Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( В.И. Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга, Госналогслужба России )


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга,
Госналогслужба России

     

     1. Куда относятся расходы по факторинговым услугам банков?

     
     Как следует из п. 5 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений согласно писем Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-01/362, 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349), в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
     
     Стоимость оказанных услуг банков определяется в установленном порядке и включается организациями в состав затрат. При за-ключении договора на осуществление банками факторинговых услуг клиентам необходимо определить их стоимость, и при включении этих расходов в состав затрат на производство надо иметь основания для этого, а именно: отношение к себестоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг); возмещение потребителем продукции (работ, услуг) произведенных расходов.
     

     2. Работнику осуществляется выплата за вынужденный прогул по исполнительному листу. Включаются ли эти затраты в состав себестоимости?

     
     Из ст. 213 Кодекса законов о труде Российской Федерации следует, что в случае увольнения работника без законного основания или с нарушением установленного порядка либо его незаконного перевода на другую работу, он должен быть восстановлен на прежней работе органом по рассмотрению трудовых споров. Одновременно принимается решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула или разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы, но не более чем за один год.
     
     При отсутствии конкретных виновных лиц в незаконном увольнении работника произведенные расходы списываются по статье “Затраты на оплату труда” согласно п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утврежденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом внесенных в него изменений и дополнений (далее по тексту - Положение о составе затрат), как “оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством”.
     

     3. Как списывается налог на добавленную стоимость в случаях, когда оплата за материалы осуществляется в следующем году?

     

     Из п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 следует, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В п. 1 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” определено, что суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     После окончания отчетного года расчеты с поставщиками за полученные от них материальные ценности, которые списаны на производство и реализацию продукции в отчетном году, осуществляются в следующем за отчетным году их списанием на счет 80 “Прибыли и убытки” как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     На основании этого можно сделать заключение о том, что уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость также списывается на финансовые результаты с уменьшением налогооблагаемой базы.
     

     4. Как осуществляется списание расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета?

     
     В письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 N 16-00-17-50 сообщено о том, что нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены в 1987 году Минторгом СССР по согласованию с Минфином СССР.
     

     С переходом к рыночным условиям хозяйствования и в связи с сохранением ограничений по размерам торговых надбавок и предельных уровней рентабельности (которые в настоящее время отменены) эти нормы неоднократно продлевались.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий поставщиками торгующим организациям предоставляются скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые учитываются на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях записями по дебету счета 42 “Торговая наценка” и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
     
     В случае отсутствия конкретных виновных лиц списание осуществляется со счета 41 “Товары”.
     

     5. Относятся ли у арендатора на затраты производства расходы по оплате коммунальных услуг по отдельно предъявленному счету?

     
     По согласованию с Минфином России до налоговых органов доведено письмо от 27.10.98 N ШС-6-02/786, в п. 8 которого сказано следующее.
     
     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае если договором (заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” как операционные расходы. Для целей налогообложения не могут быть приняты расходы по безвозмездным договорам, которые предусмотрены в п. 2 ст. 423 ГК РФ.
     
     В случае если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием арендатору соответствующих коммунальных услуг, с отражением в бухгалтерском учете по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” согласно ст. 544-545 ГК РФ и п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235, что также следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     
     Оплата коммунальных услуг арендатора, имеющих непосредственное отношение к производству и реализации продукции (работ, услуг), независимо от договора по арендной плате - в общей сумме или отдельно по коммунальным услугам - относится на затраты производства (издержки обращения).
     

     6. Следует ли относить командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств, на затраты производства?

     
     В п. 1 Положения о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку материальных и трудовых затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг).
     
     В п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, указано о том, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
     
     Из корреспонденции счетов по счету 08 “Капитальные вложения” также следует, что оплаченные суммы по командировочным расходам, связанным с доставкой основных средств, относятся на этот счет. При этом следует иметь в виду, что относятся командировочные расходы в пределах установленных норм, остальные суммы списываются на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” как затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и учитываемые на отдельном субсчете счета 08 “Капитальные вложения”.
     

