Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет для целей налогообложения в торговых организациях


Бухгалтерский учет для целей налогообложения в торговых организациях

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга,
Госналогслужба России

1. Общее положение

     
     Товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары”. В основном этот счет используется снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.
     
     Однако промышленные и другие производственные предприятия учитывают как товары, приобретенные специально для продажи на сторону или своим работникам (в том числе в порядке выплаты заработной платы), какие-либо изделия, материалы, продукты. Стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, подлежащая возмещению покупателями отдельно, также учитывается на счете 41 “Товары”.
     
     На указанном счете снабженческие, сбытовые, торговые организации учитывают покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, которая служит для производственных или хозяйственных нужд и учитывается на счете 01 “Основные средства” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
     
     На балансовом счете 41 “Товары” не подлежат учету те товары, которые приняты на ответственное хранение. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению они подлежат учету на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. На счете 002 предприятия-покупатели учитывают товарно-материальные ценности в случаях:
     
     - получения от поставщиков, по которым организации на законных основаниях отказались от акцепта счетов-платежных требований и их оплаты;
     
     - получения от поставщиков без оплаты, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
     
     - принятия на ответственное хранение по другим причинам.
     
     Организации-поставщики учитывают на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” товарно-материальные ценности, которые оплачены покупателями, но в виде исключения, оставлены на ответственное хранение с оформлением сохранной расписки и не вывезены по причинам, не зависящим от них.
     
     Товарно-материальные ценности на счете 002 учитываются согласно приемо-сдаточным актам или счетам-платежным требованиям по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.
     

     Товары, принятые на комиссию, учитываются организациями-комиссионерами на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в соответствии с договором в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
     

2. Розничный и оптовый товарооборот

     
     Закупку и продажу товаров имеют право осуществлять как специализированные торговые организации, так и неспециализированные.
     
     Реализация товаров регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и п. 4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, доведенных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5.
     
     Из указанных Методических рекомендаций следует:
     
     - под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации; продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, с мелкооптовых баз, из сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения; продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет;
     
     - оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организации другой организации для последующей перепродажи или потребления. Продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот.
     

3. Учет поступления товаров

     
     Принятые организацией в установленном порядке товары приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования (п. 12 Примерных правил работы предприятия розничной торговли, утвержденных Роскомторгом 17.03.94 N 1-314/32-9).
     
     Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным приказом Минторга России от 28.11.88 N 229.
     

     Пример оприходования товаров от поставщиков:
     
     1. Уплачено поставщику за товар - 60 тыс. руб. - Д-т 60 К-т 50, 51, 52.
     
     2. Оприходованы товары:
     
     на стоимость покупки - 60 тыс. руб. - Д-т 41 К-т 60;
     
     на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам - 20 тыс. руб. - Д-т 41 К-т 42.
     
     3. Оприходована тара под товарами, полученными от поставщиков, - 10 тыс. руб. - Д-т 41 К-т 60.
     
     4. Списаны транспортные расходы по доставке товаров сторонним транспортом - 5 тыс. руб. - Д-т 44 К-т 60.
     
     5. Оплачен НДС за транспортные услуги - 1 тыс. руб. - Д-т 19 К-т 60.
     
     6. Отражен в учете НДС по поступившим товарам - 12 тыс. руб. - Д-т 41 к-т 60 (для оптовой торговли - Д-т 19 К-т 60).
     
     Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.
     
     Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
     

4. Учет торговых наценок

     
     Если в организациях розничной торговли учет ведется по продажным ценам, то суммы скидок и накидок на товары учитываются на счете 42 “Торговая наценка”. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
     
     По кредиту счета 42 “Торговая наценка” отражаются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) при оприходовании товаров, а по дебету этого счета - суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. товарам.
     
     Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
     

     Порядок проведения документального оформления и сроки инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, а также Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     Основными бухгалтерскими записями на счетах по учету результатов инвентаризации могут быть:
     
     1. Оприходование выявленных излишков товаров - Д-т 41 “Товары” К-т 80 “Прибыли и убытки”.
     
