Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения


Особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга,
Госналогслужба России     

Списание затрат по таре

     
     Стоимость тары собственного производства, а также тары покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в цену продукции, списывается со счета 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, и относится:     
     
     - на счет 20 “Основное производство” с включением в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;     
     
     - на счет 43 “Коммерческие расходы” с включением в полную себестоимость продукции при упаковке продукции после ее сдачи на склад.     
     
     Учет тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях осуществляется в соответствии с письмом Минфина СССР от 30.09.85 N 166.
     
     Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), подлежит учету на счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, всеми предприятиями и организациями (кроме предприятий и организаций материально - технического снабжения и сбыта, торговли и общепита); на счете 41 “Товары”, субсчет “Тара под товаром и порожняя”, предприятиями и организациями материально-технического снабжения и сбыта, торговли и общепита.
     
     При возврате (сдаче) деревянной и картонной тары поставщикам продукции или тароремонтным организациям таросдатчик отражает на счете 45 “Товары отгруженные” ее стоимость по учетным ценам.
     
     При поступлении оплаты за возвращенную тару разница между полученной и принятой на учет суммой на счете 45 “Товары отгруженные” таросдатчиком отражается на счете 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В случае оплаты за тару сверх цены, она отражается у поставщика продукции после оплаты по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары не относятся на себестоимость продукции, а подлежат списанию по дебету на счет 80 “Прибыли и убытки”, полученные же поставщиком продукции с покупателя суммы возмещения по ремонту и износу тары отражаются по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 2.14 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле и общественном питании указано, что по статье “Расходы на тару” отражаются:
     

     - амортизация (износ) тары - оборудования;
     
     - расходы на ремонт тары - оборудования;
     
     - амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
     
     - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары - оборудования);
     
     - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
     
     - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
     
     - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
     
     - разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании, и сдаточными - при возврате порожней;
     
     - другие расходы на тару.
     
     Тара, предназначенная для постоянного хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции, в зависимости от стоимости и срока службы как хозяйственный инвентарь учитывается в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов с начислением износа в установленном порядке.
     
     В составе тары учитываются на счете 10 “Материалы”, субсчет 10-4 “Тара и тарные материалы”, также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.), списание которых осуществляется в зависимости от списания расходов по таре.
     
     Затраты на изготовление новой тары учитываются организациями на счете 23 “Вспомогательные производства”. Тара по мере изготовления и сдачи на склад по приемо - сдаточным накладным оценивается по действующим отпускным ценам. В этом случае затраты со счета “Вспомогательные производства” переносятся на счет 10, субсчет “Тара и тарные материалы”. На этом же субсчете учитывается разница между стоимостью по отпускным ценам и фактической себестоимостью тары.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки” как убытки по операции с тарой в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат. Расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций производятся за счет таросдатчика, который относит их в дебет счета “Прибыли и убытки” как убытки по операциям с тарой.
     

Ответы на вопросы

     

     1. Как учитываются для целей налогообложения проценты по кредитам в случае возврата денежных средств поставщиком ?

     
     В п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     Учитывая п. 2 “с” указанного Положения, на себестоимость продукции относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
     
     На основании действующего Положения о составе затрат Минфин России дал разъяснение от 18.06.97 N 01-10/04-2291 о том, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     

     На себестоимость продукции (работ, услуг) не следует списывать затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление мероприятий, не связанных с производством продукции (работ, услуг). Из указанного выше следует, что затраты по кредитам банков, использованным не по целевому назначению, не учитываются не только для целей налогообложения, но и в том случае, если поставщик возвратил перечисленные ему средства на поставку продукции (работ, услуг) и они были использованы не на производственные цели.
     

     2. Применяются ли санкции к организации в случаях, когда имела место переплата в один бюджет и недоплата в другой ?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами, которые устанавливают и определяют также бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
     
     Исходя из этого (что подтверждено ответом Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1) не может быть произведен зачет излишне начисленных сумм одного налога в счет недоплаты по другому виду налога независимо от того, что отдельные виды налогов относятся на финансовые результаты налогоплательщиков.
     
