Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности заполнения Справки к расчету по налогу на прибыль


Особенности заполнения Справки к расчету по налогу на прибыль

     

А.А. Никонов,
юрисконсульт Департамента налогов
и права аудиторской фирмы “ФБК”

     Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (далее по тексту - Справка), формы которой приведены в приложениях N 11-12 инструкции Госналогслужбы России N 37 (далее по тексту - Инструкция), является дополнительной формой налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы одновременно с расчетом по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью. В эту Справку подлежит включению вся информация об отклонениях размера полученной за отчетный период балансовой (бухгалтерской) прибыли от размера налогооблагаемой (валовой) прибыли того же периода. С учетом многочисленных особенностей налогообложения кредитных организаций форма Справки для этих организаций отличается от формы Справки, установленной для прочих налогоплательщиков. В настоящем обзоре будут рассмотрены особенности заполнения формы Справки, установленной для некредитных организаций.
     
     Одной из особенностей заполнения формы Справки является необходимость соблюдения ряда правил, не вошедших в текст самой инструкции. В частности, вопреки п. 13 Положения о составе затрат налогоплательщики вправе согласно строке 2.2 Справки скорректировать по моменту оплаты не только выручку от реализации продукции (работ, услуг), но и выручку, полученную от реализации основных средств и прочего имущества. Ранее указание на такую возможность содержалось лишь в актах сомнительной юридической силы. Так, в п. 4 утвержденных Госналогслужбой России Методических рекомендаций по проведению проверок соблюдения валютного и налогового законодательства организациями при осуществлении экспорта сырьевых товаров от 14.02.97 N ВЕ-6-06/135 речь шла об “использовании предприятиями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества по мере оплаты”. Ряд неофициальных разъяснений специалистов Минфина России подтверждали также лояльную позицию этого ведомства по отношению к расширительному толкованию нормы п. 13 Положения о составе затрат. Однако подобные рекомендации и разъяснения не прошли экспертизы в Минюсте России и не были опубликованы надлежащим образом. Поэтому на такие акты нельзя было ссылаться при разрешении споров в судебных инстанциях. Иными словами, наличие этих актов не порождало указанных в них прав и обязанностей.
     
     Норма же графы 2 строки 2.2 формы Справки, прилагаемой к инструкции, - правило, содержащееся в полноценном нормативном акте, единственный дефект которого - несоответствие п. 13 Положения о составе затрат.
     

     Анализ консультаций, проведенных автором данной статьи, позволил выделить следующие моменты, вызывающие наибольшие затруднения у налогоплательщиков при заполнении Справки.
     
     1. По графе 3 строки 1 Справки “Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета” отражается соответствующий показатель строки 110 Отчета о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности.
     
     2. Для расчета сумм, отражаемых в графе 3 строки 2.1.”а” Справки используются данные об оплате отгруженной продукции (работ, услуг). При этом от суммы оплаты (без налога на добавленную стоимость и других аналогичных налогов), полученной в отчетном периоде за товары (работы, услуги), которые:
     
     а) отгружены и оплачены в отчетном периоде;     
     
     Например     
     


Наименование показателя

Значение показателей

п/п


 

Вариант 1

Вариант 2

1

2

3

4

1

Выручка (нетто) от реализации товаров (работ, услуг) (графа 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках)

100

100

2

Оплата (нетто) за товары (работы, услуги), всего (как правило, оборот по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")

50

90

3

Остаток (нетто) предварительной оплаты на начало отчетного периода, т.е. оплаты, полученной в прошлых отчетных периодах, за товар, подлежащий отгрузке в настоящем и последующих отчетных периодах (как правило, пассивное сальдо по кредиту счета 62 или 64 на начало отчетного периода, отражаемое по графе 3 строки 627 бухгалтерского баланса)

20

20

4

Остаток (нетто) предварительной оплаты на начало отчетного периода, т.е. оплаты, полученной в прошлых отчетных периодах, за товар, подлежащий отгрузке в отчетном и последующих периодах (как правило, пассивное сальдо по кредиту счета 62 или 64 на конец отчетного периода, отражаемое по графе 4 строки 627 бухгалтерского баланса)

40

5

5

Выручка (нетто) от реализации оплаченных товаров (работ, услуг) (определяется как стр. 2 + стр. 3 -стр. 4)

30

105

6

Изменение величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) (графа 3 строки 2.1."а" Справки, определяемая как стр. 5  - стр. 1)

-70

5


     б) отгружены в отчетном периоде, но оплачены до наступления этого периода;
     
     в) оплачены в отчетном периоде, но отгружены до наступления этого периода,
     
     вычитается сумма отгруженных в отчетном периоде товаров (работ, услуг), отраженная в графе 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках бухгалтерского баланса “Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)”. Тогда, если количество оплаченных товаров не превышает количество товаров, отгруженных в отчетном периоде, значение показателя графы 3 строки 2.1.”а” составит отрицательную величину. И наоборот, значение указанного показателя окажется положительной величиной, если количество отгруженных в отчетном периоде товаров окажется меньше количества оплаченных в отчетном периоде товаров, отгруженных в этом и предыдущих отчетных периодах.
     