     2. Отражение торговой надбавки, относящейся к выявленным излишним товарам, - Д-т 41 “Товары” К-т 42 “Торговая наценка”.
     
     3. Отражение выявленной недостачи товаров - Д-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т 41 “Товары”.
     
     4. Списание торговой надбавки на недостающие товары - Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 83 “Доходы будущих периодов”.
     
     5. Списание недостающих товаров:
     
     - в пределах норм убыли - Д-т 44 “Издержки обращения” или 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” К-т 84 “Недостачи и потери”;
     
     - сверх норм убыли за счет виновных лиц - Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, К-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
     
     - на разность между ценой взыскания и стоимостью товаров по учетным ценам - Д-т 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, К-т 83 “Доходы будущих периодов”;
     
     - сверх норм убыли за счет организации - Д-т 80 “Прибыли и убытки” К-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения при отсутствии решения судебных органов;
     
     - списание разницы между учетными и покупными ценами, относящейся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, за счет организации - Д-т 83 “Доходы будущих периодов” К-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка”, уменьшенной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
     
     Пример:
     

     1. Сумма скидок (накидок) на остаток товаров на начало отчетного месяца составляет 40 тыс. руб.
     
     2. Сумма оборота по кредиту счета 42 (сумма скидок (накидок) за отчетный период) - 200 тыс. руб.
     
     3. Сумма оборота по дебету счета 42 (списано скидок (накидок) на прочие списания) - 10 тыс. руб.
     
     4. Сумма реализации товаров за отчетный период - 500 тыс. руб.
     
     5. Сумма остатков товаров на конец отчетного периода - 100 тыс. руб.
     
     6. Средний процент скидок (накидок) со стоимости товаров по учетным ценам:
     

      ( 40 + 200 -10) * 100
     -------------------------- = 38,3 %
            500 + 100          

     7. Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, определяется следующим образом:
     

     100 * 38,3
     ---------- = 38,3 тыс. руб.
         100 

     
     Вышеуказанное следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.85 N 40.
     
     Следует учесть, что величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли.
     

5. Учет реализации товаров в торговле

     
     В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (50 “Касса, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п.) отражается продажная стоимость реализованных товаров.
     
     По дебету счета 46 с кредитом счета 41 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков.
     
     По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” подлежит отражению также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары (оборот по реализации товаров транзитом учитывается внесистемно).
     
     Снабженческо-сбытовые, заготовительные предприятия и организации, оптово-посреднические фирмы, торгово-закупочные предприятия, предприятия и организации торговли и другие юридические лица, осуществляющие в соответствии с утвержденным уставом организации функции по закупке, хранению и продаже продукции (товаров), кроме продукции (товаров), по которой в соответствии с действующим законодательством применяются регулируемые снабженческо-сбытовые надбавки, реализуют ее по свободным ценам, устанавливаемым указанными предприятиями и организациями по согласованию с потребителем, исходя из сложившего спроса и предложения на соответствующем товарном рынке, а также качества и потребительских свойств продукции (товаров). При этом в свободной цене продукции (товара) учитываются свободная отпускная цена предприятия-изготовителя или цена другого поставщика (цена закупки), а также затраты указанных организаций (предприятий) по ее закупке, хранению, транспортировке и реализации и необходимая прибыль.
     
     Указанное выше следует из п. 3.1 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Мин-экономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982.
     

     В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы по закупке, хранению, комплектации, подсортировке, фасовке, транспортировке и реализации продукции (товаров), а также прибыль, признанная необходимой для нормальной деятельности.
     
     Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), кроме торговых надбавок, уровень которых регулируется в соответствии с действующим законодательством. В торговую надбавку включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (в зависимости от вида поставки, предусмотренного в свободной отпускной цене предприятия-изготовителя или цене закупки продукции (товаров), и условий поставки, указанных в договоре на поставку), другие расходы по закупке и реализации товаров розничных торговых организаций и предприятий, налог на добавленную стоимость и прибыль.
     
