Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Суммовые разницы: некоторые проблемы и решения


Суммовые разницы: некоторые проблемы и решения

     

А.А. Ефремова,
советник старшего вице-президента
ОАО “Аэрофлот -Российские Международные Авиалинии”

1. Понятие “суммовые разницы”

     
     Понятие “суммовые разницы” широко применяется в хозяйственной практике, и, на первый взгляд, нет необходимости вдаваться в подробные разъяснения. Однако правила бухгалтерского учета суммовых разниц регламентированы Минфином России столь лаконично, что иногда у бухгалтера появляются серьезные проблемы по их использованию для нетипичных схем сделок или нестандартных формулировок обязательств, а в этом случае правильно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете можно, лишь понимая сущность и причины возникновения суммовых разниц. Поэтому сначала остановимся на определении самого понятия.
     
     Термин “суммовые разницы” изначально использовался в нормативных документах либо для обозначения разницы между некоторыми суммами, либо как синоним понятия “курсовая разница”. Например:
     
     - “Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов)”. [Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 N 49)];
     
     - “Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации”. [Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приложение к приказу Минфина России от 26.12.94 N 170)];
     
     - “Разрешается в 1993 г. суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относить на счет 83 “Доходы будущих периодов” со списанием этих сумм в конце года на счет 80 “Прибыли и убытки”. (Письмо Минфина России от 23.06.93 N 78 “Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году”.)
     
     И это не вызывало никаких затруднений и никакой путаницы в условиях действия “старого” Гражданского кодекса РСФСР, статья 175 которого исключала любые “нерублевые” обязательства и расчеты между российскими предприятиями: “Денежные обязательства должны быть выражены и оплачены в советской валюте”, делая исключение лишь для внешнеторговых контрактов: “Выражение и оплата денежных обязательств в иностранной валюте допускаются лишь в случаях и в порядке, установленных законодательством Союза ССР”.
     

     Реформа основ гражданского законодательства и принятие нового Гражданского кодекса изменили требования к определению объема обязательств: “В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и др.)” (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
     
     Первыми воспользовались предоставленными возможностями предприятия с иностранными инвестициями, которые в свои учредительные документы начали включать оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, в валюте страны действия иностранного инвестора. Поскольку курс рубля к выбранной учредителями валюте на дату оприходования имущества был, как правило, выше курса на дату подписания учредительных документов, то появилась проблема отражения в учете разницы между рублевыми оценками такого имущества. Эта проблема была решена Минфином России в приказе от 19.10.95 N 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год”: “Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 “Расчеты с учредителями” относят на счет 87 “Добавочный капитал”.
     
     Для понимания проблемы суммовых разниц данный приказ стал переломным: это понятие впервые было использовано в том смысле, который сегодня стал основным - как разница рублевых оценок при неизменной оценке в иностранной валюте согласно нормам ГК РФ, но при этом не являющаяся курсовой разницей согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 N 50).
     
     Дальнейшее развитие опыта использования обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, и его распространение практически на все виды сделок - купли-продажи, аренды, возмездного оказания услуг и т.д. - потребовали указаний по поводу бухгалтерского отражения суммовых разниц. Эти указания были представлены Минфином России в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97): “По статье “Прочие внереализационные доходы”, в частности, отражаются ѕ суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицахѕ”, такой же текст включен и в абзац, относящийся к статье “Прочие внереализационные расходы”.
     
     Данная выдержка из приказа является на сегодняшний день практически единственным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет суммовых разниц. Это означает, что все вопросы, ответы на которые в нем не содержатся, должны, по мнению автора, решаться бухгалтером самостоятельно с опорой на гражданское законодательство. А вопросов этих не так уж и мало.
     

     Первый. Если под официальным курсом валюты принято понимать курс Банка России, то каким образом отражаются суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов по неофициальному курсу - курсу ММВБ, Клиринг-Хаус и др., которые могут быть установлены в договоре? Нам представляется наиболее вероятным, что в этом случае порядок отражения суммовых разниц должен остаться тем же - изменятся лишь числовые значения указанных разниц, хотя отсутствие нормативных указаний по данному вопросу заставляет предприятие решать его единственным доступным путем - во внутрифирменных регламентах (учетной политике и приложениях к ней - стандартах учета, методиках, инструкциях и т.д.).
     