     7. Относятся ли на себестоимость продукции проценты по кредитам банков, взятым на погашение задолженности по Пенсионному фонду?

     
     Из информации Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 следует, что на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно Положению о составе затрат относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     
     Изложенное свидетельствует о том, что если проценты по уплаченным кредитам, взятым на оплату труда, списываются на затраты производства, то и платежи по процентам за кредиты, направленные на погашение задолженности по Пенсионному фонду и другим фондам социального обеспечения, также списываются на затраты производства.
     

     8. Каким документом определяется перевод бюджетной организации (учреждения) на новые условия хозяйствования?

     
     В настоящий момент существовавший нормативный документ по переводу бюджетных учреждений на новые условия хозяйствования и ведения ими бухгалтерского учета доходов и расходов в соответствии с письмом Минфина СССР от 19.03.90 N 38 “О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хозяйствования” потерял свою актуальность в связи с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, из которого следует (ст. 1), что бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.
     
     Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы установлен в инструкции Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48.
     

     9. Куда относятся расходы по уплате банкам комиссионных вознаграждений за выполнение операций по продаже иностранной валюты?

     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.07.98 N 16-00-14-484 следует, что операции по продаже иностранной валюты осуществляются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению и отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”.
     
     По кредиту этого счета отражается выручка от продажи иностранной валюты, а по дебету - балансовая стоимость проданной иностранной валюты и расходы, связанные с ее продажей (в том числе комиссионное вознаграждение банку за проведение этой операции).
     
     Учитывая п. 15 Положения о составе затрат, отрицательное сальдо по счету 48 “Реализация прочих активов” подлежит списанию на счет 80 “Прибыли и убытки” и для целей налогообложения не учитывается.
     
     По сообщению Департамента налоговой политики Минфина России поставленный вопрос положительно решен в проекте Налогового кодекса Российской Федерации.
    

     10. С какого периода курсовые разницы учитываются при налогообложении?

     

     Начиная с 21 января 1997 года валовая прибыль не корректируется в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах (п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.97 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).
     
     Списание курсовых разниц производится согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденному приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, из п. 4.2 которого следует, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
     
     До внесения соответствующих изменений в законодательные акты по исчислению налога на прибыль организации руководствуются Федеральным законом от 27.12.91 N 2116-1, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273.
     

     11. Чем отличаются суммовые разницы от курсовых разниц?

     
     В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях.
     
     Однако организации в нарушение этой статьи выписывают счета за отгруженную продукцию (работы, услуги) в валюте или условных денежных единицах, что и приводит к образованию положительных и отрицательных суммовых разниц на счете 80 “Прибыли и убытки”, о чем сказано в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат не предусмотрено списание отрицательных суммовых разниц. Отсутствует порядок для учета отрицательных суммовых разниц и в Законе РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений к ним).
     

     12. Как списываются расходы на покупку денежных знаков?

     

     Законом РФ от 21.07.97 N 120-ФЗ “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” и инструкцией Госналогслужбы России от 07.08.97 N 45 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” (с учетом дополнений и изменений к ним) установлен порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков.
     
     Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
     
     Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами.
     
     По согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России организации списывают указанные суммы налога:
     
     - на счета 10 “Материалы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 41 “Товары”, 44 “Издержки обращения” - при покупке валюты на командировочные расходы, покупку сырья и товаров, оплату услуг в установленном порядке;
     
     - на счет 08 “Капитальные вложения” - при покупке оборудования;
     
     - на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при осуществлении других операций, не связанных с процессом производства, или при расходах сверх установленных норм.
     

     13. Допускается ли изменение учетной политики организации в течение года?

     
     Основы формирования учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94), утвержденным приказом Минфина России от 28.07.94 N 100.
     
     В п. 2.2 указанного Положения определено, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), а из п. 2.5 следует, что способы ведения бухгалтерского учета, установленные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.
     
     Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в следующих случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки иных способов бухгалтерского учета.
     

     14. С какого времени отменено постановление Правительства РФ от 17.07.98 N 786?

