Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания


Особенности корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания

     

Р.Н. Червякова,
ГНИ по Новосибирской обл.

     
     На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, корректируются выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров, включая коммерческие расходы.
     
     Под себестоимостью товаров согласно п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, понимается их покупная стоимость.
     
     Под коммерческими расходами подразумеваются суммы произведенных предприятиями торговли и общественного питания расходов, учитываемых на счете 44 “Издержки обращения”.
     
     Следовательно, для целей налогообложения корректировке подлежит вся сумма за-трат, списанная в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Пример.
     
     Исходные данные.
     
     На начало отчетного периода:
     
     -  остаток товаров (сальдо по дебету      счета 41)     40 000 тыс. руб.
     
     -  остаток задолженности за покупа-     телями (сальдо по дебету      счета 62),     12 000 тыс. руб.
     
     в том числе НДС     2000 тыс. руб.
     
     покупная стоимость      товаров     6000 тыс. руб.
     
     остаток издержек обращения      в части транспортных расходов      и затрат на оплату процентов      за банковский кредит      (1700 - 1300)     400 тыс. руб.
     
     -      остаток издержек обращения      в части транспортных расходов      и затрат на оплату процентов      за банковский кредит (сальдо      по дебету счета 44)     1300 тыс. руб.
          
     -  остаток издержек обращения      в части транспортных расходов      и затрат на оплату процентов      за банковский кредит (по расчету,      при определении выручки      по моменту оплаты)     1700 тыс. руб.
     
     За отчетный период в бухгалтерском учете отражены операции:
     

№ п/п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, тыс. руб.

1

Оприходованы товары

41

60

80 000

2

Реализовано (отгружено) товаров, в том числе НДС

62
46

46
76

180 000
30 000

3

Списана покупная стоимость товаров

46

41

100 000

4

Поступила оплата за отгруженные товары, в том числе НДС

51
76

62
68

160 000
26 672

5

За отчетный период на издержки обращения отнесены затраты, в том числе транспортные расходы и затраты на оплату процентов за банковский кредит

44

10,70.69 и др.

40 000
15 000

6

Списаны издержки обращения (согласно расчету) (40000-15000+13 584)

46

44

38 584

7

Финансовый результат от реализации товаров

46

80

11 416

     
     Определяем сумму издержек в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит, приходящуюся на реализованные товары, для отражения в бухгалтерском учете.
     
     1. Находим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:
     

  (1300 + 15 000) * 100
  --------------------- = 13,58 %
   100 000 + 20 000 

     
     Примечание. В знаменателе число 20 000 тыс. руб.      сложилось из: 40 000 тыс. руб. (остаток      товаров на начало отчетного периода)      + 80 000 тыс. руб. (приход товаров) -      - 100 000 тыс. руб. (реализованные,      отгруженные товары).
     
     2. Определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

     20 000 * 13,58 % = 2716 (тыс. руб.)
     
     3. Исчисляем сумму издержек обращения, приходящуюся на реализованные товары:
     
     1300 + 15 000 - 2716 = 13 584 (тыс. руб.)
     
     Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается вместе с другими затратами, собранными на дебете счета 44, в дебет счета 46 (операция N 6).
     
     После списания издержек выводим конечный финансовый результат (операция N 7).
     
     Далее для целей налогообложения корректируем себестоимость реализованных товаров и коммерческие расходы, списанные в дебет счета 46 [в отчетном периоде в дебет счета 46 списано: 100 000 + 38 584 = = 138 584 (тыс. руб.)].
          
     1. Определяем сумму выручки “по оплате” без НДС:
     
     160 000 - 26 672 = 133 328 (тыс. руб.)
     
     2. Находим удельный вес затрат (себе-стоимости товаров и коммерческих расходов) в выручке от реализации товаров “по отгрузке”:
     

  (6000 + 100 000) + (400 + 38 584)
  -------------------------------- = 0,906 
   10 000 + 150 000          

     3. Определяем величину себестоимости реализованных (оплаченных) товаров:
     
     133 328 * 0,906 = 120 795 (тыс. руб.)
     
     4. Исчисляем сумму корректировки себестоимости товаров:
     
     138 584 - 120 795 = 17 789 (тыс. руб.)
     
     При заполнении строки 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, для наглядности можно использовать следующую таблицу:
     

№ п/п (по Справке)

Показатели

Данные бух. учета "по отгрузке" (форма № 2)

Расчетные данные "по оплате"

Сумма корректировки (графа 3 Справки)

2.1. "а"

Изменение выручки от реализации товаров (+,-)

150 000

133 328

-16 672

2.1. "б"

Изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+,-)

138 584

120 795

-17 789

  
 

Итого по строке 2.1 [сумма данных по строкам "а"-"б"(+,-)1

11 416

12 533

+1117

          
     Исходные данные для корректировки прибыли в следующем отчетном периоде:
     
     -  остаток задолженности за покупателями (сальдо по дебету      счета 62),     32 000 тыс. руб.     в том числе НДС     5334 тыс. руб. -  себестоимость отгруженных, но не оплаченных товаров,      включая коммерческие      расходы (6000 + 100 000 + 400 + 38 584 - 120 795)     24 189 тыс. руб.