минфина России от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”" и от 20.07.98 N 33н “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”. Оба документа зарегистрированы в Минюсте России.
     
     Согласно п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств объекты основных средств выбывают из организации в результате:
     
     - продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
     
     - списания в случае морального и (или) физического износа;
     
     - передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
     
     - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
     
     - передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
     
     - списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору,
     
     - списания объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинг).
     
     Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия основных фондов в каждом конкретном случае.
     
     Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 102 приказа Минфина от 20.07.98 N 33н при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     Однако не совсем понятно, как применять этот пункт Методических указаний в части уценки основных фондов. Многие предприятия применяли в последние три года понижающие коэффициенты при переоценке некоторых объектов основных фондов. Если понимать дословно приведенный пункт Указаний, списание суммы переоценки применимо только к объектам основных фондов, которые были дооценены, а к тем объектам, которые были уценены, этот пункт не применяется.
     
     На наш взгляд, при разработке данных Указаний была допущена неточность. В предлагаемых примерах суммы переоценки списаны как по объектам уцененным, так и по объектам дооцененным. В предложенных примерах все объекты основных фондов имеют производственное назначение.
     

     Далее по тексту статьи будут встречаться следующие сокращения:
     
     ОС - основные средства,
     
     ЛИ - лизинговое имущество,
     
     УК - уставный капитал,
     
     ЛД - лизингодатель.     
     

1. Продажа (реализация) объекта другому юридическому или физическому лиц

     
     Пример:
     
     Продажная цена - 12 000 руб.
     
     Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб.
     
     Восстановительный (накопленный) износ - 2000 руб.
     
     Сумма дооценки ОС - 5000 руб.
     
     Сумма дооценки износа- 1000 руб.     


 

Д-Т

К-т

Сумма (РУб.)

Наименование хозяйственной операции

76

47

12 000

Реализован объект ОС

47

68

2000

Начислен НДС

87

01

5000

Списание суммы дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01

5000

Списана первоначальная стоимость ОС

02

47

1000

Списаны амортизационные отчисления

47

80

6000

Финансовый результат от реализации ОС

          

2. Списание в случае морального или физического износа и ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

     
     Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом руководителя может быть создана комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
     
     Комиссия производит:
     
     - осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
     
     - установление причин списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное использование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);
     
     - выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
     
     - определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
     
     - осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их количества и веса;
     

     - составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
     
     Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
     
     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы - как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.
     
     На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
     
     Примеры:
     
     1. Ликвидация объекта ОС
     
     Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб.
     
     Накопленный износ - 2000 руб.
     
     Сумма дооценки ОС - 5000 руб.
     
     Сумма дооценки износа - 1000 руб.     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

87

01

5000

Списание сумм дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01

5000

Списана первоначальная стоимость ОС

02

47

1000

Списан накопленный износ

10

47

500

Получены материалы при ликвидации

47

23,60, 68,69, 70,71, 76

1500

Расходы по ликвидации

80

47

5000

Убыток от списания ОС

     
     2. Ликвидация ОС в случае аварии, стихийного бедствия

     Первоначальная стоимость - 10 000 руб.

     Накопленный износ - 2000 руб.
 
     Сумма дооценки ОС - 5000 руб.

     Сумма дооценки износа - 1000 руб.
 
     Страховое возмещение:
 
     А) в сумме полученных убытков - 4000 руб.
 
     Б) в сумме ниже полученных убытков - 2000 руб.
 
     В) в сумме выше полученных убытков - 5000 руб     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

87

01

5000

Списание сумм дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01

5000

Списана первоначальная стоимость ОС

02

47

1000

Списан накопленный износ

A)65

47

4000

Списан убыток за счет страхового возмещения

Б) 65

47

2000

Списан убыток за счет страхового возмещения

80

47

2000

Списан убыток от стихийного бедствия

B) 65

47

4000

Списан убыток за счет страхового возмещения

65

80

1000

Списано превышение страхового возмещения над полученными убытками

     

3. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

     
     На основании ПБУ 6/97 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре. При передаче основных средств приводится их перечень, указываются первоначальная стоимость, износ и цена соглашения, по которым их вносят в счет основного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 N 81 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расходов с учредителями (соответствующий субсчет). Создаваемое предприятие приходует основные средства по стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, данные расходы предварительно учитываются на счете 08 и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта, принятого на баланс предприятия. Основные средства могут быть переданы в счет вклада в уставный капитал по цене ниже остаточной стоимости, равной остаточной стоимости или выше остаточной стоимости.
     