     Если органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с предоставленными правами установлены предельные размеры торговых надбавок, то при отпуске мелкооптовых партий товаров розничными предприятиями торговли расчеты с юридическими лицами следует производить по свободным отпускным ценам с добавлением части надбавки с тем, чтобы последние для возмещения своих транспортных и других расходов также могли применять надбавку, по совокупности не превышая ее предельного размера. В случае если по продукции и товарам применяются регулируемые торговые надбавки, предприятия применяют торговую надбавку не выше установленных размеров.
     
     Свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничным торговым предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок (при применении в установленном порядке предельных размеров торговых надбавок изменение цен продавцом производится в пределах этих размеров).
     

6. Продажа товаров через комиссионера

     
     Под комиссионером понимается организация, независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров, принятых на комиссию по договору розничной купли-продажи.
     
     Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение. За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством (п. 1, 3 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.06.98 N 569).
     

     Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, размер которого определяется соглашением сторон. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.
     
     Новый товар с недостатками, не обнаруженными при его приеме на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования этого товара (п. 27 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами).
     
     В случае если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Комиссионер, продавший товар по цене, ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительное согласие комитента на отступление от его указаний (п. 31-32 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами).
     
     Товары, отгруженные на комиссионных и иных подобных началах, учитываются на счете 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции с кредитом счета 41 “Товары” и списываются на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при поступлении от комиссионера информации о реализации переданных ему товаров.
     

Бухгалтерские записи списания реализованных товаров

     
     1. Отгружены покупателю (комиссионеру) товары - Д-т 45 “Товары отгруженные” К-т 41 “Товары”.
     
     2. Списание тары под товарами отдельно выделенной в счете строкой по условиям поставки - Д-т 45 “Товары отгруженные” К-т 41 “Товары”.
     

     3. Поступление денег за товары - Д-т 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     4. Поступление денег за отгруженную тару - Д-т 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет” К-т 45 “Товары отгруженные”.
     
     5. Списание реализованных товаров - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 45 “Товары отгруженные”.
     
     6. Начисление налога на добавленную стоимость на реализованные товары - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 68 “Расчеты с бюджетом”.
     

Бухгалтерские записи списания реализованных товаров по мере отгрузки

     
     1. Отгрузка товаров покупателю по отпускной стоимости - Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     2. Включение отдельно в счет стоимости тары - Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 41, субсчет “Тара и тарные материалы”.
     
     3. Списание стоимости реализованных товаров - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 41, субсчет “Товары на складах”.
     
     4. Начисление НДС на реализованные товары - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     5. Поступление денег от покупателей за отгруженные товары - Д-т 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет” К-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     6. Поступление денег от покупателей за тару - дебет счетов денежных средств с кредитом счета 62.
     

7. Реализация товаров по товарообменным операциям

     
     В соответствии со ст. 567-570 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в  обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     Как предусмотрено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     

     Учитывая изложенное выше, а также письмо Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4, при методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в размере стоимости, предусмотренной в договоре мены. Одновременно в дебет счетов реализации списывается стоимость отгруженных организацией товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
     
     Товары, поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62.
     

Основные бухгалтерские проводки при реализации товаров по товарообменным операциям

     
     1. Оприходование полученных товаров в счет товарообмена - по Д-т 41 “Товары” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражается покупная стоимость товаров, а по Д-т 41 “Товары” К-т 42 “Торговая наценка” - сумма торговой наценки (надбавки).
     
     2. Отгрузка (отпуск) товаров по обмену - Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     3. Списание реализованных товаров - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 41 “Товары”.
     
     4. Начисление НДС по расчету в бюджет  - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     5. Списание финансового результата от товарообмена:
     
     прибыль - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 80 “Прибыли и убытки”;
     
     убыток - Д-т 80 К-т 46.
     