     Второй. Всегда ли возникают суммовые разницы, если обязательство выражено в рублях в сумме, привязанной к курсу иностранной валюты? Речь идет о проблеме авансов, накопительных счетов, расчетов с дольщиками и т.п. Этот вопрос рассматривается специалистами весьма неоднозначно, и ниже мы приведем свое видение его решения.
     
     Обобщая все сказанное выше, далее в тексте под суммовой разницей будем понимать разницу между оценками денежного обязательства, выраженного в рублях в сумме, привязанной к курсу иностранной валюты или условных единиц, на дату возникновения и на дату исполнения (прекращения) обязательства.
     
     Из этого определения становится понятным, что отрицательной суммовая разница будет в том случае, если рублевая оценка на дату возникновения обязательства ниже, чем на дату его погашения (поскольку из меньшего числа вычитается большее). Наоборот, если курс на дату возникновения обязательства выше, чем на дату его прекращения, суммовая разница будет положительной.
     
     Как правило, в обязательствах присутствуют два лица - продавец, подрядчик, исполнитель, арендодатель (будем называть его продавцом) и покупатель, заказчик, арендатор (будем называть его покупателем). Для каждого из них дата возникновения и прекращения обязательства будет разной, поэтому разным будет и “знак” суммовой разницы. Рассмотрим это на примере: пусть товар отгружен 10-го числа на сумму 100 у.е. по курсу 5 руб. за 1 у.е. (то есть рублевая оценка составила 500 руб.), а оплачен 20-го числа по курсу 6 руб. за 1 у.е. (то есть в сумме 600 руб.). Для продавца его обязательство перед покупателем было прекращено (исполнено) ранее, чем возникло (если бы была предоплата, то наоборот, обязательство было бы им погашено только после возникновения), поэтому суммовая разница является положительной (600 руб. на дату возникновения - 500 руб. на дату исполнения) и формирует прибыль. Напротив, для покупателя его обязательство перед продавцом возникло ранее, при получении товара, а было исполнено позднее, при перечислении оплаты, поэтому суммовая разница является отрицательной (500 руб. на дату возникновения - 600 руб. на дату прекращения) и формирует убыток. Отсюда понятно, что при росте  курса дебиторская задолженность будет формировать положительные суммовые разницы, а кредиторская - отрицательные, и в этом смысле суммовые разницы ничем не отличаются от курсовых. К сожалению, того же нельзя сказать о налогообложении - здесь суммовые и курсовые разницы имеют мало общего.
     

2. Бухгалтерский учет и налоговые последствия суммовых разниц

     

     Рассмотрим условный пример отражения в бухгалтерском учете сделки по приобретению товара на основании договора купли-продажи. Для упрощения примем, что покупатель и продавец располагаются в одном городе, поэтому отгрузка и оприходование товара происходят в один день. Согласно договору датой платежа считается день списания средств с расчетного счета покупателя.
     
     

  
 

В учете продавца

  
 

В учете покупателя


Д-т

К-т

Сумма

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

1

62 (76) *1

46

2088

Передан товар по цене 120 у.е. НДС - 24 у.е. Курс на дату передачи - 14.5 руб. за 1 у.е.

4!

60 (76)

1740

la

46

68 (76)*2

348

Отражен НДС (курс на дату передачи товара)

19

60 (76)

348

2

51

62 (76)

1188

Покупателем оплачено 50 % объема поставки ((120 + 24)/2 = 72 у.е.). Курс на дату оплаты - 16,5 руб. за 1 у.е.

60 (76)

51

1188

3

62 (76)

80

- (см. ниже)

Отражена суммовая разница

80

60 (76)

- (см. ниже)

Для продавца суммовая разница является положительной, для покупателя - отрицательной. У продавца эта сумма включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по НДС, у покупателя эта сумма к налогообложению не принимается (корректирует балансовую прибыль до налоговой).

4

51

62 (76)

684

Покупателем оплачено 50 % объема поставки (72 у.е.). Курс на дату оплаты - 9.5 руб. за 1 у.е.

60 (76)

51

684

5

80

62 (76)

(см. ниже)

Отражена суммовая разница

60 (76)

80

(см. ниже)

Для продавца суммовая разница является отрицательной, для покупателя - положительной. У продавца эта сумма не влияет на налогооблагаемую прибыль (корректирует балансовую прибыль до налоговой), у покупателя эта сумма налоговые расчеты по прибыли не корректирует.