     Примеры:
     
     У принимающей стороны данные хозяйственные операции имеют следующий вид:
     
     1. Цена соглашения равна остаточной стоимости ОС
     
     Первоначальная стоимость - 9000 руб.
     
     Износ - 2000 руб.
     
     Величина уставного капитала (цена соглашения) - 7000 руб.     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

75

85

7000

Формирование уставного капитала на основании учредительных документов

01

75

7000

Внесено ОС по остаточной стоимости

01

02

2000

Накопленный износ внесенного ОС

     
     2. Цена соглашения выше остаточной стоимости
     
     Первоначальная стоимость - 9000 руб.
     
     Износ - 2000 руб.
     
     Величина уставного капитала (цена соглашения) - 10 000 руб.     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

75

85

10 000

Формирование уставного капитала на основании учредительных документов

01

75

7000

Внесено ОС по остаточной стоимости

01

02

2000

Накопленный износ внесенного ОС

01

75

3000

Разность между ценой соглашения и остаточной стоимостью ОС

     
     3. Цена соглашения ниже остаточной стоимости
     
     Первоначальная стоимость - 9000 руб.
     
     Износ - 2000 руб.
     
     Величина уставного капитала (цена соглашения) - 3000 руб.     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

75

85

3000

Формирование уставного капитала на основании учредительных документов

01

75

3000

Внесено ОС по цене соглашения

01

02

2000

Накопленный износ внесенного ОС

     
     У передающей стороны данные хозяйственные операции имеют следующий вид:
     
     1. Цена соглашения выше остаточной стоимости
     
     Первоначальная стоимость - 9000 руб.
     
     Износ - 2000 руб.
     
     Величина уставного капитала (цена соглашения) - 7000 руб.
     
     Сумма дооценки - 4500 руб.
     
     Сумма дооценки износа - 1000 руб.

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

06

47

7000

Вклад в уставной капитал

87

01

4500

Списание сумм дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01

4500

Списана первоначальная стоимость ОС

02

47

1000

Списан накопленный износ

47

23,70, 68,69, 60,76

1000

Расходы по демонтажу ОС

47

80

3500

Прибыль от списания ОС по вкладу в УК

     
     2. Цена соглашения ниже остаточной стоимости
     
     Первоначальная стоимость - 9000 руб.
     
     Износ - 2000 руб.
     
     Величина уставного капитала (цена соглашения) - 3000 руб.
     
     Сумма дооценки - 4500 руб.
     
     Сумма дооценки износа - 1000 руб.     
     

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

06

47

3000

Вклад в уставной капитал

87

01

4500

Списание сумм дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01

4500

Списана первоначальная стоимость ОС

02

47

1000

Списан накопленный износ

47

23,70, 68,69, 60,76

1000

Расходы по демонтажу ОС

88

47

1500

Прибыль от списания ОС по вкладу в УК.

     

4. Передача по договорам мены, дарения объектов основных средств

     
     Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
     
     На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
     
     Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения, письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

     Примеры:
 
     1. Передается основное средство по договору мены
 
     Договорная стоимость ОС - 12 000 руб.
 
     Восстановительная  стоимость ОС - 10 000 руб.
 
     Восстановительный (накопленный) износ - 2000 руб.
 
     Сумма дооценки ОС - 5000 руб.
 
     Сумма дооценки износа - 1000 руб               

Д-т

К-т

Сумма (руб.)

Наименование хозяйственной операции

76,60

47

12000

Реализован объект ОС

47

68

2000

Начислен НДС

87

01

5000

Списание суммы дооценки

02

87

1000

Списание суммы дооценки по амортизационным отчислениям

47

01