      Во втором варианте примера оплата за реализованные товары превышает обороты по отгрузке товаров (работ, услуг) отчетного периода. Такое превышение объясняется поступлением в отчетном периоде средств в оплату товаров (работ, услуг), отгруженных в предшествующих отчетных периодах.
     
     3. По графе 2.1.”б” “Изменение величины себестоимости реализованной продукции” отражается разница между показателем графы 3 строки 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” Отчета о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности и себестоимостью указанных выше категорий товаров. При этом, если число отгруженных товаров (работ, услуг) превысит количество оплаченных товаров, данные по этой строке составят положительную величину.
     
     Например     
     

№ п/п

Наименование показателя

Значение показателей


 


 

Вариант 1

Вариант 2

1

2

3

4

7

Себестоимость реализации товаров (работ, услуг) (графа 3 строки 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности)

70

70

8

Остаток себестоимости неоплаченных товаров (работ, услуг) (по данным аналитического учета) на начало отчетного периода

35

35

9

Остаток дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги) на начало отчетного периода (как правило, остаток по дебету счета 62 графы 3 строк 231 и 241 бухгалтерского баланса)

50

50

10

Себестоимость оплаченных товаров (работ, услуг) [стр. 5 х (стр. 7 + стр. 8) : (стр. 9 + стр. 1)]

21

73,5

11

Изменение величины себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) (графа 3 строки 2.1."а" Справки, определяемая как стр. 7 - стр. 10)

49

-3,5

     
     Продолжая заполнение Справки данными из приведенного нами примера, получим:
     

№ п/п

Наименование показателя

Значение показателей


 


 

Вариант 1

Вариант 2

1

2

3

4

12

Изменение величины прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты от реализации продукции (работ, услуг) (графа 3 строки 2.1. Справки, определяемая как сумма показателей подл. "а" и "б" этой строки) (стр. 6 + стр. 11)

-21

1.5

     
     Аналогично порядку, прокомментированному в отношении заполнения данных по строкам п. 2.1 Справки, определяются данные по строке 2.2 Справки.
     

     При заполнении строки 2.2 Справки следует учесть изменения, внесенные в ее форму приказом Госналогслужбы России от 25.08.98 N БФ-3-02-210. Этим приказом утверждены Изменения и дополнения N 4 к Инструкции (далее по тексту - Изменения N 4).
     
     С учетом внесенных в справку изменений данные о реализации основных фондов и прочего имущества отражаются по строке 2.2 Справки без учета сведений о реализации ценных бумаг. Корректировка выручки и себестоимости реализованных ценных бумаг, вызванная применением плательщиками метода “по оплате”, отражается по строке 2.3 Справки. Соответствующие сведения, учтенные ранее по строке 2.2 Справки, переносятся на строку 2.3.
     
     4. Данные по строке 2 Справки (в том числе по строкам 2.1 и 2.2) заполняются только теми налогоплательщиками, которые определяют выручку для налогообложения по моменту оплаты. Все корректировки в отношении величины выручки и затрат, отражаемые по указанным строкам, должны быть результатом установленного организацией метода определения выручки по моменту оплаты. Корректировки доходов или расходов, вызванные иными причинами (реализацией ниже себестоимости, превышением установленных лимитов, норм и нормативов и т.п.), отражаются по соответствующим строкам разделов 3-5 Справки.
     
     5. При заполнении строки 3 Справки “Увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг), ценных бумаг по рыночной цене не выше их фактической себестоимости (для ценных бумаг - цены приобретения с учетом расходов на приобретение и реализацию)” необходимо учесть следующее.
     
     По строке 3.1 отражаются сведения о реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции, работ или услуг по ценам, не превышающим их фактическую себестоимость. При этом по строке 3.1. “а” корректируется прибыль, полученная до 4 августа 1998 года включительно, а по строке 3.1.“б” - прибыль, полученная после этой даты. Это разделение обусловлено изменениями в порядке корректировки, внесенными Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ, вступившим в силу 5 августа 1998 года.
     