     
     -----
     *1 Счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” используются, как правило, для отражения расчетов по договорам поставки, купли-продажи, подряда; счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - по договорам аренды, возмездного оказания услуг, перевозки и др.
     *2 Счет 68 используется для отражения расчетов с бюджетом по НДС для налогового учета по методу начисления (“по отгрузке”), счет 76, субсчет “Отложенные налоги”, - по кассовому методу (“по оплате”).

    

2.1. Налог на прибыль

     
     Вопросы налогообложения суммовых разниц налогом на прибыль на сегодняшний день регулируются Госналогслужбой России однозначно и заключаются в следующем:
     
     - положительные суммовые разницы включаются в налогооблагаемую базу, то есть в целях налогообложения принимаются по данным бухгалтерского учета (в примере это операция 3 у продавца и операция 5 у покупателя);
     
     - отрицательные суммовые разницы формируют финансовый результат, но не уменьшают налогооблагаемой базы, то есть в целях налогообложения балансовая прибыль организации должна быть увеличена на эту сумму, а общее числовое значение корректировки по всем отрицательным суммовым разницам отражается в строке 4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (п. 2.7 и приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, с последующими изменениями и дополнениями) (в примере это операция 3 у покупателя и операция 5 у продавца).
     
     Основанием для исключения отрицательных суммовых разниц из налогообложения является то, что они не поименованы в перечне видов внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями). Учитывая тот факт, что реформа налоговой системы предполагает переход от использования данного Положения к определению перечня затрат, включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансового результата для целей налогообложения на основании специального федерального закона (ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, с последующими изменениями и дополнениями), существует возможность, что при подготовке этого закона отрицательные суммовые разницы будут приняты в целях налогообложения так же, как и положительные (по аналогии с курсовыми разницами). Однако вероятность этого весьма невелика и вряд ли будет реализована в ближайшем будущем.
     
     Исключение из приведенного порядка налогообложения суммовых разниц сделано только для алмазодобывающей и гранильной отрасли - для нее суммовые разницы “влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыли или убытки), включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов и должны приниматься в расчет при формировании налогооблагаемой прибыли” на том основании, что “гранильная отрасль России в соответствии с законодательством Российской Федерации работает в системе мировых цен на алмазное сырье и бриллианты, при этом прейскурант цен утверждается Минфином России в долларах США” (письмо Госналогслужбы России от 24.03.97 N ПВ-6-13/226).
     

2.2. Налог на добавленную стоимость

     
     При заключении договоров, в которых объемы обязательств выражаются в рублях по курсу иностранной валюты или иных условных единиц, счета-фактуры также выписываются продавцом в соответствующих условных единицах, так как
     
     “... запрета на их составление в иностранной валюте и в условных единицах не имеется.
     
     Поскольку счет-фактура является специфическим налоговым инструментом, предприятия правомочны при наличии соответствующих условий договора, не противоречащих нормам гражданского законодательства Российской Федерации, заполнять счета-фактуры как в иностранной валюте, так и в условных единицах” (письмо Минфина России от 29.12.97 N 04-03-11).
     
     Это мнение Минфина России поддерживают и должностные лица Госналогслужбы России в тех консультациях, которые они оказывают по индивидуальным запросам налогоплательщиков и на страницах профессиональной печати.
     
     Выписка счета-фактуры в условных единицах является правом, а не обязанностью продавца, то есть он может выписывать счет-фактуру и в рублях исходя из курса условной единицы на дату передачи товара.
     
     Что касается регистрации счетов-фактур в книге продаж, то ее порядок как и всегда будет зависеть от политики налогового учета, принятой организацией. Если налоговый учет выручки ведется методом начисления (“по отгрузке”), то выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент и по курсу передачи товара, причем независимо от того, в рублях или в условных единицах он был выписан. После получения оплаты за товар на выявленную суммовую разницу продавец выписывает дополнительный счет-фактуру, в котором в качестве наименования товара указывается “Суммовая разница к счету-фактуре № ... от ...”. Этот дополнительный счет-фактура выписывается в одном экземпляре и сразу регистрируется в книге продаж.
     
