Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О размере пени за несвоевременную уплату налогов физическими лицами и подоходного налога юридическими лицами

     

Письмо Госналогслужбы России от 01.10.98 N ВК-6-08/678@*

     

О размере пени за несвоевременную уплату налогов физическими лицами и подоходного налога юридическими лицами

     
     -----
     * Изменения от 30.10.98 № СШ-6-08/781@, внесенные в данное письмо, см. с. 182
     

     1. В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” в редакции Федерального закона от 23.07.98 N 120-ФЗ за несвоевременную уплату налогов и сборов устанавливается ежедневная ставка пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на момент вступления в силу Федерального закона N 42-ФЗ.
     
     По состоянию на 1 апреля 1998 г. на момент вступления в силу Федерального закона N 42-ФЗ действовала ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в размере 30 % годовых.
     
     В связи с чем, за несвоевременную уплату физическими лицами подоходного налога, налога на имущество и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения с 1 апреля 1998 г. ежедневная ставка пени устанавливается в размере 0,1 % за каждый день просрочки платежа.
     
     Например:
     
     Физическому лицу по налоговой декларации за 1997 г. дополнительно исчислено 3 500 руб. подоходного налога со сроком уплаты не позднее 15 июля 1998 года. Платеж фактически произведен 1 октября 1998 года. За 78 дней просрочки платежа налоговым органом начисляется пени в сумме 273 рубля исходя из следующего расчета: 3 500 руб. * 0,001 * 78 дней.
     
     Согласно подпункту “в” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” за несвоевременную уплату налогоплательщиками вышеназванных налогов за период до 1 апреля 1998 г. пени взыскивается в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
     
     2. В соответствии со статьей 22 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-I “О подоходном налоге с физических лиц” в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 159_ФЗ взыскание пени за несвоевременное перечисление подоходного налога, удержанного предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, производится за период с 4 января 1998 г. в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки платежа.
     
     При изменении ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации размер пени определяется исходя из новой ставки рефинансирования со следующего дня за ее изменением.
     

     Исчисление пени по ставке рефинансирования Банка России производится по формуле SP = = (SR/300) * (1/100), где SP - ставка пени, SR - действующая ставка рефинансирования, выраженная в процентах. Округление при вычислении производится с точностью до тысячных долей согласно пункту 78 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" в редакции Изменений и дополнений N 6, вступивших в силу в части, касающейся пени, с 4 января 1998 года.
     
     Независимо от даты проведения проверок налоговыми органами при начислении пени предприятиям, учреждениям, организациям и предпринимателям без образования юридического лица (выступающим в качестве работодателей) за несвоевременную уплату подоходного налога, допущенную за период до 04.01.98 г., расчет производится по ставке 0,5 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
     
     Например, по акту документальной проверки организации решением налогового органа от 10.09.98 подлежит взысканию пени за несвоевременное перечисление удержанного подоходного налога в сумме 5 000 руб. (с учетом деноминации) за период с 07.12.97 г. по 6.01.98 г. и в сумме 2 000 руб. за период c 07.05.98 г. по 25.05.98 года.
     
     Сумма подлежащей взысканию пени рассчитывается следующим образом:
     
     - за период с 07.12.98 по 03.01.98 г. включительно
     
     5 000 руб. * 0,005 * 28 дней = 700 рублей;
     
     - за период с 04.01.98 по 06.01.98 включительно
     
     5 000 руб. * 0,0009 * 3 дня = 13 руб. 50 коп (ставка рефинансирования в данный период составляла 28 %);
     
     - за период с 07.05.98 по 19.05.98 включительно (ставка рефинансирования на 7 мая составляла 30 %, с 19 мая была увеличена до 50 % годовых)
     
     2 000 * 0,001 * 13 дней = 26 рублей;
     
     - за период с 20.05.98 по 25.05.98 включительно в связи с увеличением с 19.05.98 ставки рефинансирования ЦБ России до 50 % новая ставка применяется при расчете пени с 20.05.98
     
     2 000 * 0,002 * 6 дней = 24 рубля.
     
     Положения постановления Правительства Российской Федерации от 09.06.98 N 576 “О начислении пеней и порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней” и, соответственно, писем Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355, от 07.07.98 N КУ-6-09/414@, от 20.08.98 N ВК-6-09/537@ на порядок начисления пени при проведении проверок своевременности перечисления платежей по подоходному налогу с физических лиц, удержанному с выплаченных им доходов предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не распространяются.


Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.Г. Кораблев