Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость


В.И. Тихонова

     Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) к числу плательщиков этого налога относятся все хозяйствующие субъекты, осуществляющие операции, облагаемые НДС, независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и статуса, за исключением лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также субъектов малого предпринимательства, перешедших на добровольной основе к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.
     
     Так, плательщиками НДС признаются предприятия (организации)-юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, государственные, муниципальные предприятия, бюджетные организации, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, индивидуальные (семейные) частные предприятия, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие на территории России коммерческую деятельность. Помимо этого, самостоятельными налогоплательщиками являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, находящиеся на территории России.
     
     Практически у всех плательщиков налога на добавленную стоимость возникают вопросы о порядке применения и исчисления этого налога.
     
     По-прежнему самым злободневным вопросом для предприятий, осуществляющих продажу, перепродажу товаров, а также занимающихся снабженческо-сбытовой деятельностью, является вопрос применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров в режиме опта и розницы.
     
     Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяют облагаемый оборот на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения НДС. У предприятий розничной торговли оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при реализации товаров, определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, с учетом сумм налога на добавленную стоимость.
     
     Действующее законодательство по налогу на добавленную стоимость не содержит определения оптовой и розничной торговли.
     

     Вместе с тем согласно письму Госкомстата России от 19.11.95 № 17-1-17/1947 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам. К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.
     
     Учитывая изложенное, согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” в целях налогообложения при реализации товаров оптовыми партиями юридическим лицам НДС должен применяться в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров. При этом НДС, уплаченный поставщикам товаров, принимается к зачету (возмещению).
     
     При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с оплатой через кассу налог на добавленную стоимость применяется в порядке, предусмотренном для предприятий (организаций) розничной торговли (п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”, с учетом последующих изменений и дополнений). При этом предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость по средней расчетной ставке с суммы дохода за отчетный период и не имеет права на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, приобретенных для перепродажи.
     
     В целях применения НДС предприятия (организации) независимо от организационно-правовых форм при реализации товаров оптовыми партиями и в розницу должны вести раздельный аналитический учет.
     
     Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость из числа плательщиков этого налога исключены лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (так называемые “частные предприниматели”).
     
     В этой ситуации в целях применения налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на два момента. Исключение из числа налогоплательщиков лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, упрощает контроль за исчислением налога на добавленную стоимость для налоговых органов, но вместе с тем приводит к определенным искажениям в системе применения налога, в том числе из-за отсутствия зачета (возмещения) НДС по материальным ресурсам производственного назначения, используемым частными предпринимателями при производстве товаров (осуществлении работ, оказании услуг).
     
     Действующий порядок противоречит существующей мировой практике построения налоговых отношений с частными предпринимателями. В связи с этим в проекте Налогового кодекса Российской Федерации предлагается установить порядок, согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут по желанию зарегистрироваться в налоговых органах с целью уплаты налога на добавленную стоимость и, соответственно, получения возмещения этого налога по затратам, носящим производственный характер.
     

     Практика применения налога на добавленную стоимость свидетельствует о том, что определенные сложности возникают и у субъектов малого предпринимательства.
     
     В частности возникают вопросы о порядке применения НДС при сделках финансового лизинга, лизингополучателями по которым являются субъекты малого предпринимательства.
     
     Согласно подпункту “я” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме. В связи с этим при передаче производственного оборудования по договору лизинга малому предприятию (лизингополучателю) предприятие (организация) как лизингодатель при получении лизинговых платежей не уплачивает налог на добавленную стоимость.
     
     Согласно подпункту “б” п. 2 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “я” п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона, относятся на издержки производства и обращения. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении оборудования, лизингополучателем которого является малое предприятие, возмещению (зачету) из бюджета не подлежат и относятся на издержки производства (обращения) лизингодателя (предприятия или организации).
     
     Как уже отмечалось, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на добровольной основе к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а платят единый налог с совокупного дохода. На практике у многих из этих налогоплательщиков возникают вопросы о порядке применения налога на добавленную стоимость именно при переходе к упрощенной системе налогообложения.
     
     Напрашивается вопрос: если малое предприятие перешло с апреля месяца на упрощенный порядок налогообложения, учета и отчетности, то есть начиная с 1 апреля становится неплательщиком НДС и будет уплачивать единый налог с совокупного дохода, должно ли оно внести в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, полученную от покупателей после 1 апреля за работы, выполненные до этой даты?
     
     Согласно действующему налоговому законодательству субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость . При этом данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения.
     

     В случае реализации малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, суммы этого налога, полученные от покупателей, должны быть уплачены в бюджет в общеустановленном порядке.
     
     В связи с изложенным, по работам, выполненным вышеназванным предприятием в отчетном периоде, в котором упрощенный порядок налогообложения не применялся, то есть до 1 апреля, суммы НДС, полученные от покупателей, независимо от даты фактической оплаты выполненных работ должны быть уплачены в бюджет в порядке, установленным для исчисления платежей по этому налогу.
     
     В действующих условиях хозяйствования практически все налогоплательщики так или иначе связаны с арендой имущества, в том числе помещений.
     
     Так, у некоторых предприятий-субъектов малого предпринимательства с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности возникает вопрос о порядке применения налога на добавленную стоимость при аренде имущества.
     
     Согласно действующему налоговому законодательству субъекты малого предпринимательства, применяющие добровольно упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками НДС.
     
