Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ценообразование в свете бухгалтерского учета и налогообложения


Ценообразование в свете бухгалтерского учета и налогообложения*
    

     -----
     * Продолжение. Начало см. “Налоговый вестник”. 1998, № 11. с. 126
     
Е.В. Кудряшова,
юрист

И.Д. Юцковская,
Аудитор

О включении стоимости тары в отпускную цену товара

     
     В соответствии с общими положениями купли-продажи, изложенными в ст. 481 “Тара и упаковка” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
     
     Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.
     
     Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующей этим обязательным требованиям.
     
     Уровень цен на возвратную тару под продукцией, а также порядок расчетов за нее, порядок оплаты расходов по возврату предусматриваются в договорах на поставку продукции (товаров) исходя из качества и оборачиваемости тары, а также спроса и предложения на нее.
     
     Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минифином СССР 30.09.85 N 166, установлен общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров).
     
     Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) могут быть предусмотрены условия возвратности (невозвратности) тары, виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров), залоговая стоимость возвратной тары.
     
     Тара и упаковочные материалы могут изготавливаться предприятием самостоятельно или приобретаться у сторонних организаций.
     
     В бухгалтерском учете тара отражается по фактической себестоимости изготовления или приобретения.     
     

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

Тара, приобретаемая со стороны

10

60

Оприходована тара на складе

19

60

НДС по оприходованной и оплаченной таре

Тара, изготавливаемая на предприятии

23

10. 13

Материалы и МБП, использованные при изготовлении тары

23

70,69,68

Заработная плата с отчислениями персоналу, занятому изготовлением тары

23

02

Износ оборудования

10

23

Оприходована изготовленная тара

Использование тары

20

10

Тара передана в цех основного производства

43

10

Тара израсходована при упаковке продукции после ее сдачи на склад готовой продукции

23

10

Тара передана в цех фасовки

     

     Стоимость тары собственного производства, а также покупной, которая использована для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывается со счета 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, и относится:
     
     а) на счет 20 “Основное производство” и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
     
     б) на счет 43 “Коммерческие расходы” и включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции осуществляется после ее сдачи на склад.
     
     Таким образом, мы полагаем целесообразным включение стоимости безвозвратной тары в отпускную цену продукции.
     
     Косвенным подтверждением правомерности нашей позиции служит постановление Госкомстата России от 31.12.96 N 153 “Об утверждении временных указаний по отражению в формах государственного статистического наблюдения показателей промышленной продукции”. Упомянутые Указания определяют состав и методологию формирования основных показателей промышленной продукции.
     
     В п. 15 Указаний стоимость тары при определении объема произведенной промышленной продукции предлагается учитывать следующим образом: “если стоимость тары, используемой для упаковки своей продукции, не оплачивается покупателем сверх цены на готовые изделия, то при определении объема промышленной продукции стоимость этой тары не подлежит вычету из стоимости готовых изделий”.
     
     По нашему мнению, с точки зрения ценообразования включение тары в цену реализуемой продукции вполне допустимо.
     
     Однако с точки зрения налогообложения включение тары в цену товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, не совсем корректно.
     
     Так, например, до вступления в силу постановления Правительства РФ от 17.07.98 N 787 ставка НДС 10 % применялась на многочисленную группу продовольственных товаров:
     
     скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных);
     
     молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты;
     
     масло растительное, маргарин;
     

     сахар, включая сахар-сырец, соль;
     
     зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
     
     хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные), крупа, мука, макаронные изделия;
     
     рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных);
     
     продукты детского и диабетического питания;
     
     овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты.
     
     Таким образом, льготная ставка НДС применялась лишь к конкретной продовольственной продукции.
     
     Из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 следует, что, например, мука и тара - разные виды продукции (код 92 9029 5 - Мука пшеничная из зерна государственных ресурсов и код 54 8000 4 - Тара потребительская из бумаги и картона).
     
     В Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.07.98 N 787 (вступившем в силу с 1 августа 1998 года), ставка НДС 10 % применяется лишь для хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные), молока и молокопродуктов, продуктов детского и диабетического питания. Таким образом, для всех продовольственных товаров, кроме упомянутых, применима методика включения в цену товаров стоимости упаковки и безвозвратной тары.
     
     При включении в цену производимой продукции стоимости безвозвратной тары или транспортировки целесообразно разработать на предприятии Методику расчета цены (утверждаемую руководителем предприятия) и другие документы, подтверждающие факт включения стоимости тары и транспортировки в цену товаров и начисления  НДС на эту сумму. В противном случае, возможна ситуация, когда налоговые органы сочтут реализацию тары безвозмездной передачей товаров.
     
