Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О начислении налогов при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом


О начислении налогов при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом

     

Р.Н. Червякова,
ГНИ по Новосибирской области

     
     Согласно Закону РФ от 18.10.91N 1759-1 “О дорожных фондах в      Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

     В части исчисления налога на добавленную стоимость работы, выполненные хозспособом, стоимость которых не относится на издержки основного производства, подлежат обложению налогом по мере их выполнения и отнесения на счет 08 “Капитальные вложения” в соответствии с подпунктом “а” ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” и п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     При сдаче полностью законченного объекта (как это предусмотрено в инструктивном письме Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”) фактические затраты списываются со счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с одновременным отражением окончательных расчетов по этому строительству через дебет счета 01 “Основные средства” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с соответствующим досчетом сумм налога на добавленную стоимость в случае образующегося разрыва между ранее начисленными суммами налога на добавленную стоимость через счет 08 “Капитальные вложения” в процессе строительства и окончательными итогами по строительству с одновременным вводом их в строй.
     
     Учитывая изложенное, объем строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, включается в выручку от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим порядком учета таких операций на предприятиях и в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. При этом налогом облагаются лишь работы, выполненные собственными силами.
     
     Согласно разъяснениям Госналогслужбы России от 21.07.98 N 07-2-06/2/855 суммы начисленного за отчетный период налога относятся на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) этого периода и не делятся по видам деятельности.
     
     Частичное начисление налога в течение отчетного периода с его отнесением на капитальные вложения не предусмотрено.
     
     Исходя из вышеизложенного, для начисления налогов при строительстве хозспособом предлагается следующая схема бухгалтерских проводок:      



Наименование операции

Проводка

Сумма

п/п


 

Д-т

К-т


 

1

2

3

4

5

1

Списываются затраты

08

10, 70,

21 000


 

по мере выполнения


 

69 и


 


 

работ


 

т.д.


 

2

Начисляется НДС в

08

68

4200


 

течение строительства


 


 


 


 

(21000х20 %)


 


 


 

3

Ввод объекта в

46

08

25 200


 

эксплуатацию


 


 


 

4

Первоначальная

01

46

25 200


 

стоимость объекта


 


 


 

5

Исчислен налог на

46

67

546


 

пользователей дорог от


 


 


 


 

суммы выручки, полу-


 


 


 


 

ченной от выполнения


 


 


 


 

работ собственными


 


 


 


 

силами без НДС (по


 


 


 


 

окончании строитель-


 


 


 


 

ства) [25 200 - (25 200x


 


 


 


 

х 16.67)1х2.6 %


 


 


 

6

Начислен налог на со-

80

68

315


 

держание жилищного


 


 


 


 

фонда и объектов соци-


 


 


 


 

ально-культурной сфе-


 


 


 


 

ры [25200 - (25200х


 


 


 


 

х 16.67)1х1.5%


 


 


 

7

Финансовый результат

80

46

546


 

от строительства


 


 


 


 

хозспособом