     6. Уменьшение задолженности покупателю (поставщику) за полученные товары на стоимость отгруженных товаров - Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К- 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     Необоснованное уменьшение финансовых результатов для целей налогообложения не принимается, так как в соответствии с п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений) при осуществлении организациями обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка,  а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации.
     

     Если организация обменивает вновь приобретенные товары, которые ранее не продавались, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже балансовой стоимости с учетом стоимости приобретения товаров, расходов по их до-ставке, хранению, реализации и других аналогичных расходов. При этом необходимо учесть изменения, внесенные федеральными  законами от 31.07.98 N 141-ФЗ и N 143-ФЗ.
     

8. Возврат товаров

     
     При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров (п. 2.1.5-2.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5).
     
     В случае несоответствия фактического наличия товаров данным, указанным в сопроводительных документах, или отклонения по качеству, установленному в договоре, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
     
     Как следует из п. 2.1.9 и 2.1.12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).
     

Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товаров от населения

     
     1. Оприходование возврата товаров по отпускным ценам - Д-т 41 “Товары” К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     2. Восстановление торговой надбавки по возвращенному товару - Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” К-т 42 “Торговая наценка”.
     

     3. Уменьшение розничного товарооборота на стоимость возвращенных населением товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы (на отпускную стоимость товаров способом “сторно” - дебет и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     4. Выплаты покупателям денег по возвращенным товарам - Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т 50 “Касса”.
     
     5. Возврат некачественного товара организациям-поставщикам - Д-т 63 “Расчеты по претензиям” К-т 41 “Товары”; Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 41 “Товары” - на сумму торговой надбавки.
     
     6. Списание затрат, связанных с возвратом продукции, и других аналогичных расходов - Д-т 63 “Расчеты по претензиям” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;
     
     7. Перечисление средств поставщиком по претензиям - Д-т 51 “Расчетный счет” К-т 63 “Расчеты по претензиям”.
     
     8. Списание неудовлетворенных претензий в связи с отказом арбитражного суда по взысканию - Д-т 80 “Прибыли и убытки” К-т 63 “Расчеты по претензиям”.
     
     При этом следует учесть следующее:
     
     - на возврат непроданных товаров указанные проводки не распространяются, так как по товарам, возвращенным от посредника, выручка от реализации не увеличивается, а товары, которые организации оплатили, но не сумели продать и возвратили собственнику, в бухгалтерском учете отражаются как покупные;
     
     - торговые организации не осуществляют ремонт некачественных товаров;
     
     - претензии предъявляются к поставщикам товаров за обнаруженные несоответствия качеству, стандартам, техническим условиям согласно заказам.
     

9. Списание издержек обращения на реализованные товары

     
     Из п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.95 N 1-550/32-2, следует, что в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Сальдо счета 44 “Издержки обращения” равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.
     
     При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     

     1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце - 200 тыс. руб.
     
     2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 600 тыс. руб.
     
     3. Отношением п. 1 к п. 2 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров - 200 : 600 = 0,33 * 100 = 33 %.
     
     4. Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, определяется путем умножения их на средний процент и деления полученного произведения на 100.
     
     Необходимо принять во внимание следующее:
     
     - транспортные расходы распределяются только сторонних организаций (железнодорожный, водный, воздушный, автомобильный транспорт, гужевые перевозки);
     
     - к транспортным расходам относится оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата по экспедиционным операциям;
     
     - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
     
     - плата за временное хранение грузов и т.п.;
     
     - расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.);
     
     - расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости, то есть на счета 10 “Материалы”, 07 “Оборудование к установке”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”;
     
     - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье “Расходы на тару”;
     
     - не списываются на статью “Транспортные расходы” штрафные санкции, уплаченные за простой транспорта и нарушение условий перевозок;
     

     - в организациях торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при распределении издержек обращения на остаток товаров не учитываются проценты по кредитам банков.
     
     Однако, учитывая п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Момент учета затрат по производству и реализации в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     
     Следовательно, при расчете выручки от реализации по методу оплаты не учитываются издержки обращения, приходящиеся на неоплаченные товары, что также следует из п. 3 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.97 N 22.