     Итак, до тех пор пока разница в ставках для зерна, муки, крупы и прочих льготируемых товаров и тары сохранялась, во избежание проблем с налоговыми органами в счете необходимо было отдельно указывать стоимость продукции с начислением НДС в размере 10 % и отдельно указывать стоимость тары с начислением НДС 20 %.
     
     Обращаем внимание читателей, что в соответствии с новым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58, 60, 62) разрешается списывать стоимость товаров при их продаже (отпуске) в торговых организациях с применением одного из предложенных методов - по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) или последних по времени приобретения (ЛИФО) товаров.
     

     Ценности же (сырье, материалы, готовую продукцию и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отныне разрешается отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
     

Скидки. Отражение в бухгалтерском учете у продавца и у покупателя

     
     В современных условиях для привлечения покупателей, с одной стороны, и с целью сокращения сроков погашения дебиторской задолженности, с другой стороны, торгующие предприятия часто применяют поощрительные скидки от установленной цены продукции (работ, услуг) в случае их досрочной оплаты.
     
     Существуют различные формы скидок.
     
     Самые распространенные из них - это предоставление денежной скидки в случае, если товар продается по цене, уменьшенной на определенную сумму, и предоставление натуральной скидки (премии), когда покупатель, приобретая определенное количество товара или соблюдая какие-либо иные условия, получает некоторое количество товара бесплатно.
     
     Данные виды скидок отражаются в бухгалтерском учете по-разному.
     
     Рассмотрим несколько типичных ситуаций.
     
     Ситуация 1. Предприятие приобрело оборудование (сырье, материалы или товары) при условии предоставлении скидки, если осуществляется досрочная оплата поставщику. Оборудование (сырье, материалы, товары) оприходовано по стоимости согласно выписанному поставщиком счету-фактуре и накладной по полной стоимости без учета скидки. Имущество оплачено досрочно.
     
     Во-первых, если при заключении договора поставки партнерами было предусмотрено изменение цены договора в случае досрочной оплаты закупаемого оборудования, то у покупателя фактические затраты по приобретению оборудования будут складываться по завершении сделки.
     
     Во-вторых, согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (п. 3.2), первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     

     - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
     
     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     
     Согласно п. 11, 43 действующего в 1998 году Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94  N 170, оценка имущества для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов, а основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам их приобретения.
     
     Исходя из вышеизложенного, реальная оценка приобретенного со скидкой оборудования получится лишь при прекращении обязательства покупателя по оплате оборудования (в данном случае досрочном).
     
     Таким образом, на наш взгляд, покупатель должен привести ранее произведенные записи по счетам бухгалтерского учета в соответствие с фактически произведенными затратами по приобретению оборудования.
     
     В бухгалтерском учете это следует отразить следующими проводками:     
     

Дебет

Кредит

Сумма

Хозяйственная операция

08

60

2000

Получено оборудование от поставщика и оприходовано по стоимости согласно счету-фактуре и накладной

19

60

400

Учтен НДС по первоначальной стоимости

60

51.52

2280

Оплачено оборудование поставщику досрочно с учетом скидки

08

60

100

Сторно - отражена скидка за оборудование, оплаченное досрочно

19

60

20

Сторно - учтен НДС по предоставленной скидке

В случае предоставления скидки за товары или материалы

10,41

60

1000

Получены материалы, товары от поставщика и оприходованы по стоимости согласно счету-фактуре и накладной

19

60

200

Учтен НДС по первоначальной стоимости материалов и товаров

60

51,52

1080

Оплачены материалы, товары поставщику досрочно с учетом скидки

10,41

60

100

Сторно - отражена скидка за материалы, товары, оплаченные досрочно

19

60

20

Сторно - учтен НДС по предоставленной скидке

В случае получения скидки после использования материалов или реализации товаров

20,46

10,41

1000

Списаны материалы в производство или товары в реализацию по первоначальной стоимости без учета скидки

60

51.52

1080

Оплачены материалы, товары поставщику досрочно с учетом скидки

10.41

60

100

Сторно - отражена скидка за материалы, товары, оплаченные досрочно

20.46

10.41

100

Сторно - отражена полученная скидка по использованным материалам, реализованным товарам

     
     Аналогичный подход изложен на примере медицинских товаров в письме Минэкономики России от 19.03.96 N 7-276 “О порядке расчетов за медтовары”. Если поставщик медтоваров указывает потребителю в платежных документах процентную скидку со свободной оптовой цены, товар должен быть оприходован по цене, уменьшенной на величину этой скидки. Его дальнейшая реализация осуществляется по цене со скидкой с применением в зависимости от вида реализации оптовой или торговой надбавки, установленной, например, Правительством г. Москвы.
     