     При заполнении данных строки 3.1. “а” следует учесть, что корректировка облагаемой прибыли, полученной до 5 августа 1998 года, производится не всегда. В частности, такую корректировку производить не следует, если соблюдены следующие условия:
     

     - рыночная цена реализованной с убытком продукции (работ, услуг) превышает себестоимость;
     
     - реализация производилась не в обмен на другую продукцию (работы, услуги);
     
     - в течение 30 дней, предшествующих реализации, продукция (работы, услуги) не реализовывались по ценам, превышающим фактическую себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Таким образом, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 2.5 Инструкции налогоплательщику, реализовавшему продукцию (работы, услуги) по ценам, не превышающим ее себестоимость, необходимо выяснить, должна ли корректироваться балансовая прибыль от такой сделки для целей налогообложения или нет.
     
     Для этого может быть рекомендована следующая последовательность действий.
     
     1) Определяется, имели ли место факты реализации аналогичной продукции, работ или услуг (далее “продукция”) по ценам выше фактической себестоимости в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим фактическую себестоимость. В случае положительного ответа на этот вопрос цена реализации по всем сделкам должна быть пересчитана по максимальной цене реализации 30-дневного периода.
     
     2) Если ответ на поставленный выше вопрос отрицательный, то необходимо выяснить рыночную цену на аналогичную продукцию. Если рыночная цена превышает фактическую себестоимость реализованной без прибыли продукции, то для целей налогообложения цена по рассматриваемым сделкам корректируется по рыночным ценам.
     
     3) Если рыночная цена на реализованную по ценам не выше себестоимости продукцию ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции без какой либо корректировки по рыночным ценам или по фактической себестоимости реализованной продукции.
     
     4) По всем перечисленным сделкам составляется дополнительный расчет, форма которого официально не утверждена. Эти расчеты представляются в налоговые инспекции одновременно с представлением бухгалтерской отчетности и расчета по налогу на прибыль. Согласно последнему абзацу п. 2.5 Инструкции на основании этих расчетов определяется сумма выручки от сделок по реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости.
     
     По строке 3.1. “б” отражаются изменения в облагаемой прибыли, полученной после 5 августа 1998 года включительно. Начиная с этой даты при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости применяется рыночная цена вне зависимости от каких-либо факторов. С этого момента максимальные цены реализации этой или аналогичной продукции (работ, услуг) и фактическая себестоимость не могут быть положены в основу определения облагаемой базы.
     

     Изменения, внесенные в справку, предполагают, что корректировка облагаемой прибыли не должна производиться, если рыночные цены реализованной без прибыли продукции (работ, услуг) ниже цены фактической реализации продукции (работ, услуг).
     

     Пример.
     
     Организация после 5 августа 1998 года реализовала продукцию за 100 руб. (без НДС). Себестоимость этой продукции 120 руб., а рыночная цена продукции 90 руб. Изменениями N 4 предписывается выручку для целей налогообложения в этом случае не корректировать.
     
     Представляется, что исполнение п. 2.5 Инструкции в этой части приведет к неисполнению п. 5 ст. 2 Закона о налоге на прибыль. Судите сами, в Законе предписывается применять рыночные цены при реализации продукции во всех случаях, когда цена реализации не превышает фактическую себестоимость. Инструкция устанавливает, что такая корректировка при превышении цены фактической реализации продукции (работ, услуг) над рыночными ценами не производится.
     
     Таким образом, исполнение Инструкции в этой части приведет к тому, что исчисленная по ней сумма налога окажется больше, чем сумма налога, исчисленная в соответствии с Законом. Применительно к рассмотренному выше примеру это означает, что руководствуясь Законом организация должна уменьшить облагаемую прибыль на 10 руб. Если же предприятие, игнорируя требования Закона, исполнит норму абз. 2 п. 2.5 Инструкции, то облагаемая прибыль не будет уменьшена на указанную сумму.
     

     Итак, как бы не поступил налогоплательщик, им будет нарушена либо норма закона, либо норма инструкции по его применению. Существует мнение, что до тех пор, пока инструкция не отменена, ее следует применять. Автор сторонником этой точки зрения не является. Дело в том, что в данном случае исполнение подзаконного акта приведет к неисполнению закона. Закон является нормативным актом более высокой юридической силы, по отношению к которому инструкция носит подчиненный характер. Поэтому при наличии коллизий между нормой закона и инструкцией по его применению должна использоваться норма закона.
     
     Немаловажно также и то, что при наличии претензий со стороны налоговых органов, настаивающих на применении абз. 2 п. 2.5 Инструкции в конкретной ситуации, суд разрешит спор на основе нормы закона, проигнорировав не соответствующую ему норму инструкции (п. 2 ст. 11 АПК РФ).
    