     В этом случае налогоплательщик несет ответственность по ст. 13 указанного выше Закона РФ, если иное не следует из указаний Госналогслужбы России и Минфина России.
     

     3. Каков порядок расчета организаций по постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 660 ?

     
     Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 “О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета” определен порядок согласно п. 3 ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, то есть для территориально обособленных структурных подразделений, которые не имеют отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета.
     
     Госналогслужба России письмом от 04.08.95 N НП-4-01/46н довела до пользователей Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 “О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета”.
     

     Из вышеуказанных документов следует:
     
     - исчисление налога на прибыль производится отдельно по организациям (у которых имеются структурные подразделения) и структурным подразделениям по ставкам, действующим на территориях по месту расположения организаций и их структурных подразделений;
     
     - доля прибыли, приходящаяся на территориально обособленные структурные подразделения, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений по организации в целом;
     
     - организация - налогоплательщик за структурные подразделения самостоятельно выбирает показатель - среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда, который не может быть изменен в течение отчетного года;
     
     - определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет, и авансовыми взносами налога за истекший квартал корректируется на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом в установленном порядке и отдельно по самой организации и по ее структурным подразделениям;
     
     - ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на прибыль несут организации, в состав которых входят структурные подразделения;
     
     - данный порядок расчетов по налогу на прибыль не распространяется на предприятия и организации, по которым приняты соответствующие решения Правительства РФ;
     
     - при выборе показателя для расчета - среднесписочную численность работников следует учесть, что в этом случае учитываются штатные работники, выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимостей по балансу за вычетом износа (остаточная стоимость);
     
     - поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурных подразделений должна стоять организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения;
     
     - сведения о суммах платежей, причитающихся к уплате в бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически полученной прибыли;
     

     - начисленные в соответствии с действующим законодательством штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени за несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в установленном порядке с организаций, которые осуществляют уплату налогов.
     
     Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.
     

     4. Как оформляется отнесение за-трат на приобретение лицензии ?

     
     Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 N 1418 “О лицензировании отдельных видов деятельности” утвержден Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности. В настоящее время соответствующими указаниями Правительства РФ этот Перечень расширен.
     
     Из вышеуказанного постановления Правительства РФ следует:
     
     - рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе;
     
     - размер платы за рассмотрение заявления и платы за выдачу лицензии определяется исходя из соответствующих затрат органа, уполномоченного на ведение лицензионной деятельности, сами средства поступают в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности;
     
     - лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления;
     
     - лицензия выдается на каждый вид деятельности после оплаты;
     
     - при ликвидации организации лицензия теряет юридическую силу;
     
     - при нарушении условий действия лицензии она может быть приостановлена или аннулирована.
     
     Учитывая указанное выше, лицензия выдается производителю на осуществление его деятельности.
     
     Организации, получившие лицензию, учитывают свои расходы, связанные с ее приобретением, на счете 31 “Расходы будущих периодов” или на счете 04 “Нематериальные активы” (при получении лицензии на срок свыше года) со списанием на затраты производства того отчетного периода, к которому относятся, как это определено в п. 12 Положения о составе затрат.
     
     Например, строительная организация приобрела лицензию сроком на 3 года, расходы по которой составили 360 руб. В этом случае ежемесячно производится списание 1/36 части затрат, или в сумме 10 руб., при наличии деятельности по этой лицензии.
     

     В случае прекращения деятельности, нарушения требований все расходы относятся на собственные источники.
     
     Иной характер носят уплаченные местные налоги в виде сбора за право торговли, лицензионного сбора за право торговли винно - водочными изделиями, которые устанавливаются районными, городскими и другими органами власти и поэтому согласно п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” списываются на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, то есть после уплаты налога на прибыль (доход).
     

     5. Какие цены учитываются для целей налогообложения ?

     
     При формировании отпускных цен организации, как следует из п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982, которыми предусмотрено возмещение всех затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и получение необходимой прибыли для уплаты налогов и списания расходов, относимых на собственные источники предприятий и организаций.
     