     
     Верховный Суд Российской Федерации решением от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 "О признании постановления Правительства России от 17.07.98 N 786 “Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость” незаконным" признал постановление Правительства РФ от 17.07.98 N 786 незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
     

     Указанное решение, как сказано в его последнем абзаце, обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения.
     

     15. Можно ли проценты по кредитам банков сверх установленного предела относить на себестоимость и увеличить при расчете налогооблагаемую базу или необходимо сразу списать на счет 88?

     
     Как следует из п. 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других за-трат на ее производство и реализацию. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
     
     Исходя из указанного и в зависимости от того, если организацией в выручке от реализации продукции не предусмотрено возмещение процентов по кредитам банков сверх ставки Банка России плюс три пункта, то и на затраты производства их списание не производится. Аналогично по другим лимитируемым или не утвержденным расходам. Они подлежат списанию на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     16. Как осуществляется оприходование основных фондов, бывших в употреблении?

     
     Начиная с 1 января 1998 года приобретение и списание основных средств производятся согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     В п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учета основных средств в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
     

     17. Каков порядок формирования уставного (складочного капитала)?

     
     Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     После государственной регистрации предприятия его уставный (складочный) капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счета “Расчеты с учредителями”.
     
     Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” с дебетом счетов по учету денежных средств и других ценностей. Все операции по поступлению вкладов учредителей, в том числе за счет любого имущества, отражены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     

     18. На какой счет относится арендная плата за землю?

     
     В связи с многочисленными вопросами, поступающими от территориальных налоговых органов, о порядке зачисления платы за землю, установленной в соответствии со ст. 18 и 19 Федерального закона от 25.07.98 N 132_ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О плате за землю”", Госналогслужба России довела до сведения налоговых органов письмо от 17.11.98 N ВГ-6-09/834, касающееся данного вопроса.
     
     Так как плата за землю перечисляется в доход бюджета, то при нахождении на этой земле производственных объектов у предприятий эти расходы относятся на затраты производства (издержки обращения). (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.98 N 7527/97)
     
     Арендная плата за землю перечисляется собственнику земли при заключении с ним договора в установленном законодательством порядке и списывается у арендатора аналогично порядку списания платы за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов.
     
     При осуществлении строительных работ платежи за землю у арендатора списываются на счет 08 “Капитальные вложения”, а при использовании земли под объектами социальной сферы - на счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
     

     19. Обязательно ли проводить через счет “Капитальные вложения” приобретенные акции других организаций?

     
     В соответствии с п. 1 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, акции и другие документы законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения и принимаются для инвестора к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
     
     Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     

     20. После уплаты налогов создаются фонды накопления и потребления. Каков предельный размер их создания?

     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
     
     - направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, с отражением в бухгалтерском учете по счету 88 “Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)”;
     
     - распределения сумм прибыли, зарезервированных в фонды накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”.
     
     На субсчете 88-5 “Фонды потребления” учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
     
     Фонды потребления, как и фонды накопления, могут быть созданы при необходимости их использования.
     

     21. Как правильно осуществлять расчеты по налогу на прибыль при реализации продукции по методу “оплаты”?

     
     Из п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеуказанному Положению.
     
     По ряду отраслевых особенностей по составу затрат, где отсутствует незавершенное производство, предусмотрено списание на себестоимость реализованной продукции всех произведенных расходов и организаций, складывается мнение, что при расчете реализации продукции (работ, услуг) по методу “оплаты” расходы принимаются по всей отгруженной продукции (работам, услугам).
     
     Однако это противоречит п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, что следует и из п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль, доведенного информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     
     Если организацией определяется выручка от реализации для целей налогообложения по мере ее оплаты и не учитывается в этом случае отгруженная, но не оплаченная продукция, то организация не вправе учитывать затраты, приходящиеся на отгруженную но неоплаченную продукцию (работы, услуги).
     

     22. Как следует отразить акциз по реализации добываемой нефти?

     
     Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069 “О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации” утверждены изменения и дополнения, вносимые в некоторые решения Правительства РФ.
     
     В частности, в п. 13 Положения о составе затрат включен абзац четвертый следующего содержания: “Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья”.
     

