Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Создание дочернего общества: правовые основы, бухгалтерское оформлениеи налогообложение


Создание дочернего общества: правовые основы, бухгалтерское оформление и налогообложение

     

А.А. Ефремова,
советник вице-президента
ОАО “Аэрофлот-Российские Международные Авиалинии”

     

1. Правовые основы создания дочернего общества

     
     В настоящее время законодательство допускает возможность создания дочернего общества двумя способами - учреждение вновь или реорганизация *1. В случае использования первого способа появляется совершенно новый субъект гражданского оборота, права и обязанности которого до момента возникновения вообще не существовали и, естественно, не могли принадлежать кому бы то ни было. Реорганизация существующего юридического лица путем выделения дочернего общества связана с правопреемством, то есть вновь создаваемые юридические лица становятся правопреемниками ранее существовавшего лица, а значит, принимают на себя его права и обязанности. Здесь нельзя говорить о появлении совершенно нового субъекта, поскольку он уже существовал в рамках реорганизуемого юридического лица.
     
     -----
     *1 Здесь и далее будем пользоваться “Комментарием к Федеральному закону об акционерных обществах” (Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, под редакцией Г.С. Шапкиной). - М.: Издательство БЕК, 1996

     
     В предлагаемом материале процедура выделения рассмотрена на примере акционерного общества, поскольку данная форма является на сегодняшний день наиболее распространенной. Если среди участников реорганизации имеются иные формы юридических лиц, то данный процесс будет регулироваться собственными правовыми актами (например, для обществ с ограниченной ответственностью - ст. 54-55 Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”). По вопросу выделения все эти акты содержат практически одинаковые положения (за исключением чисто технических аспектов, например, распределение акций заменяется на распределение паев и т.д.), поэтому с точки зрения бухгалтерского оформления рассматриваемых процессов предлагаемый материал представляет интерес для любых организационно-правовых форм юридических лиц (коммерческих организаций).
     
     Процедура реорганизации юридических лиц путем выделения определяется ст. 57-60 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) и ст. 15, 18, 19 Федерального закона “Об акционерных обществах”.
     
     При выделении из состава одного общества другого происходит наделение выделившегося общества частью прав и обязанностей основного общества. Из состава первичного общества могут быть выделены одно или большее число обществ. В этом случае реорганизуемое общество не прекращает своего существования и из государственного реестра не исключается.
     
     Решение о проведении реорганизации юридического лица, функционирующего в форме акционерного общества, в соответствии со ст. 48 Федерального закона “Об акционерных обществах” отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть передано для решения совету директоров (наблюдательному совету) или исполнительному органу общества. Инициатором принятия решения о реорганизации (если иное не предусмотрено уставом) может выступать совет директоров, а само решение принимается общим собранием акционеров большинством в 3/4 голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие в собрании. Необходимо учитывать также, что в соответствии с действующим законодательством в голосовании по данному вопросу принимают участие (и имеют право голоса) и владельцы привилегированных акций.
     

     После принятия решения о реорганизации общество не вправе распоряжаться своими основными и оборотными средствами иным образом, кроме как передать их вновь создаваемым юридическим лицам.
     
     Распределение прав и обязанностей реорганизуемого общества между его правопреемниками должно предусматривать, какие требования кредиторов подлежат удовлетворению тем или иным из вновь образовавшихся обществ. Здесь возможны злоупотребления, связанные с концентрацией пассивов (имеется в виду кредиторская задолженность) в одном из обществ с целью избавить от ответственности другие общества. Во избежание этого кредиторам предоставлено право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств реорганизуемым обществом, уведомив его о своих требованиях (ст. 60 ГК РФ). Для этого орган, принявший решение о реорганизации, обязан письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. Срок предъявления требований кредиторами - не позднее 60 дней с даты направления обществом кредитору уведомления о реорганизации.
     
     Это может привести к тому, что к реорганизуемому юридическому лицу будут предъявлены многочисленные требования о досрочном погашении обязательств, и, как следствие, его финансовое положение может существенно ухудшиться.
     
