Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Реализация по ценам не выше себестоимости


Реализация по ценам не выше себестоимости

Л.Г. Кисурина,

директор аудиторской “фирмы Ларика”
     

     В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”"*1 (далее по тексту - Закон) по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.
     
     -----
     *1 См. “Налоговый вестник”, с. 176.
         

     При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.
     

     Данный Закон вступил в силу с момента официального опубликования, то есть с 5 августа 1998 года. Таким образом, в случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения фактическая цена реализации продукции уже не применяется.
     

     Сравним налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае реализации продукции и услуг ниже себестоимости до начала действия настоящего Закона и после. При рассмотрении примеров учитывалось, что до принятия нового Федерального закона при реализации услуг ниже себестоимости для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применялась не рыночная цена, а фактическая себестоимость.
     
          Пример 1: Рыночная цена выше цены реализации и фактической себестоимости
     

№№

Наименование показателя

до 05.08.98

после 05.08.98

1

Фактическая себестоимость

1000

1000

2

Рыночная стоимость продукции

1500

1500

3

Фактическая цена реализации

900

900

4

Налогооблагаемая база:

  
 

  
 

4a

при реализации продукции

500

500

46

при реализации услуг, работ

100

500*1

5

Сумма налога (ставка 35 %):

  
 

  
 

5a

при реализации продукции

175

175


при реализации услуг, работ

35

175

     
     -----
     *1 Следует учитывать тот факт, что далеко не все работы, услуги имеют рыночную стоимость (например, консультационные услуги).
     
     Пример 2: Рыночная цена ниже фактической себестоимости, но выше цены реализации
     

№№

Наименование показателя

до 05.08.98

после 05.08.98

1

Фактическая себестоимость

1000

1000

2

Рыночная стоимость продукции

950

950

3

Фактическая цена реализации

900

900

4

Налогооблагаемая база:

  
 

  
 

4a

при реализации продукции

50

50

46

при реализации услуг, работ

100

50

5

Сумма налога (ставка 35 %):

  
 

  
 

5a

при реализации продукции

17,5

17,5

56

при реализации услуг, работ

35

17,5

     
     Пример 3: Рыночная цена ниже фактической себестоимости и ниже цены реализации
     

№№

Наименование показателя

до 05.08.98

после 05.08.98

1

Фактическая себестоимость

1000

1000

2

Рыночная стоимость продукции

800

800

3

Фактическая цена реализации

900

900

4

Налогооблагаемая база:

  
 

  
 

4a

при реализации продукции

0

*1

46

при реализации услуг, работ

100

  
 

5

Сумма налога (ставка 35 %):

  
 

  
 

5a

при реализации продукции

0

  
 

56

при реализации услуг, работ

35

  
 

     
     -----
     *1 Подобная ситуация Законом не рассматривается. Возможно, это связано с тем, что при определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) будет использоваться информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками, то есть фактически налоговым органам дан приоритет в спорах при определении налогооблагаемой базы при реализации ниже себестоимости.
          
     Однако ужесточение фискальной налоговой политики при реализации по ценам не выше себестоимости будет действовать до 31 декабря 1998 года.
          
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” с 1 января 1999 года отменяется п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, в котором, в частности, и рассматривается вопрос возникновения налогооблагаемой базы в случаях реализации по ценам не выше фактической себестоимости, а это значит, что налогоплательщикам не придется платить налог на прибыль, когда в результате производственной деятельности получен убыток.
     

     В данной статье не рассматриваются примеры исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, а также на реализацию ГСМ при аналогичных ситуациях. Однако бухгалтеру следует помнить, что в случаях реализации продукции по ценам не выше себестоимости, возникает необходимость уплатить не только налог на прибыль, но и вышеупомянутые налоги.