     Кроме того, п. 15 этого Положения дополнен абзацем: “Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья)” списывается на финансовые результаты и учитывается для целей налогообложения.
     
     Указанное свидетельствует о том, что данные по реализации подакцизных товаров и платежей по акцизам приведены в соответствие.
     

     23. Правомерно ли учитывать вычислительную технику в составе основных средств?

     
     Как Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 (п. 41), так и п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что вычислительная техника учитывается в составе основных средств. Аналогичное следует из п. 1 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
     
     Конечно, нормы амортизационных отчислений, определенные и утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, не соответствуют ни видам вычислительной техники, применяемой в большинстве случаев, ни той загрузке, при которой они используются.
     
     По этой причине в ст. 296 проекта части второй Налогового кодекса Российской Федерации намечен рост начисления амортизационных отчислений по вычислительной технике.
    

     24. Необходимо ли доведение векселя до номинальной стоимости?

     
     В п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, определено, что в тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     Кроме того, в п. 2 указанного Порядка сообщено, что отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     

     В указанную Инструкцию Минфина СССР внесены следующие уточнения: если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, соответствовала номинальной стоимости.
     

     25. Как отражается в бухгалтерском учете переуступка права требования физическому лицу?

     
     Как следует из п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
     
     Если в установленном законодательством порядке осуществлен перевод долга физическому лицу в счет начисленной ему заработной платы, то эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
     
     по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - в сумме задолженности за продукцию (работы, услуги);
     
     по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - на сумму начисленной заработной платы;
     
     по дебету счета 73 и кредиту счета 48.
     
     Отрицательный результат по счету для целей налогообложения не принимается.
     

     26. Включаются ли в состав нематериальных активов научные разработки?

     
     В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170  и в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, предусмотрено отнесение к нематериальным активам прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки.
     
     Для обоснования списания на затраты производства амортизации нематериальных активов необходимо:
     
     - их приобретение в установленном законодательством порядке;
     

     - использование в течение длительного срока (свыше года) в процессе производства;
     
     - наличие расчета экономической эффективности при их применении;
     
     - возмещение расходов по списанию износа по нематериальным активам покупателем при приобретении продукции (работ, услуг).
     

     27. Как отражается налог с продаж в бухгалтерском учете?

     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700 следует.
     
     Федеральным законом от 31.07.98 N 150_ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" определено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Следовательно, в бухгалтерском учете продавца сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     По требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, если использование имущества связано с процессом производства и реализации, сумма налога с продаж, уплаченная при его приобретении, включается в стоимость и относится на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения.
     

     28. Можно ли при покупке долга предъявить к возмещению налог на добавленную стоимость?

     
     Как следует из п. 1 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
     
     Покупка долга другого предприятия считается финансовым вложением покупателя, включая налог на добавленную стоимость.
     

     29. Какие расходы считаются расходами будущих периодов?

     

     Расходы будущих периодов, учитываемые на счете 31, - это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Например, при осуществлении неравномерно производимого ремонта основных средств, расходы по печатным изданиям для производственных целей, аренда производственных объектов и др.
     
     Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами.
     

     30. Можно ли расходы по аренде легкового автомобиля или вычислительной техники у физического лица относить на затраты производства?

     
     Учитывая ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.02.96 N 16-00-14-88 по списанию расходов по аренде основных фондов у физических лиц, до налоговых органов доведены указания Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325, которые письмом от 16.12.96 N ПВ-6-13/865 были отменены в связи с отказом Минюста России в регистрации.
     
     Однако практика показала, что этот порядок продолжает использоваться, но при этом основой служит ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в котором сказано, что в соответствии с Положением о составе затрат, с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661, в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом указанным Положением зависимость такого включения от способа приобретения основных средств, материальных ресурсов и т.п. или возможностей использования какого-либо имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, для производственных целей не определена.
     
     При решении вопроса: в каком порядке арендная плата включается в себестоимость (в части затрат по производству, управлению производством и т.д. или по какому элементу затрат), - необходимо учитывать условия договоров.
     