     Акционеры общества имеют право потребовать от него выкупа принадлежащих им акций в случае, если решение о реорганизации общества принималось без их участия или если они голосовали против (ст. 75 Федерального закона “Об акционерных обществах”).
     
     Среди кредиторов реорганизуемого юридического лица законодательство выделяет также государство в лице уполномоченных им органов, поэтому о предстоящей реорганизации налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в десятидневный срок с момента принятия решения о реорганизации (ст. 11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”). Как правило, в этом случае проводится комплексная налоговая проверка реорганизуемого общества, целью которой является установление факта наличия или отсутствия задолженности перед бюджетом и целевыми внебюджетными фондами по обязательным платежам, налогам и сборам.
     
     Для проведения реорганизации в форме выделения реорганизуемое акционерное общество должно представить в государственный регистрационный орган следующие документы:
     

     - решение общего собрания акционеров о реорганизации общества в форме выделения, порядке и условиях выделения, создании нового общества;
     
     - учредительные документы нового акционерного общества;
     
     - разделительный баланс.
     
     Пунктом 1 ст. 59 ГК РФ установлены требования к содержанию основных документов, регулирующих передачу вновь созданным юридическим лицам части имущества, прав и обязательств реорганизуемого предприятия: “передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами”.
     
     Передаточный акт должен включать весь комплекс обязательств реорганизуемого общества с указанием лица, которому передаются соответствующие права и обязанности. Кроме того, в передаточном акте обязательно должны быть отражены следующие сведения:
     
     - об уведомлении кредиторов о реорганизации предприятия - дата и форма уведомления (по почте с уведомлением о вручении, с курьером под роспись о вручении и т.п.);
     
     - о составе имущества, недостатках, выявленных в переданном имуществе; отдельно указывается имущество, обремененное какими-либо обязательствами (переданное в залог, в доверительное управление и т.д.).
     
     К правам и обязанностям, передаваемым в порядке правопреемства, могут относиться не только имущественные, но и неимущественные права (например, права на фирменное наименование, на пользование зарегистрированным в установленном порядке товарным знаком и др.).
     
     День подписания передаточного акта признается моментом передачи предприятия и перехода риска случайной гибели или случайного повреждения его имущества. Вместе с тем момент передачи предприятия не совпадает с моментом получения права собственности на это предприятие, который определяется датой государственной регистрации вновь созданных юридических лиц.
     
     Разделительный баланс относится к числу документов, которые в обязательном порядке должны быть представлены в регистрирующий орган для государственной регистрации обществ, вновь возникающих в результате реорганизации. Данные разделительного баланса одновременно являются данными вступительного баланса, созданного в результате выделения нового юридического лица. Вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо с момента создания наделяется имуществом и обязательствами, стоимостная оценка которых переносится из разделительного баланса в баланс вновь созданного юридического лица в качестве вступительного сальдо. При этом разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица.
     
     Само содержание передаточного акта и разделительного баланса определяет, что их составление может осуществляться только после проведения полной инвентаризации имущества и обязательств общества, подлежащего реорганизации. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.
     

     Постановка на учет в налоговой инспекции организаций, созданных в результате реорганизации, осуществляется в соответствии с требованиями раздела II инструкции Госналогслужбы России от 13.06.96 N ВА-3-12/49 “О порядке учета налогоплательщиков”.
     

2. Реорганизация общества путем реструктуризации

     
     В процессе реорганизации статус юридического лица получает субъект, который ранее уже существовал “внутри” реорганизуемого общества, причем этот факт не обязательно должен быть оформлен внутренними регламентами, то есть выделяться может не только оформленное подразделение (филиал, цех и т.п.), но и неоформленное (производство продукции определенного вида, из определенного сырья, для определенного потребителя и т.п.), однако во втором случае процесс реорганизации потребует гораздо большей подготовительной работы.
     
     Более предпочтительной, с позиции сокращения трудоемкости подготовительных процедур и их упорядочения, является реорганизация общества путем его реструктуризации, когда выделяются обособленные структурные подразделения (представительства, цеха и т.д.), имеющие статус филиалов, то есть формирующие обособленные балансы и зарегистрированные в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
     
     Процедура реорганизации в данном случае будет осуществляться поэтапно.
     