     При получении от поставщика лекарственных средств со скидкой в виде товара без последующей их оплаты они должны быть оприходованы по цене, указанной поставщиком в накладной на отпуск товара, и дальнейшая их реализация производится с добавлением к этим ценам, в зависимости от вида реализации, оптовой или торговой надбавки.
     
     А как следует отражать предоставленные скидки в налоговом и бухгалтерском учете у продавца?
     

     Иногда предлагается отражать скидки в бухгалтерском учете с помощью “красного сторно”.
     
     Такая позиция находит свое обоснование, например, в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56. В комментарии к счету 42 “Торговая наценка” в Инструкции приводятся следующие варианты.
     
     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
     
     Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка”, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 “Торговая наценка” (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
     
     Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.
     
     Однако, по нашему мнению, данный способ отражения не совсем приемлем.
     
     Как указано в ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
     

     В качестве основных требований к ведению бухгалтерского учете Закон выдвигает отражение всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации. Они подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
     
     Предоставление скидки в том или ином виде должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия, так как является хозяйственной операцией, совершенной предприятием.
     
     В том же Федеральном законе “О бухгалтерском учете” указывается, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
     
     Анализ нормативных документов и внимательное изучение теории бухгалтерского учета показывает, что “сторно” - это внесение исправлений в бухгалтерский учет, но не отражение хозяйственной операции путем двойной записи.
     
     Например, в приказе Минфина России от 03.11.93 N 122 “Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете” метод “красное сторно” описан в п. 21 среди способов исправления ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год. В теории бухгалтерского учета “красное сторно” фигурирует так же, как способ корректировки.
     
     Поэтому, по нашему мнению, “красное сторно” не является способом отражения хозяйственной операции, а представляет собой лишь способ корректировки или исправления записей в бухгалтерском учете.
     
     Полагаем целесообразным обратить внимание на то, что отражение скидок способом “красного сторно” может повлечь занижение налогооблагаемой базы по оборотным налогам, так как происходит уменьшение выручки.
     
     Мы предлагаем во всех случаях стремиться свести скидку к установлению изначально более низкой цены на единицу продукции.
     
     Например, продана партия 10 единиц продукции, общая стоимость которой равна 10 руб., при этом одна единица продукции предоставлена бесплатно. В этом случае мы предлагаем изначально в договоре устанавливать, что продается партия 11 единиц продукции по цене 10 руб. и стоимость единицы составляет 10/11 руб. В этом случае необходимо следить за тем, чтобы не образовалась реализация не выше фактической себестоимости.
     
     Аналогично следует поступать при предоставлении денежной скидки. В этом случае хозяйственная операция по предоставлению скидки как таковая отсутствует, продавец просто по своему усмотрению изначально формирует цену товара.
     

     Применение скидок по-разному отражается в учете продавца и покупателя. При определенных условиях применение скидок может привести с нежелательным налоговым последствиям.
     
     Итак, ситуация 2 - предоставление денежной скидки покупателю при досрочной оплате продукции.
     
     Ниже приведена схема отражения в учете продавца предоставляемых покупателям скидок:     
     

Дебет

Кредит

Сумма

Хозяйственная операция

62

46

1200

Отражена реализация продукции (работ, услуг) согласно счету-фактуре, акту о выполненных работах, товаро-транспортной накладной и др.

Дебет

Кредит

Сумма

Хозяйственная операция

46

68 (76)

200

Начислен НДС по полной стоимости реализации согласно первичным документам

51.50

62

1000

Оплачен счет покупателем с учетом предоставленной скидки

80.88

62

200

Скидка (задолженность покупателя) списана на финансовый результат без уменьшения налогооблагемой базы

В случае если скидка предусмотрена договором ши прейскурантом, но первичные документы (счет-фактура. акт. накладные) оформлены уже с учетом скидки:

62

46

1000

Отражена реализация продукции по цене, указанной в первичных документах, подтверждающих фактическую отгрузку

46

68

166.7

Начислен НДС

          
     Строго соблюдая требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, а именно: “ѕвсе хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет”, - можно избежать неприятных финансовых и налоговых последствий в части отражения убытка от списания дебиторской задолженности без уменьшения налогооблагаемой базы.
     