     Напротив, при налоговом учете выручки кассовым методом (“по оплате”) счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент оплаты товара. Если он был выписан в рублях, то одновременно выписывается и регистрируется в указанном выше порядке дополнительный счет-фактура на суммовую разницу. Если же счет-фактура был выписан в условных единицах, то он регистрируется в книге продаж по курсу на дату оплаты, что делает ненужным выписку дополнительного счета.
     
     В отличие от порядка налогообложения прибыли, вопрос исчисления НДС по суммовым разницам на сегодняшний день однозначно не решен.
     

     Не вызывает сомнения необходимость обложения налогом положительных разниц у продавца. Однако основание для налогообложения и порядок отражения суммы доначисленного налога в бухгалтерском учете может быть различным, что, в свою очередь, влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Различие определяется тем, какую из двух существующих позиций изберет для себя конкретный продавец или покупатель в целях ведения собственного налогового учета - речь идет о выборе между позициями Минфина России или Госналогслужбы России.
     
     Мнение Минфина России выражено, по нашему мнению, в ряде писем Департамента налоговой политики (ранее - Департамент налоговых реформ), в которых содержатся ответы на запросы отдельных налогоплательщиков: от 20.02.97 N 04-03-11, от 29.12.97 N 04-03-11, от 25.03.98 N 04-02-14, от 16.01.98 N 04-03-11 и др. В этих письмах имеются следующие рекомендации (на примере письма от 20.02.97 N 04-03-11):
     
     “…Разница между суммой налога на добавленную стоимость, учтенной при оприходовании сырья на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, и суммой налога, выделенной в платежном документе, списывается со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на счет 19. После отнесения со счета 60 соответствующей суммы налога на добавленную стоимость на счет 19 остающаяся на счете 60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     У поставщика при получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, разница между суммой налога на добавленную стоимость, ранее учтенной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, и суммой налога, выделенной в платежном документе, увеличивает или уменьшает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции со счетом 62.
     
     В связи с принятием приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” вышеизложенный порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость не изменяется”.
     
     Таким образом, Минфин России согласно вышеприведенному письму рекомендует следующую схему бухгалтерского и налогового учета:     

     


 

B учете продавца


 

В учете покупателя

N

Д-т

К-т

Сумма

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

За

62

68 (76)

24

Доначислен НДС до суммы, выделенной в платежном поручении (24 у.е. / 2 х 16,5 - 348 / 2 = 24 руб.)

19

60 (76)

24

36

  
 

  
 

  
 

НДС уплаченный отнесен на расчеты с бюджетом (348 / 2+ 24 = 198 руб.)

68

19

198

3

62 (76)

80

120

Отражена суммовая разница (60 у.е. х (16.5 - 14.5) = 120 руб.)

80

60 (76)

120

5a

68 (76)

62 (76)

60

НДС уменьшен до размеров суммы, выделенной в платежном поручении (348/2 - 24 у.е./2 х 9,5 = 60 руб.)

60

19

60

56

  
 

  
 

  
 

НДС уплаченный отнесен на расчеты с бюджетом (348/2-60 = 114 руб.)

68

19

114

5

80

62 (76)

300

Отражена суммовая разница (60 у.е. х (14,5 - 9,5) = 300 руб.)

60 (76)

80

300

     

     О позиции Госналогслужбы России можно судить только по консультациям, которые должностные лица дают в профессиональной печати и на семинарах. Официально данная позиция до сведения налогоплательщиков не доводилась, однако есть письмо ГНИ по г. Москве от 08.05.98 N 30-08/12799 “О налогообложении”, где было изложено мнение по данному вопросу. Позиция ГНИ принципиально иная, а именно:
     
     - для продавца:
     
     положительная суммовая разница увеличивает налогооблагаемую базу по НДС, поскольку получение этих средств связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с последующими изменениями и дополнениями, далее по тексту - Инструкция N 39);
     
     отрицательная суммовая разница не уменьшает суммы НДС, то есть налог платится в бюджет в той сумме, в какой он был начислен, но не в той сумме, в какой был фактически получен от покупателей;
     
     -  для покупателя:
     
     положительная суммовая разница уменьшает размер НДС, возмещаемого из бюджета, то есть к зачету принимается только та часть НДС, которая приходится на фактическую сумму денежного платежа продавцу (п. 19 Инструкции N 39);
     
     отрицательная суммовая разница не увеличивает размер НДС, возмещаемого из бюджета, то есть к зачету принимается та часть НДС, которая была выделена на счете 19 в момент оприходования товара, незачтенный остаток НДС является для покупателя убытком, который не уменьшает его налогооблагаемую прибыль (основание то же, что и по отрицательным суммовым разницам - отсутствие в перечне, приведенном в п. 15 Положения о составе затрат...).
     