     На первом этапе исполнительный орган акционерного общества по данным отчетной документации (по состоянию на последнюю отчетную дату) для каждого выделяемого структурного подразделения проводит инвентаризацию имущества, прав и обязательств, формирует списки дебиторов и кредиторов, определяет расчетную величину уставных капиталов вновь создаваемых дочерних обществ. Величина уставного капитала дочернего общества рассчитывается на основе данных о необоротных активах (материальных и нематериальных активах, долгосрочных финансовых вложениях), запасах и затратах (в том числе денежных средствах), вносимых головным предприятием в уставный капитал новых юридических лиц (на базе того имущества, которое находится на момент выделения на обособленном балансе подразделения). Кроме того, исполнительный орган головного предприятия рассчитывает величину чистых активов вновь создаваемых предприятий после передачи последним не внесенных в уставные капиталы оставшихся частей активов и пассивов, учтенных на обособленных балансах выделяемых структурных подразделений.
     
     На втором этапе исполнительным органом акционерного общества производится подготовка передачи части прав и обязательств выделяемых структурных подразделений вновь созданным юридическим лицам. При этом осуществляются следующие мероприятия:
     

     1. Окончательно рассчитывается величина чистых активов каждого дочернего общества с учетом изменений в балансах ликвидированных подразделений на последнюю отчетную дату.
     
     2. Принимаются решения об уменьшении (увеличении) уставных капиталов дочерних обществ. Уменьшение размера уставного капитала в случае, если его величина превышает стоимость чистых активов, является обязательной процедурой - государственная регистрация нового юридического лица возможна только в случае, когда размер уставного капитала не превышает стоимость чистых активов организации. Увеличение уставного капитала путем дополнительного размещения акций является процедурой добровольной и может производиться в том случае, если чистые активы превышают величину первоначально зарегистрированного уставного капитала.
     
     3. Проводится подготовка передачи оставшейся части активов (дебиторской задолженности) вновь созданным дочерним обществам (по данным баланса на последнюю отчетную дату); составляются окончательные списки дебиторов, задолженность которых подлежит передаче новым юридическим лицам; разрабатывается соглашение о переходе прав кредитора от головного предприятия к дочернему (в соответствии с окончательными списками дебиторов).
     
     4. Осуществляется подготовка передачи кредиторской задолженности головного предприятия вновь созданным дочерним обществам (по данным баланса на последнюю отчетную дату); готовятся соглашения об оплате дочерними хозяйственными обществами части текущей (подлежащей погашению) кредиторской задолженности головного предприятия, числящейся до реорганизации на балансах соответствующих структурных подразделений; готовятся соглашения о передаче (по согласованию с кредиторами головного предприятия) оставшейся части кредиторской задолженности головного предприятия вновь созданным юридическим лицам.
     
     На третьем этапе оформляется передача оставшейся части активов и кредиторской задолженности головного предприятия дочерним обществам. При этом возможны две ситуации.
     
     1. Зарегистрированный уставный капитал больше чистых активов дочерних обществ:
     
     - заключается соглашение о выкупе дочерней компанией у головного предприятия собственных акций для уменьшения уставного капитала в соответствии с принятым собственником решением;
     

     - в счет оплаты выкупаемых акций дочернее общество принимает на себя обязательства головного предприятия перед его кредиторами в соответствии с п. 4 второго этапа.
     
     2. Зарегистрированный уставный капитал не превышает (меньше или равен) чистые активы дочернего общества:
     
     - заключается соглашение о приобретении головным предприятием акций дочернего общества (для увеличения уставного капитала в соответствии с принятым собственником решением);
     
     - в счет оплаты приобретаемых акций головное предприятие передает права кредитора в соответствии с заключенным соглашением (п. 3 второго этапа).
     
     После проведения перечисленных мероприятий и государственной регистрации новых размеров уставных капиталов дочерних хозяйственных обществ процесс передачи прав и обязательств, учтенных на обособленных балансах бывших структурных подразделений, завершается.
     

