Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы налогоплательщиков отвечают О.Л. Петрухина, советник налоговой службы II ранга, г. Москва О.Г. Микулич, советник налоговой службы III ранга, г. Москва


На вопросы налогоплательщиков отвечают
О.Л. Петрухина, советник налоговой службы II ранга, г. Москва
О.Г. Микулич, советник налоговой службы III ранга, г. Москва

     

     Приведите примеры расчета налога в следующих ситуациях:
     
     1. Гражданин получил в феврале 1997 года от одного физического лица в подарок имущество, состоящее из квартиры стоимостью 100 000 000 руб., машины стоимостью 20 000 000 руб., наличных денег -25 000 000 руб., общей стоимостью 145 000 000 руб. Одаряемым была представлена в налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем.

     
     Расчет:
     
     В этом случае при исчислении налога  не учитываются:
     
      - стоимость квартиры в  связи с предоставленной льготой совместно проживающим дарителю и одаряемому;
     
     - сумма наличных денег, так как не является объектом налогообложения.
     
     Для целей налогообложения стоимость подарка составит 20 000 000 рублей (то есть стоимость машины).
     
     Определяются:
     
     1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
     
     20 000 000 : 83 490 = 239,5  - то есть стоимость имущества составила более 80_кратного, но не превысила 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем  применяется ставка в размере 10 %.
     
     1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83 490 * 80 = 6 679 200 руб.
     
     1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     20 000 000 - 6 679 200 = 13 320 800 руб.
     
     1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     13 320 800 * 10 % = 133 208 руб.
     

     2. Муж подарил в 1997 году жене и сыну в совместную собственность квартиру по оценке 120 000 000 рублей. Справка о совместном проживании не представлена.

     
     Расчет:
     
     При дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующего доле, причитающейся каждому одаряемому.
     
     Поскольку супруги не являются плательщиками данного налога, то к налогообложению будет привлечен сын в соответствующей доле.
     
     Стоимость подарка сыну составила 60 000 000 (120 000 000 : 2).
     

     Определяются:
     
     2.1. Соотношение стоимости подарка с размером ММОТ, применявшимся на день получения подарка:
     
     60 000 000 : 83 490 = 718,64 - то есть стоимость имущества составила более 80_кратного, но не более 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 3 %.
     
     2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     
     83 490 * 80 = 6 679 200 руб.
     
     2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     60 000 000 - 6 679 200 = 53 320 800 руб.
     
     2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     
     53 320 800 * 3 %  = 1 599 624 руб.  
     

     3. Гражданин получил наследство в апреле 1997 года в виде имущества, состоящего из квартиры стоимостью 150 000 000 рублей и автомобиля стоимостью 18 000 000 рублей, на общую сумму 168 000 000 рублей. На день получения наследства гражданин являлся инвалидом II группы.

     
     Расчет:
     
     При наследовании транспортного средства инвалид II группы освобождается от уплаты данного налога. Исчисление налога будет производиться только со стоимости квартиры:
     
     168 000 000 - 18 000 000 = 150 000 000 руб. (стоимость квартиры).
     
     Определяются:
     
     3.1. Соотношение стоимости наследуемого имущества с размером ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     
     150 000 000 : 83 490 = 1796,62 - то есть стоимость имущества составила более 1701_кратного, но не превысила 2550-кратного установленного законом размера ММОТ, степень родства - “другие наследники “, в связи с чем применяется ставка в размере 170-кратного размера ММОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер ММОТ.
     
     3.2. Стоимость, облагаемая налогом:
     
     150 000 000 - 141 933 000 (1700 *  83 490) = 8 067 000 руб.
     
     3.3. Сумма налога:
     
     14 193 300 + 2 420 100 (8 067 000 * 30 %) =  16 613 400 руб.
     
     3.4. Оценка квартиры по состоянию на 1 января 1997 года для целей налогообложения по налогу на имущество составила 25 000 000 руб. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником на квартиру:
     
     25 000 000 * 0,1 %  : 12 * 9 = 18 750 руб.
     

     3.5. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц:
     
     16 613 400 - 18 750 = 16 594 650 руб.
     

