Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на имущество иностранных юридических лиц


О налоге на имущество иностранных юридических лиц

В.Н. Оськин,
государственный советник налоговой службы III ранга, Госналогслужба России
     

     Налогообложение иностранных юридических лиц осуществляется в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации” (далее по тексту - Инструкция № 38).
     

     Инструкция зарегистрирована Минюстом России 24 октября 1995 года и действует со дня опубликования - 9 ноября 1995 года.
     

     Инструкция N 38 разработана на основании Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”, с последующими изменениями и добавлениями, а также других законодательных актов, регулирующих налоговую систему России.
     

     Инструкция N 38 представляет собой измененную редакцию инструкции Госналогслужбы России от 23.02.94 N 24 (регистрационный N 519 от 15.03.94) “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации”.
     

     Плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица - компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе строительная площадка, строительный, монтажный, шефмонтажный или сборочный объект независимо от срока выполнения работ, буровая установка или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, и др.), имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
     

     Если до принятия Инструкции N 38 плательщиками налога на имущество признавались только иностранные юридические лица, осуществлявшие деятельность на территории России через постоянные представительства или иные обособленные отделения иностранных фирм, то начиная с 9 ноября 1995 года плательщиками налога на имущество являются все иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории Российской Федерации, независимо от того, осуществляют они свою деятельность в России или нет. Критерием является факт наличия на территории России имущества, принадлежащего иностранной компании.
     

     Таким образом, плательщиков налога на имущество можно разделить на две категории: иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через отделения, и иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в России, а лишь имеющие на ее территории имущество.
     

     В соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств и международных организаций, доведенным письмом Госналогслужбы России от 20.09.96 N ВА-4-06/57н, иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности независимо от того, будут ли признаны налоговым органом в дальнейшем их деятельность, а также имущество подлежащими налогообложению или нет в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями.
     

     В случае наличия у иностранного юридического лица имущества в Российской Федерации, не связанного с его деятельностью через отделение, постановка на учет этого иностранного юридического лица производится как плательщика налога на имущество.
     

     При осуществлении иностранным юридическим лицом деятельности через отделение специальная постановка на налоговый учет в связи с наличием имущества на территории Российской Федерации, относящегося к отделению, не производится.
     

     Учет иностранных юридических лиц-плательщиков налога на имущество производится в соответствии с требованиями, установленными в разделе 2 Инструкции N 38 (форма 3803 FE (1996).
     

     Постановка на налоговый учет производится налоговой инспекцией по месту нахождения этого имущества на основании уведомления иностранного юридического лица об имуществе в Российской Федерации, установленного Инструкцией N 38.
     

     Иностранные юридические лица или их уполномоченные представители, имеющие имущество в Российской Федерации, но не осуществляющие какую-либо деятельность в Российской Федерации, обязаны направлять уведомления о таком имуществе в госналогинспекцию субъекта Российской Федерации по месту нахождения имущества и копии в Госналогслужбу России по форме, указанной в Приложении № 2 инструкции.
     

     Уведомление направляется в месячный срок с даты возникновения права собственности или с даты получения в аренду имущества с последующим переходом права собственности к арендатору.
     

     В случае если имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, о котором представляется в налоговые органы уведомление в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”, или если оно относится к имуществу, ввозимому в Российскую Федерацию и реализуемому через комиссионеров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешнеторговых контрактов до перехода права собственности к импортеру, уведомление в налоговые органы не направляется.
     

     Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в Российской Федерации, производится путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления.
     

     При постановке на учет в налоговом органе иностранному юридическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика, который указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы, и в расчетно-платежных документах, связанных с уплатой налогов.
     

     Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через “отделения”, ведут налоговый учет в соответствии с положениями инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”.
     

     Формы для учета имущества даны в Приложении N 1 к Инструкции N 38. Это Приложение содержит две формы: ведомость имущества отделений и ведомость по учету производственных запасов.
     

     Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.
     

     К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды (лизинга) с последующим переходом права собственности к арендатору.
     

     Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, средства радио- и телекоммуникационной и факсимильной связи, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
     

     К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные) и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
     

     К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     

      - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     

      - из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки;
     

      - из прав на “ноу-хау” и др.
     

     Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
     

     Запасы - это остаток товаров и имущества на складе или на производстве на конкретную дату, остаток по незавершенному производству, а также выполненные работы и услуги, не списанные на реализацию, и расходы будущих периодов.
     

     Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.
     

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.
     

     Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа, по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Вместе с тем суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества для целей налогообложения, не могут превышать за год следующие размеры:
               

Категория А

(здания и сооружения)

- 5 %;

Категория В

(автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных)

- 25 %;

Категория С

(другое имущество)

- 15 %.

                   

     Таким образом, для определения налоговых обязательств установлены предельные размеры сумм начисленной амортизации.
     

     Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранной организацией из-за границы.
     

     Оценка стоимости имущества производится по цене его приобретения отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в Российской Федерации с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.
     

     Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.
     

     Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут также приниматься во внимание данные, указанные в грузовых таможенных декларациях.
     

     В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в Российской Федерации, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.
     

     Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно - территориальных, а также национально-государственных образований.
     

     Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).
     