3. Бухгалтерское оформление создания дочернего общества путем учреждения вновь

     
     В связи с введением в действие первой части ГК РФ приказом Минфина РФ от 28.07.95 N 81 в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению были внесены изменения, в частности для отражения рассматриваемых нами операций предписано использовать счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”.
     
     1. При учреждении дочернего общества (по дате государственной регистрации вновь созданного юридического лица) на стоимость имущества, подлежащего передаче, делается запись:     
     


У передающей стороны (материнской компании)

Наименование операции

У принимающей стороны (дочернего общества)

  
 

Дебет

Кредит


 

Дебет

Кредит

1

06

78

Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал дочернего общества, получена выписка из реестра акционеров дочернего общества

75

85

     
     2. При передаче имущества дочернему обществу (вид имущества, порядок оценки его стоимости и сроки передачи дочернему обществу должны быть определены в учредительных документах) по дате фактической передачи имущества делаются записи:     
     


У передающей стороны (материнской компании)

Наименование операции

У принимающей стороны (дочернего общества)

  
 

Дебет

Кредит


 

Дебет

Кредит

1

78

51

Отражен вклад в уставный капитал денежными средствами - по дате выписки банка

51

75

2

78

46,47,48

Отражена передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, погашена задолженность перед дочерним обществом -по договорной оценке учредительных документов

01,04, 06,07, 10, 12, 41,58,...

75

3

46,47, 48

01,04,06, 07, 10, 12, 41,58,...

Списана с баланса учетная стоимость переданного имущества -по данным бухгалтерского учета

  
 

  
 

4

02,05, 13

47.48

Списан накопленный износ по амортизируемому имуществу, бывшему в эксплуатации -по данным бухгалтерского учета

  
 

  
 

5

46,47, 48

23,76,...

Списаны затраты по передаче имущества -транспортировка до склада дочернего общества, демонтаж объектов основных средств, регистрационный сбор за переоформление владельца ценных бумаг и др. (счет 23 -собственными силами, счет 76 -силами сторонних организаций)

  
 

  
 

6

46,47, 48 (80)

80 (46,47, 48)

Отражен финансовый результат от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал -прибыль или убыток

  
 

  
 

   
     Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал оформляется общепринятыми первичными бухгалтерскими документами - актами приема-передачи, накладными и т.д. (например, при передаче основных средств оформляются все предусмотренные формы ОС-1, ОС-4 и др.), на которых делается пометка “вклад в уставный капитал”. Отсутствие указанной пометки может повлечь некоторые сложности в случае налоговой проверки обеих организаций - сложности по доказательству того факта, что имущество являлось вкладом в уставный капитал.
     
     Особое внимание бухгалтеров следует обратить на тот факт, что современная нормативная база по регулированию бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97) не допускает приходования износа у принимающей стороны (проводка Д-т 01 К-т 02), то есть первоначальная стоимость имущества для дочернего общества будет равна его договорной стоимости, определенной в учредительных документах и повторно зафиксированной в первичных документах по приему-передаче имущества.
     

     К сожалению, практика свидетельствует о некоторых типичных ошибках, допускаемых бухгалтерами при оформлении передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал:
     
     у передающей стороны
     
     - прибыль от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал не относится на счет 80, а включается в состав доходов будущих периодов (счет 83), добавочного капитала (счет 87) или иных счетов, что противоречит действующей Инструкции по применению Плана счетов и искажает отчетность по показателям объема как балансовой, так и налогооблагаемой прибыли;
     
     - убыток от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал не относится на счет 80, а уменьшает собственный капитал (счета 86, 87, 88), что противоречит действующей нормативной базе (Инструкции по применению Плана счетов, Положению по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, Положению по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/97 и др.) и искажает отчетность по показателям финансового результата;
     
     у принимающей стороны
     
     - приходование имущества осуществляется через счета учета капитальных вложений (счет 08), что противоречит действующей Инструкции по применению Плана счетов и искажает отчетность по показателям объема капитальных вложений;
     
     - приходование имущества, требующего монтажа, сразу отражается на счете 01, что заставляет включать расходы по монтажу в себестоимость продукции (нарушается постановление о составе затрат N 552) или в сметы по использованию собственных источников (фондов), что в обоих случаях занижает учетную стоимость основных средств и искажает отчетность по показателям необоротных активов и по налогу на имущество;
     
     - расчетным путем со стоимости полученного имущества выделяется налог на добавленную стоимость, который затем относится на расчеты с бюджетом (счет 68) или на счет собственных источников (счета 81, 86, 87, 88).
     