     Исходя из этого, в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты”, а в случае аренды у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - по элементу “Затраты на оплату труда”.
     

     В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонт (с учетом приобретения запасных частей) арендованного легкового автомобиля согласно договору аренды, расходы, связанные с этим, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     31. Можно ли использовать указания Банка России об увеличении лимита по расчетам наличными деньгами в Российской Федерации?

     
     Руководствуясь ст. 4 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” и решением Совета директоров Банка России от 12 сентября 1997  года предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу вправе устанавливать только Банк России, так как на него возложены функции регулирования денежного обращения в Российской Федерации.
     
     В связи с многочисленными запросами госналогинспекций по вопросу правомерности применения распоряжений исполнительных органов власти ряда субъектов Российской Федерации об увеличении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, установленного указаниями Банка России от 07.10.98 N 375-У, до налоговых органов доведено письмо Госналогслужбы России от 14.10.98 N ВНК-6-28/727, в котором сказано о том, что налоговые органы должны вносить соответствующие предложения о приведении нормативных актов в соответствие с вышеназванным порядком Банка России и информировать об этом органы прокуратуры и Управление по контролю за работой с денежной наличностью Госналогслужбы России.
     

     32. Отменено ли начисление резервного фонда за счет финансового результата?

     
     Резервный капитал образуется у организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     Отчисление в резервный капитал из прибыли согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению осуществляется с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с кредитом счета 86 “Резервный капитал” (согласно внесенным приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н изменениям в Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     

     Предоставление льготы отменено п. 1 Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ.
     

     33. Учитываются ли для целей налогообложения начисленные, но не перечисленные средства в фонд поддержки и 1,5 % на НИОКР?

     
     Размеры отчисляемых предприятиями и организациями средств на НИОКР определялись соответствующими решениями Правительства РФ с отнесением на затраты производства и перечислением органам управления для проведения по отрасли научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ утвержден на 1994 год постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315.
     
     Внебюджетные фонды формировались за счет добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисленных средств включались предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
     
     Средства внебюджетных фондов направлялись на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствования применяемых технологий, мероприятий по повышению технического уровня продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности, разработок нормативных и конструктивных материалов и других научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Пунктом 17 указанного Порядка определено, что в случае если органы Госналогслужбы России при проверке деятельности предприятия или организации за какой-либо отчетный период установили, что отчисления во внебюджетный фонд произведены в соответствии с установленным порядком и отнесены на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующий внебюджетный фонд в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму неперечисленных средств увеличивается размер облагаемой налогом прибыли и начисляется дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством.
     
     Согласно письму Госналогслужбы России, Минфина России, Миннауки России от 08.02.95 N ВЗ-4-15/5н, в случае если платежные документы своевременно сданы в учреждения банков, но при отсутствии средств перечисления не произведены, доначисление налога на прибыль и взыскание пени с 1 июня 1994 года не производятся.
     

     При этом уплата дополнительного налога на прибыль не освобождает предприятия и организации от перечисления в соответствующий внебюджетный фонд средств, включенных в себестоимость продукции.
     
     В бухгалтерском учете предприятия и организации суммы начисленных средств отражают по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”, с последующим списанием в установленном порядке с кредита счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”.
     
     Полученные предприятиями из внебюджетных фондов средства используются строго по целевому назначению с учетом на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     Указанный порядок списания внебюджетных фондов установлен Минфином России в письме от 01.06.94 N 72 “Порядок учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности”.
     
     Начиная с 1995 года постановлением от 01.02.95 N 102 Межведомственная координационная комиссия по научно-технической политике преобразована в Правительственную комиссию по научно-технической политике с обеспечением выполнения единой государственной научно-технической политики.
     
     Начисление и перечисление средств НИОКР организациями осуществляется в случае включения объектов в Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, который утверждается ежеквартально.
     
     Следовательно, начисленные, но не перечисленные средства, как в фонд поддержки, так и НИОКР, не могут быть включены организациями для целей налогообложения.
     
     После перечисления в установленном порядке при наличии факта включения указанных расходов в отпускную цену за прошлые отчетные периоды их можно отнести на финансовые результаты как убытки прошлых лет.
     