     Итак, налогоплательщик, осуществляющий после 5 августа 1998 года включительно реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, должен скорректировать облагаемую прибыль на сумму как положительной, так и отрицательной разницы между рыночной ценой и ценой фактической реализации. Такие действия налогоплательщика (в части отрицательной разницы) могут повлечь претензии со стороны налоговых органов. А суд может отменить санкции, примененные налоговым органом за корректировку прибыли на сумму отрицательных разниц.
     
     6. По строке 3.2 Справки отражается корректировка прибыли по операциям с акциями и облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Эта корректировка производится только в отношении операций, прибыль от которых включается в облагаемую базу после 5 августа 1998 года.
     

     Пример.
     
     Организация 20 июля 1998 года продала акции покупной стоимостью 10 000 руб. за 5 000 руб. Оплата за акции была получена 10 августа 1998 года.
     
     Выручка определяется организацией методом “по оплате”. Поскольку исчисление облагаемой прибыли по рассматриваемой операции производится после 5 августа 1998 года, необходимо выяснить следующее:
     
     1) обращаются ли акции на организованном рынке ценных бумаг,
     
     2) если обращаются, то какова рыночная цена проданных акций с учетом установленной предельной границы ее колебаний;
     
     3) если рыночная цена проданных акций (с учетом колебаний) ниже цены реализации акций, то каковы доходы от реализации других акций, полученные в том же периоде.
     
     Предположим, что в рассматриваемой ситуации акции обращались на организованном рынке ценных бумаг, то есть данные бумаги прошли листинг у лица, имеющего лицензию организатора торговли. Также предположим, что организатором торговли определены рыночная цена проданных акций -6 500 руб. и предельные границы ее колебаний - 500 руб. В таком случае рыночная цена с учетом предельной границы ее колебания составит 6 000 руб.
     
     15 августа 1998 года организация получила выручку от реализации акций другого эмитента в сумме 12 000 руб. Покупная стоимость этих акций -9 000 руб. Прибыль от этой операции - 3 000 руб.
     
     В рассматриваемой ситуации за счет прибыли от реализации акций (3 000 руб.) может быть частично погашен убыток от реализации других акций (5 000 руб.).
     
     Если в третьем квартале 1998 года организация больше не имела выручки от продажи акций, то по строке 3.2. “б” Справки следует отразить сумму непогашенного для целей налогообложения убытка от продажи акций -2 000 руб. (5 000 руб. - 3 000 руб.).
     
     Если бы в рассматриваемом примере рыночная цена с учетом предельной границы ее колебания составила 4 999 руб. или еще меньшую сумму, то вся сумма убытка от продажи акций (5 000 руб.) была бы отражена по строке 3.2. “а” Справки без учета доходов, полученных от реализации других акций.
     

     Обращаем внимание читателей на то, что убытки от продажи ценных бумаг могут быть учтены для налогообложения в пределах доходов от реализации ценных бумаг той же категории. При этом п. 2.4 подразделяет категории ценных бумаг на четыре вида:
     
     -     акции акционерных обществ;
     
     -     облигации предприятий и организаций;
     
     -     процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
     
     -     беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
     

     Пример.
     
     Убытки от реализации акций по цене, превышающей минимальную цену их продажи, определенную организатором торговли, составили 300 000 руб. Прибыль от реализации акций другого эмитента составила 100 000 руб., прибыль по операциям с государственными облигациями - 50 000, а с облигациями коммерческих организаций -400 000 руб.
     
     Для целей налогообложения “бухгалтерская” прибыль корректируется на 200 000 руб. соответствующей записью по строке 3.2. “б” (300 000 руб. - 100 000 руб.). Прибыль от реализации ценных бумаг облигаций не может быть уменьшена на сумму убытка от реализации акций из-за различий в категориях.
     

     Информация о рыночной цене и размере предельной границы ее колебаний публикуется хотя бы в одном из общероссийских изданий или сообщается официальным организатором торговли по требованиям участников рынка ценных бумаг (п. 2.4 Инструкции).
     
     7. Если превышение затрат, включаемых в себестоимость, над установленными пределами в бухгалтерском учете ошибочно отражено по дебету счетов использования прибыли, данные о таком превышении в строку 4.1. Справки включать не следует.
     

     8. По строкам “а” - “г” п. 4.1 Справки следует отразить превышение процентов, оплаченных сверх установленных нормативов:
     
     -     ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта по рублевым кредитам,
     
     -     15% годовых по кредитам, выданным в иностранной валюте,
     
     а также процентов по просроченным кредитам банков и бюджетным ссудам.
     