4. Бухгалтерское оформление создания дочернего общества путемреорганизации

     
     При отражении процедуры реорганизации в бухгалтерском учете следует руководствоваться разделом 2 приказа Минфина России от 28.07.95 N 81 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации” (в редакции изменений и дополнений), в соответствии с которым реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала), а в состав передаточного акта и разделительного баланса необходимо включать бухгалтерскую отчетность, составляемую в установленном порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации).
     
     В ст. 218 ГК РФ отмечено, что “в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица”. Из содержания этой статьи довольно часто делается вывод о необходимости использования счетов реализации (46, 47, 48) при отражении операций по передаче имущества от реорганизуемого юридического лица к вновь создаваемым в процессе реорганизации лицам, то есть бухгалтерское оформление процесса создания дочернего общества путем реорганизации предлагается осуществлять аналогично случаю создания дочернего общества путем учреждения вновь.
     

     Мы позволим себе этот вывод оспорить.
     
     Первое. Одним из существенных различий приведенных способов создания дочернего общества является тот факт, что при учреждении общества вновь новое общество формирует свой уставный капитал за счет вкладов его учредителей (то есть стоимость передаваемого имущества приравнивается к стоимости вклада учредителя). Напротив, реорганизация предполагает разделение всего имущества и валюты баланса между материнской и дочерней компаниями, причем стоимость имущества, передаваемого от материнской фирмы к дочерней, как правило, существенно превышает размер ее вклада в уставный капитал. Причина этого понятна: в первом случае (учреждение) формируется принципиально новое юридическое лицо, история которого начинается “с нуля”, а имущество - с уставного капитала, сформированного суммой вкладов учредителей; во втором случае (реорганизация) - напротив, новое юридическое лицо лишь приобретает статус собственно юридического лица, но при этом имеет свою предысторию “внутри” другого юридического лица, и поэтому наделяется сверх уставного капитала определенной долей имущества, в создании и приобретении которого оно принимало участие и к которому имело отношение в качестве составной части реорганизуемого лица.
     
     Данные рассуждения приводятся нами для доказательства того факта, что переход права собственности на имущество от реорганизуемого лица к его правопреемникам носит сугубо юридический смысл, в целях же бухгалтерского учета мы должны руководствоваться экономическим смыслом операции (требование приоритета экономического содержания над юридической формой), который в данном случае заключается в том, что имущество не получает совершенно нового собственника (как это имеет место в случае его отчуждения по договорам купли-продажи, мены, безвозмездной передачи и т.п.), но юридически оформляется его принадлежность старому собственнику, который лишь изменяет свой статус - из части юридического лица оформляется в качестве самостоятельного юридического лица. Поэтому несмотря на переход права собственности говорить о реализации имущества в данной ситуации нельзя, а значит не возникает и необходимости в использовании счетов реализации.
     
     Второе. После принятия решения о реорганизации общества оно не вправе распоряжаться своими основными и оборотными средствами иным образом, кроме как передать их вновь создаваемым на его основе лицам согласно разделительному балансу, то есть прекращаются операции с другими контрагентами за исключением удовлетворения претензий кредиторов. Иными словами, с момента начала подготовки передаточного акта и до момента полного разделения юридические лица не могут вести финансово-хозяйственную деятельность в общепринятой трактовке данного термина, то есть операции по разделению имущества и обязательств не могут быть названы ни финансовыми, ни хозяйственными. Обращаясь к преамбуле Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий *1, можно утверждать, что операции по разделу имущества данным документом не регулируются, то есть разделение имущества в процессе реорганизации предприятия не предполагает выполнения бухгалтерских проводок, а значит, не требует использования счетов реализации имущества (счета 46, 47, 48). Разделение баланса реорганизуемого общества на два баланса осуществляется чисто математически (то есть одна матрица делится на две, равные ей по сумме).
     
