Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Операции с давальческим сырьем. Учет и налогообложение


Операции с давальческим сырьем. Учет и налогообложение

Т.Д. Топольская,

гл. эксперт отдела общего аудита аудиторской фирмы “Байкалинвест-Аудит”
     

     Для правильного отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций с давальческим сырьем необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
     

      - Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденные письмом Минфина СССР от 30.04.74 N 103;
     

      - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56;
     

      - инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”;
     

      - инструкция Госналогслужбы России от 22.07.96 N 43 “О порядке исчисления и уплаты акцизов”.
     

     Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, предаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив.
     

     Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по давальческому сырью необходимо правильное понимание бухгалтерами экономической сущности данных хозяйственных операций.     


Бухгалтерский учет и налогообложение у предприятий, передающих сырье в переработку

     1. Д-т 10-7 К-т 10-1 - отражена стоимость материалов, переданных в переработку, - 50 у.е.
     

     2. Д-т 40 К-т 10-7 - оприходованы материалы, сырье, полученные из переработки, - 50 у.е.
     

     3. Д-т 40 К-т 76 - отражены расходы, связанные с оплатой услуг сторонней организации за переработку давальческого сырья, - 5 у.е.
     

     4. Д-т 19 К-т 76 - отражены суммы НДС по услугам, связанным с переработкой сырья и материалов, - 1 у.е.
     

     5. Д-т 40 К-т 20 - списаны собственные затраты - 15 у.е.
     

     6. Д-т 76 К-т 51 - оплачены услуги сторонней организации за переработку давальческого сырья - 6 у.е.
     

     В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” оборотом, облагаемым этим налогом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль).
     

     При реализации товаров, изготовленных на давальческих условиях сторонними организациями, суммы НДС, уплаченные этим организациям, принимаются к зачету в общеустановленном порядке.
     

     7. Д-т 68 К-т 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС по услугам переработки давальческого сырья - 1 у.е.
     

     8. Д-т 62 К-т 46 - отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей - 120 у.е.
     

     9. Д-т 46 К-т 40 - списана себестоимость готовой продукции - 70 у.е.
     

     10. Д-т 46 К-т 76 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет - 20 у.е.
     

     11. Д-т 46 К-т 80 - отражен финансовый результат от реализации - 30 у.е.
     

     Деятельность организации по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной (независимо от отсутствия производственной базы) и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     

     Начисление налога на пользователей автомобильных дорог производится в соответствии с п. 18 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.
     

     Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, а для организаций-изготовителей подакцизной продукции - и за вычетом акцизов. При изготовлении продукции из давальческого сырья в налогооблагаемую базу по ним должна включаться стоимость переработки этой продукции. В аналогичном порядке следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
     

     Начисление налогов отражается в бухгалтерском учете проводками:
     

     12. Д-т 20 К-т 67 - налог на пользователей автодорог.     


(120  20) х 2,5 % = 2,5.

     13. Д-т 80 К-т 68 - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.     


(120  20) х 1,5 % = 1,5.


Бухгалтерский учет и налогообложение у предприятий, получающих давальческое сырье в переработку

     1. Д-т 003 “Материалы, принятые в переработку” - оприходовано давальческое сырье по цене, указанной в договоре - 50 у.е.
     

     2. Д-т 20 К-т 02, 13, 70, 69, 68 - отражены затраты по переработке - 4 у.е.
     

     3. Д-т 62 К-т 46 - отражена стоимость выполненных услуг по переработке - 6 у.е.
     

     4. Д-т 46 К-т 68 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС - 1 у.е.
     

     5. Д-т 46 К-т 80 - отражен финансовый результат - 1 у.е.
     

     При возврате продукции, изготовленной из давальческого сырья, последнее списывается с кредита забалансового счета 003.
     

     При исчислении НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их переработки.
     

     Кто же является плательщиком акцизов по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья?
     

     В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 “Об акцизах”, с учетом изменений и дополнений, в целях применения акцизов датой (моментом) реализации подакцизных товаров, в том числе и произведенных из давальческого сырья, является день их отгрузки (передачи).
     

     При этом в случае производства подакцизных товаров из давальческого сырья не имеет значения, производилась отгрузка таких товаров непосредственно владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
     

     Учитывая изложенное, акцизы по подакцизным товарам начисляются предприятием - производителем в момент их отгрузки покупателю либо заказчику - владельцу давальческого сырья, или по его поручению другому грузополучателю.
     

     Таким образом, плательщиками акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, являются как организации, производящие подакцизные товары из принадлежащего им сырья, так и организации, производящие подакцизные товары из давальческого сырья (письмо Минфина России от 08.04.98 N 04-03-06).
     

     При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей (включая налог на добавленную стоимость) списывается заказчиком на затраты, связанные со строительством объекта, и в объем выполненных, облагаемых налогом на добавленную стоимость работ у подрядчика не включается.