     Полагаем нелишним будет еще раз напомнить, что согласно требованиям упомянутого Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     
     - наименование и дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
     
     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц.
     
     Ситуация 3  - предоставление натуральной скидки (премии), то есть фактическая продажа большего количества продукции (товара) за ту же цену при соблюдении определенных условий, например, оптовой покупки.     
     

Дебет

Кредит

Сумма

Хозяйственная операция

62

46

1200

Отражена реализация продукции (работ, услуг) согласно счету-фактуре, акту о выполненных работах, товаро-транспортной накладнои и лр. Отгружено 10 единиц продукции по 120 руб. (отпускная, продажная цена)

46

41(40)

1000

Отпущено со склада 10 единиц товара по 100 руб. (покупная, учетная стоимость)

62

46 Премия. бонус

120

Отражена реализация продукции (работ, услуг) согласно счету-фактуре, акту о выполненных работах. товаро-транспортной накладной и др. Отгружена 1 единица продукции по 120 руб. (отпускная, продажная цена)

46

41(40)

100

Отпущена со склада 1 единица товара по 100 руб. (покупная, учетная стоимость) в виде премии покупателю

80. 88

62

120

Скидка, премия покупателю списана за счет собственных средств. финансовых результатов без уменьшения налогооблагаемои базы по налогу на прибыль

     
     Предоставляя скидки торгующим организациям, следует контролировать факты реализации продукции (товаров) ниже себестоимости и при их выявлении своевременно и квалифицированно производить доначисление налогов.
     
     При выявлении фактов реализации товаров ниже себестоимости иногда нашими клиентами дополнительно начисляется налог на добавленную стоимость с разницы между продажной и покупной ценами конкретного товара, не принимая в целях налогообложения полную себестоимость по торгово-закупочной деятельности.
     

     По нашему мнению, следует доначислять НДС (а также налог на прибыль) с учетом полной себестоимости (издержек обращения).
     
     При формировании издержек обращения и финансового результата по оптовой торговле следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.
     
     Согласно Рекомендациям “в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, и конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям” (см. п. 1.3 и 3.1 Рекомендаций).
     
     Нашу точку зрения мы основываем также на требованиях инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, согласно п. 2.5 которой “в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы”.
     

Скидка, премия или спонсорская помощь и расходы на рекламу

     
     Полагаем целесообразным изложить свое мнение по типичной ситуации, часто возникающей в торговых организациях, а именно: как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются договора об оказании спонсорской помощи различным организациям? Можно ли не отражать спонсорскую помощь на счете 46, а делать транзитные проводки по счету 80?
     
     При отражении спонсорской помощи (безвозмездной передаче товаров) минуя счета реализации происходит искажение реального содержания хозяйственной операции.
     
     Реализация товаров или иного имущества есть выбытие этих товаров с баланса организации в связи с переходом права собственности на них к другому лицу.
     
     Так, Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль” рассматривает реализацию как процесс отчуждения товаров и другого имущества, в результате чего формируется валовая выручка. Эту составляющую Закон определяет как реализационные доходы (расходы). Однако Закон ни каким образом не связывает другую составляющую валовой выручки - доходы (расходы) от внереализационных операций - с отчуждением имущества. Третьих составляющих Закон не предусматривает. Напротив, внереализационные доходы (б/сч 80) связаны с увеличением стоимости имущества в результате его использования без перехода права собственности на него (без реализации).
     

     Поскольку передача товаров как при благотворительности, так и при спонсорстве предусматривает переход права собственности на эти товары, следовательно, она (передача) должна рассматриваться как реализация этого имущества.
     
     Предлагаем использовать аналогичную вышепредложенной схему проводок:     
     

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

62

46

Отражена реализация товаров

46

68

Начислен НДС

46

41

Списана учетная стоимость товара

81 (88)

62

Стоимость переданных товаров списана за счет чистой прибыли

или

  
 

  
 

43

62

Стоимость переданных товаров списана

  
 

  
 

на расходы по рекламе

     
     Наша позиция основывается на следующем.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”  основными задачами бухгалтерского учета являются:
     
     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
     
     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
     
     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
     
     А одним из принципов бухгалтерского учета является соответствие информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета, фактически произведенным хозяйственным операциям.
     
     А как регламентируется включение расходов на спонсорство в состав издержек в части затрат на рекламу?
     
     Согласно письму ГНИ по г. Моск