     -----
     *1 “План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

     

     Подтверждением подобной позиции служит тот факт, что План счетов и Инструкция по его применению регулируют нормальный учетный процесс, определяемый учетной политикой организации, в то время как одним из общепринятых принципов ее формирования является допущение непрерывности деятельности предприятия (см. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/94): “...предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности...”. Поскольку намерение реорганизации не позволяет говорить о непрерывности деятельности организации, то нормальный учетный процесс должен заменяться на экстремальные учетные процедуры. Об этом же говорится в Федеральном законе “О бухгалтерском учете” (ст. 8): “Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации”, то есть можно утверждать, что процесс реорганизации прерывает бухгалтерский учет. Иными словами, общеприменимая бухгалтерская процедура в виде проводки должна заменяться на специфическую бухгалтерскую процедуру в виде постатейного вычитания данных разделительного баланса, которое можно проиллюстрировать следующим примером (цифры условные), где данные графы 4 определяются разностью показателей графы 2 и графы 3 (исключение составляют лишь строки финансовых вложений в активе материнской компании и уставного капитала в пассиве дочерней компании, которые увеличиваются на одну и ту же величину - на сумму уставного капитала дочернего общества, на эту же сумму увеличивается и суммарная валюта баланса двух обществ после реорганизации):     
     

Статьи баланса

Реорганизуемое АО "А" до разделения

После реорганизации


 


 

АО "А" после разделения

Вновь созданное АО "Б"

1

2

3

4

Активы

Изнашиваемое имущество (по остаточной стоимости) (01-02,04-05)

55 000

40000

15 000

Долгосрочные финансовые вложения (06) *1

6000

46 000


Запасы (10, 12, 40. 41. 45)

46 000

26 000

20 000

Денежные средства (50, 51, 52)

43 000

13 000

30 000

Дебиторы (62, 68, 69, 71. 76)

290 000

151 000

139 000

Итого активы

440 000

276 000

204 000

Пассивы

Уставный капитал (85)

100 000

100 000

40 000

Кредиторы (60. 68, 69, 70, 71, 76)

162 000

102 000

60 000

Банковские кредиты (90,92)

100 000

52 000

48 000

Собственный капитал (86,87)

25 000

15000

10 000

Нераспределенная прибыль (88)

53 000

7000

46 000

Итого пассивы

440 000

276 000

204 000

          
     -----
     *1 Отражение в балансе материнской компании вклада в уставный капитал дочернего общества в качестве финансовых вложений (т.е. на счете 06) может быть оспорено, поскольку подтверждением наличия финансовых вложений в акции принято считать выписки из реестров акционеров, получить которую на момент составления разделительного баланса не представляется возможным. Однако мы считаем допустимым считать вклад в уставный капитал финансовыми вложениями уже на момент реорганизации общества, поскольку подтверждением наличия вложений вплоть до получения выписки из реестра акционеров может служить передаточный акт.

     
     Однако если автоматизированная система ведения бухгалтерского учета *1 или какие-либо иные причины требуют осуществить разделение именно с использованием проводок *2, то для этого может быть использован любой условный промежуточный счет, в качестве которого не обязательно выбирать счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”, но можно использовать внутренние счета (00, ХХ и т.п.) или не занятые позиции в Плане счетов (49, 74 и т.п.).     
     


Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

1

XX 02,05

01,04 XX

35000 20000

2

06

XX

40 000

3

XX

10, 12, 40, 41, 45

20 000

4

XX

50.51,52

30000

5

XX

62, 68, 69, 71, 76

139 000

6

60,68,69. 70,71,76

XX

60 000

7

90,92

XX

48 000

8

86,87

XX

10 000

9

88

XX

46 000

     
     -----
     *1 Речь идет о бухгалтерском учете реорганизуемого предприятия, поскольку у вновь созданного АО “Б” бухгалтерский учет начинается “с чистого листа”, исключительно путем введения данных входящих сальдо без сохранения истории предыдущих проводок по счетам бухгалтерского учета.
 &nbs