     В случае если не представляется возможным определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.
     

     Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Банка России или Кросскурсу (курсу одной валюты к другой, рассчитанному через их курсы к третьей валюте, обычно к доллару США), действовавшему на последний календарный день отчетного периода.
     

     Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранной организации. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода.
     

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
     

     Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).
     

     Если при определении стоимости имущества не представляется возможным определить затраты, относящиеся к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в том же отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.
     

     Если отделение иностранного юридического лица начинает свою деятельность с начала какого-либо квартала (кроме первого), среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, и стоимости имущества отделения на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
     

     Если отделение начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятельности принимается за полный квартал; если отделение начинает свою деятельность во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором начата деятельность данного отделения.
     

     В случае если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообложению в Российской Федерации, указанное имущество включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. При этом для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость указанной части имущества.
     

     Стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Участник договора о совместной деятельности, ведущий бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает другим участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
     

     Бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется в соответствии с порядком, установленным для российских предприятий и организаций.
     

     В соответствии со ст. 4 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий” не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденных от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     В настоящее время в Российской Федерации налогом не облагается имущество:
     

     1) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год, включая предприятия по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции.
     

     При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества;
     

     2) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     

     3) используемое исключительно для нужд образования и культуры. К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования; стационарных и передвижных театров, цирков, филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев, зоопарков, музеев;
     

     4) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ, в случае если они зарегистрированы в установленном порядке;
     

     5) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
     

     6) иностранных юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемой за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.
     

     Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.
     

     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.06.95 N 94-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих” указанный порядок распространяется на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.
     

     Налог на имущество предприятий, подлежавший уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР и не уплаченный на момент принятия Федерального закона от 23.06.95 N 94-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих”, а также штрафные санкции по налогу на имущество предприятий уплате не подлежат.
     

     Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
     

     а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся у налогоплательщика;
     

     б) объектов, используемых исключительно для охраны природы;
     

     в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
     

     В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного имущества.
     

     Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
     

     Предельный размер налоговой ставки на имущество иностранных юридических лиц не может превышать установленного законом уровня в 2 %. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от видов деятельности отделений иностранных организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
     

     При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ “О налоге на имущество предприятий”.
     

     Устанавливать ставку налога для отдельных иностранных юридических лиц не разрешается.
     

     Сумма налога на имущество исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранной организацией в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке.
     

     Плательщики налога на имущество представляют в налоговые органы по месту нахождения имущества расчеты сумм налога и среднегодовой стоимости имущества до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету - в сроки, установленные для представления декларации о доходах (то есть до 15 апреля года, следующего за отчетным), согласно формам, указанным в Приложениях N 3 и N 4.
     

     К годовому расчету прилагается также выписка из головного офиса иностранной организации, заверенная печатью и подписью, об имуществе, переданном отделению в Российской Федерации по форме, указанной в Приложении N 5 Инструкции N 38.
     

     Сумма платежей по налогу на имущество иностранных организаций равными долями вносится в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения имущества иностранной организации на территории Российской Федерации.
     

     Уплата налога производится по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета за квартал; по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового расчета. Налог уплачивается в безналичном порядке в рублях или, по желанию плательщика, в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Банком России и действующему на день уплаты налога.
     

     Иностранные организации, имеющие отделения, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации, производят перечисление сумм налога в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках Российской Федерации.
     

     В случае если иностранная организация не ведет деятельности в Российской Федерации, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается годовой расчет его стоимости по формам, указанным в Приложениях N 3 и N 4.
     

     Такие иностранные организации могут производить уплату налога в иностранной валюте со счетов в иностранных банках.
     

     Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
     

     Если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в Инструкции N 38, применяются правила международного договора.
     

     Положения Инструкции N 38 не затрагивают также налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права.
     

     По межправительственным соглашениям об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с некоторыми странами облагается налогом на имущество только недвижимое имущество обособленных подразделений иностранных юридических лиц, деятельность которых по итогам работы за отчетный год подпадает под понятие “постоянное представительство”.
     

     В том случае если деятельность обособленных подразделений иностранных юридических лиц не составляет постоянного представительства согласно внутреннему законодательству Российской Федерации или межправительственным соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, данные иностранные юридические лица плательщиками налога на движимое имущество не являются.
     

     В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определяются понятия недвижимых и движимых вещей. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Согласно Закону к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая бумаги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
     

     Иностранные юридические лица, деятельность которых в конце года не приводит к образованию постоянного представительства, должны указать в расчете налога на имущество льготу, ссылаясь на Соглашение.
     

     При этом если по результатам деятельности иностранной организации в Российской Федерации окажется, что освобождение от налогообложения получено неправомерно, указанная организация уплачивает пени в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     Обязанности и ответственность налогоплательщиков, а также порядок осуществления налоговыми органами контроля за соблюдением иностранными юридическими лицами налогового законодательства регулируются Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, Законом РСФСР “О Государственной налоговой службы РСФСР” и другими законодательными актами.
     

     В случае внесения изменений в формы документов, установленные Инструкцией N 38, новые формы и разъяснения по их заполнению создаются Госналогслужбой России до 1 января года, с которого они начинают применяться.