     Таким образом, если придерживаться схемы отдельных налоговых органов, то проводки должны быть следующими:     
     


 

В учете продавца


 

В учете покупателя


Д-т

К-т

Сумма

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

3

62 (76)

80

144

Отражена суммовая разница [72 y.e. x (16.5 - 14,5) = 144 руб.)

80

60 (76)

144

За

80

68 (76)

24

Доначислен НДС по суммовой разнице (144 х 0,1667 = 24 руб.)

  
 

  
 

  
 

36

  
 

  
 

  
 

НДС уплаченный отнесен на расчеты с бюджетом (348 / 2 = 174 руб.)

68

19

174

5

80

62 (76)

360

Отражена суммовая разница [72 y.e. х (14,5 - 9,5) = 360 руб.)

60 (76)

80

360

5a

  
 

  
 

  
 

НДС уплаченный отнесен на расчеты с бюджетом (24 y.e. /2 х 9,5 = 114 руб.)

68

19

114

56

  
 

  
 

  
 

Списан НДС, фактически не уплаченный продавцу (348 /2- 114 = 60 руб.)

80

19

60

     
     Различие позиций заключается в том, что отдельные налоговые органы включают НДС в объем обязательства, поэтому считают суммовой разницей всю разницу между рублевыми оценками задолженности на день ее возникновения и на день оплаты. Минфин России, вероятно, под объемом обязательства понимает только стоимость товара (работ, услуг), поэтому считает суммовой разницей только разницу рублевых оценок без включения в нее НДС (в противном случае рекомендации Департамента налоговой политики по отражению НДС были бы прямым нарушением приказа Минфина России N 97).
     
     Таким образом, каждая организация должна, по мнению автора статьи, принять на себя риск выбора схемы налогового и бухгалтерского учета, которой она будет придерживаться на практике. При принятии этого решения можно учесть следующие обстоятельства. Поскольку позиция отдельных ГНИ менее выгодна для налогоплательщика, то в случае проверки организации вероятнее всего придется отстаивать свою правоту. В такой ситуации необходимо быть готовым доказать, что гражданское законодательство не включает НДС в объем обязательства - в противном случае НДС не может быть выделен из общей разницы рублевых оценок, то есть он будет считаться частью суммовой разницы, что означает требование его отнесения не на счет 19 или 68, а только на счет 80.
     

3. О возникновении суммовых разниц по операциям, выраженным в валюте или в условных денежных единицах

     
     На практике возникают ситуации, когда действующие формулировки нормативных актов и документов не позволяют однозначно доказать наличие или отсутствие суммовых разниц. В связи с тем, что налоговый режим отрицательных суммовых разниц является весьма невыгодным, для снижения налогового бремени вместо доказательства необходимости их учета в целях налогообложения предпринимаются попытки убедить в отсутствии суммовых разниц как таковых.
     
     Наиболее часто эта проблема возникает при расчетах авансом. Мнение об отсутствии в данном случае суммовых разниц чаще всего обосновывается текстом ст. 317 ГК РФ, согласно которой “подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон”, то есть при отсутствии особых указаний в договоре сумма задолженности определяется по курсу на дату аванса. Из этого делается вывод, что даже в случае изменения курса на дату передачи товара суммовых разниц не возникает, так как в соответствии с ГК РФ сумма задолженности определяется на дату получения оплаты и пересмотру не подлежит, а значит, в бухгалтерском учете продавец может отразить реализацию исходя из оценки задолженности на дату получения аванса, а не по курсу на дату отгрузки.
     
     Иными словами, предполагается, что сумма обязательства должна переоцениваться только в сравнении с курсом на день оплаты, если же оплата предшествует отгрузке, то курс сравнивается сам с собой, сравнение с курсом на день отгрузки исключается. Таким образом, проблема заключается в том, когда возникают суммовые разницы - по всем или только по расчетно-платежным операциям?
     
     Ответ на этот вопрос связан, на наш взгляд, с решением другой проблемы: каким