     При заполнении этих строк следует обратить внимание на следующие обстоятельства.
     
     8.1. Согласно подпункту “с” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 (далее по тексту - Положение о составе затрат) “вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки”.
     
     8.2. Если кредитным договором предусмотрено увеличение процентной ставки при несвоевременном исполнении обязательств по возврату кредита или уплате процентов по нему, то уплачиваемые сверх обычной ставки проценты являются неустойкой. Сумма этой неустойки включается в состав внереализационных доходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли, без каких-либо ограничений (п. 15 Положения о составе затрат). При сравнении со ставкой рефинансирования или с 15-процентной ставкой по рублевым кредитам сумма повышенных процентов не участвует.
     
     Сказанное подтверждается и судебной практикой. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.10.97 N 7358/95 *1  сказано, что “суду следует также учесть, что повышенные проценты являются ответственностью заемщика за невозврат в срок кредита, и рассмотреть вопрос о возможности применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации, предоставляющей суду право уменьшить неустойку, когда она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства”, а в постановлении Президиума от 14.10.97 N 4422/97 *1 говорится, что “повышенные проценты следует рассматривать как неустойку...”.
     
     -----
     *1 “Вестник ВАС РФ”. 1998, № 2

     

     Пример.
     
     В кредитном договоре предусмотрена уплата повышенных процентов с суммы не возвращенного в срок кредита.
     
     После истечения срока возврата кредита сумма процентов, исчисленных по ставке, применяемой при нормальном исполнении обязательств, составила 60 000 руб. Однако в связи с тем, что срок возврата процентов истек, была применена повышенная ставка процентов, сумма которых составила 130 000 рублей.
     
     Согласно подпункту “с” п. 2 Положения о составе затрат расходы по оплате процентов по просроченным ссудам для целей налогообложения не учитываются. Однако не вся сумма подлежащих уплате процентов может быть квалифицирована как плата за кредит (проценты по кредиту). Дело в том, что сумма превышения процентов, исчисленных по повышенной ставке, над суммой процентов, взимаемых при надлежащем исполнении обязательств заемщиком, не может быть определена как проценты по просроченной ссуде. Объясняется это тем, что условие договора, предусматривающее такое увеличение при ненадлежащем исполнении обязательств, есть не что иное как соглашение о неустойке, обеспечивающей своевременное получение причитающихся кредитору сумм.
     
     Следовательно, отражение в учете и налоговой отчетности рассматриваемой операции следовало производить следующим образом:
     
     Д-т 20, 44 К-т 51 - 60 000 руб. - отражается сумма процентов, начисленных по ставке, применяемой при надлежащем исполнении обязательств;
     
     Д-т 80 К-т 51 - 70 000 руб. (130 000 руб. - 60 000 руб.) - отражено превышение суммы уплаченных процентов над суммой процентов, исчисленных по ставке, применяемой при надлежащем исполнении обязательств.
     
     Для целей налогообложения сумма прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, корректируется следующим образом:

     

Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета налога от фактической прибыли”

     

№ п/п

Показатели

Сумма

4.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:


 

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
      г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

60 000

     
      Сумма неустойки, признанной организацией, включается в состав внереализационных расходов и корректировке для целей налогообложения не подлежит.
     

     Другой пример.
     
     Кредитным договором установлено, что при просрочке уплаты процентов по кредиту их размер увеличивается в два с половиной раза. Проценты, подлежащие оплате по сроку, составили 30 000 рублей. Однако просрочка в их уплате повлекла необходимость уплаты 75 000 рублей (30 000 руб. * 2,5).
     
     В бухгалтерском учете на счета издержек производства и обращения сумма процентов относится без учета их увеличения, вызванного ненадлежащим исполнением обязательств:
     
     Д-т 20, 44 К-т 51 - 30 000 рублей.
     
     Сумма такого увеличения является неустойкой, признанная сумма которой относится на убытки заемщика:
     
     Д-т 80 К-т 51 - 45 000 руб. (75 000 руб. -  30 000 руб.).
     
     Для целей налогообложения сумма уплаченных процентов корректируется по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта. В рассматриваемой ситуации сумма процентов, учитываемых при налогообложении, составила 25 000 руб.
     
     Корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, производится следующим образом:

     

Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета налога от фактической прибыли”

     

№ п/п

Показатели

Сумма

4.

Прибыль для целен налогообложения увеличивается на суммы:


 

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ. услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по: а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта

5000

    

( Продолжение следует )