     34. Возможно ли списание расходов на рекламу ежеквартально по 1/4 части годовой нормы?

     
     В п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 30.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений) сообщено, что организации при формировании рыночных цен могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982, из которых следует, что цена на продукцию предусматривает возмещение всех затрат, включая налоги и сборы и долю прибыли.
     
     Из указанного следует, что на затраты производства (издержки обращения) относятся те расходы на рекламу, которые возместил потребитель продукции (работ, услуг), но для целей налогообложения учитываются указания Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения” и от 29.04.94 N 56.
     

     35. Можно ли кредиторскую задолженность списать, не дожидаясь 3-х лет?

     
     Из ст. 196 ГК РФ следует, что общий срок исковой давности установлен в три года. Но если у организации налицо неподтвержденная кредитором задолженность, то она подлежит отнесению на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Это следует и из п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     

     36. За счет каких источников производится возмещение ущерба при потере кормильца?

     
     Положением о составе затрат не предусмотрено списание расходов по выплате ущерба при потере кормильца, как не имеющих отношения к производству и сбыту продукции.
     
     Не было это предусмотрено и Основными положениями по планированию, учету и калькулированию продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.
     

     37. Предприятию в счет погашения дебиторской задолженности выделены квартиры для последующей реализации. Как правильно отразить это в бухгалтерском учете?

     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано, что если промышленные и другие предприятия приобретают изделия, материалы, продукты специально для продажи, то учитывают их на счете 41 “Товары” и реализуют в установленном порядке.
     
     На счете 04 “Нематериальные активы” учитываются квартиры для работников предприятия как предоставленное право пользования ими, с их учетом согласно письмам Минфина России от 29.10.93 N 118 и от 03.04.96 N 37 об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве.
     

     38. Включается ли налог с продаж по товарам, отпущенным в счет заработной платы?

     
     Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" введен налог с продаж, объектом которого признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
     
     В случае приобретения товаров (работ, услуг) для выдачи работникам организации в счет заработной платы, отнесение по статье “Затраты на оплату труда” осуществляется вместе с налогом с продаж.
     

     39. В магазине установлены нормы списания товаров на забывчивость покупателей. Как они списываются?

     
     Списание товаров на забывчивость покупателей противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению. Расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета по товарам выявляются только при инвентаризации.
     
     Выявленные при инвентаризации недостачи и потери, при отсутствии норм естественной убыли и конкретных виновников, со счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, если нет решения судебных органов, списываются на счета по учету собственных средств.
     

     40. Можно ли задолженность по заработной плате уволенного работника засчитать задолженностью организации, куда он принят на работу?

     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий задолженность по заработной плате работника, перешедшего на работу в организацию, являющуюся должником за отгруженную продукцию (работы, услуги), можно передать с сообщением об этом этой организации.
     
     В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту этого счета по соответствующим субсчетам.
     

     41. Как отразить дебиторскую задолженность, поступившую по истечении 4-х месяцев после ее списания?

     
     Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается организацией на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” и учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Налогоплательщику при этом следует обратить внимание на Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
     
     Поступившая оплата по дебиторской задолженности, списанной ранее без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения, при исчислении налога на прибыль не увеличивает налогооблагаемую базу, но списание осуществляется по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счетов по учету денежных средств или расчетов.
     

     Налоги от показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) начисляются и уплачиваются при списании задолженности.
     

     42. Применяется ли льгота по капитальным вложениям при приобретении основных средств за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

     
     Как следует из п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 4.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном периоде облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направляемые предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
     
     При отсутствии прибыли текущего года и осуществлении финансирования объектов основных средств за счет ранее нераспределенной прибыли вопрос о предоставлении льготы не рассматривается.
     

     43. Можно ли при перерегистрации ТОО в ООО все затраты отнести на себестоимость продукции (издержки обращения)?

     
     Учитывая п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, на затраты производства (издержки обращения) можно отнести расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., которые списываются на счет 26 “Общехозяйственные расходы” или счет 44 “Издержки обращения”.