     Однако, учитывая Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, следует помнить:
     
     - по организациям, осуществляющим реализацию продукцию (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости;
     
     - в случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции;
     
     - под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей к нему территории. Под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно - территориальных, национально - государственных образований;
     

     - если организация в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
     
     При осуществлении предприятиями и организациями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлены обмен или безвозмездная передача.
     
     Так, например, в августе текущего года безвозмездно передано другой организации 20 т металла, фактическая себестоимость одной тонны составила 100 руб. В этом же месяце было реализовано 10 т металла по отпускной цене 150 руб. за 1 т, 15 т - по 170 руб., 20 т - по 190 руб.
     
     Для целей налогообложения выручку от безвозмездно переданных 20 т металла следует определить по средней цене реализации 174,4 руб. (150 * 10 + 170 * 15 + 190 * 20), то есть сумма составит 3488 руб.
     
     В случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) в августе месяце данные принимаются исходя из последней цены реализации, но не ниже фактической себестоимости.
     
     Так, в августе осуществлена передача 20 т металла, реализации покупателям такого металла в этом месяце не было. Последняя реализация этого металла была в июне по цене 190 руб. за 1 т. В этом случае выручка от реализации составила 3800 руб.
     
     Если предприятие или организация обменяла вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), для целей налогообложения следует учесть фактическую рыночную цену на аналогичную продукцию, сложившуюся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).
     
     В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.
     

     Следует обратить внимание на п. 2 Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении изменений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", в котором учтены особенности рыночной экономики, а именно:
     
     - по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации;
     
     - при определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках; информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления; информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам;
     
     - если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию.
     

     6. Какой показатель используется для целей налогообложения у организаций торговли при расчете предельных размеров расходов на рекламу ?

     
     В указаниях Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 года № 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”" определено, что нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год исчисляются от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иного показателя, используемого при определении финансового результата в год. Для торговых организаций - валовый доход, так как товарооборот исчисляется из покупной цены товаров, издержек обращения и доли прибыли.
     
     При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке (п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97).
     

     7. Предприятие имеет капитальные вложения при долевом участии в строительстве, после завершения строительства становится собственником квартиры, учитывая ее на счете 04 “Нематериальные активы”. Имеется ли у предприятия право на льготу ?

     
     В ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” сказано, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятия уменьшается на фактически произведенные расходы на финансирование строительства жилья (в том числе в порядке долевого участия) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим жилищное строительство, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Покупка квартиры не является долевым участием в строительстве жилья, а по нематериальным активам льгота не предоставляется.
     

     8. Какие договоры следует относить к хозяйственным при списании штрафов, пеней и неустоек на финансовые результаты ?

     
     Хозяйственный договор - гражданско-правовой договор, заключаемый между субъектами предпринимательской деятельности. Хозяйственный договор - соглашение, заключаемое между фирмами, компаниями, предприятиями, организациями в целях обеспечения обслуживания их хозяйственной деятельности и выполнения взаимных обязательств в процессе экономической, хозяйственной деятельности. Основные виды таких договоров: договор поставки, договор подряда на строительство, договор перевозки грузов.
     
     На финансовые результаты относятся присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров: за несвоевременную поставку продукции; несвоевременную оплату счетов; нарушение правил документооборота; несвоевременный возврат тары; недопоставку по договору металлолома; простой вагонов, судов и других видов транспорта; неиспользование заявленных перевозочных средств; недогруз вагонов до технических норм и т.д.
     
     Необходимо иметь в виду, что штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа о их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности как в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат, так и согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. До их получения или уплаты они отражаются в балансах получателя или плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     На уменьшение финансовых результатов хозяйственной деятельности штрафы, пени и неустойки относятся в случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию понесенного ущерба с виновных лиц.
     

     9. Для целей налогообложения предприятие учитывает выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате. Как учитывать внереализационные доходы и расходы ?