     4. В июне 1997 года внук получил в порядке наследования по закону квартиру по оценке 90 000 000 рублей. Как будет исчисляться налог?
     

     Расчет:
     
     Внуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. В этих случаях внуки призываются в качестве наследников первой очереди.
     
     Определяются:
     
     4.1.Соотношение стоимости наследованного имущества с размером ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     
     90 000 000 : 83 490 = 1077,97 - то есть стоимость имущества составила более 850_кратного, но не привысила 1700-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ.
     
     4.2. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     
     90 000 000 - 70 966 500  (850 *  83 490 ) =  19 033 500 руб.
     
     4.3. Сумма налога:
     
     19 033 500 * 5 % = 951 675 руб.
     
     4.4. Оценка квартиры по состоянию на 1 января 1997 года для целей налогообложения на имущество физических лиц составляет 20 000 000 руб. Сумма налога составит:
     
     20 000 000 * 0,1 % : 12  * 7 = 11 667 руб.
     
     4.5. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц:
     
     951 675 - 11 667 = 940 008 руб.
     

     При составлении дедушкой и бабушкой завещания на внука к какой группе наследников будет относится внук, если его отец - единственный наследник у родителей - умер?

     
     Инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.95 № 32 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” установлено, что наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
     
     В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы России, данными в письмах от 20.07.95 № 03-4-08 и от 27.11.95 № 03-4-08, внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при  наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди.
     

     При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 527 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся незавещанной.
     
     В том случае если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.
     

     Предоставляется ли льгота одаряемому в случае дарения своей комнаты одним соседом по коммунальной квартире другому, проживающему в этой же коммунальной квартире?

     
     Нет, так как в данном случае речь идет не о совместном проживании с одаряемым на одной площади на момент дарения, а о дарении имущественной доли собственником.
     

     Как осуществляется налогообложение граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС?

     
     На общих основаниях, так как льгота по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для данной категории плательщиков действующим законодательством не предусмотрена.
     

     В наследство перешел месячный вклад, находящийся в акционерном обществе, которое на момент получения вклада наследников разорилось. Будет ли начисляться налог на денежный вклад? Если нет, то какие документы должен представить наследник для освобождения от налога?

     
     Уставной фонд акционерного общества образуется за счет денежных вкладов (акций) учредителей, поэтому денежные вклады являются объектами налогообложения как ценные бумаги. Основание для начисления и взимания налога является только свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершить нотариальные действия. Нотариусы обязаны представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а налоговый орган в 15_дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов должен исчислить сумму налога и вручить платежные извещения.
     
     В соответствии со ст. 506 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен принять его. Не допускается принятие наследства под условием или с оговорками. Признается, что наследник принял наследство, когда он фактически вступил во владение наследственным имуществом или когда он подал нотариальному органу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства.
     

     В соответствии со ст. 550 ГК РФ наследник по закону или завещанию в течение шести месяцев со дня открытия наследства вправе отказаться от наследства. Не допускается отказ от наследства, если наследник подал в нотариальную контору по месту открытия наследства заявление о принятии им наследства или о выдаче ему свидетельства о праве на наследство.
     
     Учитывая изложенное, в случае получения свидетельства о праве на наследство и отсутствия заявления об отказе на наследство, налог должен быть исчислен и уплачен.
     

     Каков механизм начисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения гаража (гаражного бокса) гаражно-строительного кооператива без указания в правоустановленных документах суммы паенакопления?

     
     Обложение налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, подлежат только объекты, предусмотренные ст. 2 Закона РФ от 12.12.91 № 2020-1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”, с последующими изменениями и дополнениями.
     
     Гаражи и гаражные боксы налогообложения не подлежат, поскольку в соответствии с действующим законодательством не являются объектом налогообложения.
     
     К объектам налогообложения относятся паенакопления в жилищных, жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, которые указываются в соответствующих документах при передаче имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в случае, если член соответствующего кооператива, внесший свой паевой взнос за объект, приобрел право собственности на указанное имущество, но не оформил документы, удостоверяющие это право.