     
     В приложении № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” определено, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
     
     Следует при этом учесть, что согласно п. 14 Положения о составе затрат для целей налогообложения принимаются все доходы, а расходы - лишь связанные с получением внереализационных доходов, что соответствует п. 2.2 указанной выше инструкции Госналогслужбы России.
     

     10. Какие понижающие коэффициенты можно применять к действующим нормам амортизационных отчислений с 1 октября 1998 года ?

     
     До 1 октября 1998 года при применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям предприятия (организации) должны учитывать постановление Правительства РФ от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, а также п. 2.11 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года (утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 № ВД-1-24/336), согласно которым понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 применяются в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
     
     Постановление Правительства РФ от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” предоставило право организациям независимо от организационно-правовой формы применять с 1 октября 1998 года понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений по своему усмотрению.
     
     При этом следует принять во внимание п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, из которых следует, что начисление амортизации основных фондов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
     

     11. Каково налогообложение имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды) ?

     

     В соответствии с Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” (с изменениями и дополнениями) налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
     
     Договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) близок по своему характеру к договору аренды, так как применяются правила ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ, имеющих отношение к договору аренды.
     
     В связи с изложенным выше, стоимость передаваемого в безвозмездное пользование имущества не списывается у ссудодателя с его баланса, а подлежит отражению на счете 01 “Основные средства”, субсчет “Основные средства, переданные во временное безвозмездное пользование” (без начисления амортизационных отчислений в случае невозмещения их ссудополучателем).
     
     Что касается ссудополучателя, то переданное в безвозмездное временное пользование имущество отражается у него за балансом на счете 001 “Арендованные основные средства”.
     
     Налог на имущество уплачивается ссудодателем, так как основные средства, переданные им в безвозмездное пользование, учитываются на его балансе.
     

     12. Можно ли списать расходы по госпошлине, уплаченные частному нотариусу, и если “да”, то в какой период ?

     
     В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 совершение нотариальных действий в Российской Федерации производится государственными нотариальными конторами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными совершать нотариальные действия. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, совершать все предусмотренные законодательством нотариальные действия от имени государства.
     
     Оплаченная юридическим лицом госпошлина за нотариальные и иные действия как государственной нотариальной конторе, так и частному нотариусу списывается на себестоимость продукции или финансовые результаты в случае, если эти расходы связаны с производством продукции (работ, услуг) или ее реализацией.
     

     Учитывая п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, списание осуществляется после совершения хозяйственной операции, то есть после рассмотрения дела в установленном порядке и решения судебных органов. Это же следует и из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56. Расходы, произведенные (то есть оплаченные) в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 31 “Расходы будущих периодов”.
     

     13. Можно ли затраты по добровольному страхованию арендованного имущества относить на затраты производства ?

     
     Все операции, связанные с арендой имущества, должны соответствовать ст. 606-670 ГК РФ.
     
     Принимая во внимание ст. 646 ГК РФ, затраты по добровольному страхованию арендованного имущества арендатор может относить на затраты производства согласно п. 2 “р” Положения о составе затрат при условии, что страхование - одно из необходимых условий арендодателя при заключении договора аренды. Аналогичное также следует из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.04.98 N 04-02-04/1.
     

     14. Что следует понимать под арендой отдельных объектов основных производственных фондов ?

     
     В п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом дополнений и изменений, определено, что к элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относится плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Как следует из письма Госналогслужбы России от 17.06.94 N ВГ-6-01/213 (согласованного с Минфином России), под арендой отдельных объектов основных производственных фондов следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов в качестве инвентарных объектов или его частей, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
     

     15. Как списываются расходы по приобретению и нанесению штрихкодовых марок ?

     

     Учитывая п. 2 “у” Положения о составе затрат, на затраты производства относятся расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. К другим аналогичным затратам следует отнести расходы организаций, связанные с приобретением и нанесением штрихкодовых марок, если нанесение осуществляется в производственных цехах. Если нанесение штрихкодовых марок осуществляется на складах готовой продукции, то в этом случае расходы списываются на счет 43 “Коммерческие расходы”.