     Согласно п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) при реализации товаров (работ, услуг) субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в расчетных и первичных документах суммы налога на добавленную стоимость выделяться не должны.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством и п. 20 вышеназванной инструкции Госналогслужбы России суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по товарам (работ, услуг), приобретаемым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения. В равной степени это относится к услугам, связанным со сдачей имущества в аренду.
     
     Принимая во внимание вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные субъектами малого предпринимательства с упрощенной системой налогообложения при аренде того или иного имущества, относятся на издержки производства (обращения) этих предприятий.
     

     Ряд предприятий, использующих при осуществлении своей деятельности многооборотную тару, задают вопросы по применению НДС при реализации продукции в многооборотной таре, на которую установлены как залоговые цены, так и свободные рыночные цены.
     
     Рассмотрим вначале ситуацию, когда на многооборотную тару установлены залоговые цены, по которым эта тара подлежит возврату.
     
     Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) организации (предприятия), использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог на добавленную стоимость, на счете 10 “Материалы” без предъявления по ней к зачету сумм налога, уплаченных поставщикам при ее приобретении. Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются предприятиями-изготовителями при ее реализации покупателям.
     
     Таким образом, у предприятий-поставщиков продукции, затариваемой в многооборотную возвратную тару, на которую установлены залоговые цены, стоимость этой тары в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, не включается.
     
     При отгрузке такими предприятиями продукции стоимость тары без выделения НДС указывается в счете отдельно, оплачивается сверх стоимости продукции и отражается в бухгалтерском учете поставщика по дебету счета 45 “Товары отгруженные”. Оплата залоговой стоимости тары отражается по кредиту счета 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции с дебетом счета 51 “Расчетный счет” без отнесения этих оборотов на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Несколько иная ситуация с точки зрения применения НДС складывается у предприятий (организаций), затаривающих свою продукцию в многооборотную тару, на которую действуют свободные рыночные цены. При этом данная ситуация в настоящее время более распространена, чем предыдущая.
     
     Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (письмо Минфина России от 30.09.85 № 166) стоимость тары (в том числе транспортной металлической и пластмассовой, а также стеклянной), на которую залоговые цены не установлены, в себестоимость затариваемой продукции не включается и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции.
     
     Согласно п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в случаях, когда продукция затаривается в тару, оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, стоимость этой тары включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
     

     В связи с изложенным при отгрузке товаров, затариваемых в многооборотную тару (в том числе стеклянную и др.), стоимость которой не включается в себестоимость этих товаров и на которую действуют свободные рыночные цены, налог на добавленную стоимость применяется к цене реализации товара с учетом стоимости тары. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении стеклянной тары, на которую действуют свободные рыночные цены, принимаются к зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.
     
     При применении отдельных льгот у предприятий (организаций)-хозяйствующих субъектов, в том числе применяющих труд инвалидов, возникают вопросы по уплате налогов (НДС, налога на прибыль).
     
     Согласно подпункту “х” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) от этого налога освобождены товары, за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.12.97 № 1611 “Об утверждении перечня товаров, не подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость”, работы и услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общей численности работников. Кроме того, данная льгота по НДС распространяется на предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, а также на хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов. При этом услуги по сдаче в аренду основных средств, являющихся собственностью вышеуказанных предприятий, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Кроме того, при реализации продукции собственного производства, в том числе через магазины розничной торговли, являющиеся структурными подразделениями предприятий, НДС также не применяется.
     
     В случае если услуги по сдаче в аренду имущества (в том числе основных средств) предусмотрены учредительными документами, доходы от такой деятельности возможно отражать на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями и дополнениями) организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Таким образом, для вышеназванных предприятий (организаций) суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, возмещаются из бюджета (принимаются к зачету) в случае ведения раздельного учета затрат по производству как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налога товаров методом прямого счета или в порядке, изложенном выше, то есть по доле облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг).
     

     Распределение затрат по общехозяйственным расходам при производстве и реализации указанных товаров (работ, услуг) может производиться пропорционально объему каждого вида товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка ведения раздельного учета организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия) в соответствии с приказом Минфина России от 28.07.94 № 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”".
     
     Что касается применения налога на прибыль для вышеназванных организаций, то в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, а также предприятий и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.07.97 № 579 “Об утверждении перечня товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения”.
     

Ответы на вопросы

     

     1. Имеют ли право предприятия-общественные организации инвалидов применять льготу по НДС при осуществлении торговой деятельности?


Согласно подпункту “ф” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также товаров по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.12.97 № 1611 “Об утверждении перечня товаров, не подлежащих освобождению от обложения НДС”), работы и услуги, производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, от налога на добавленную стоимость освобождены. В связи с этим если общественная организация инвалидов зарегистрирована в органах юстиции и занимается торговой деятельностью, она может применять вышеуказанную льготу по налогу на добавленную стоимость.
     

     2. Практически всех налогоплательщиков касаются вопросы неплатежей и, соответственно, вопросы внесения в бюджет сумм НДС и возмещения сумм этого налога по услугам (работам), оплата за которые поступила не в том периоде, когда эти услуги (работы) были потреблены, а позже. Чаще всего это относится к коммунальным услугам (освещение, тепло и т.д.). Возможно ли возмещение сумм НДС по этим расходам?
     

    Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретаемых для выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет.
     
     Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения подлежат возмещению (вычету) у налогоплательщиков после фактической оплаты поставщикам приобретенных (оприходованных) материальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам производственного назначения, подлежат возмещению (зачету) из бюджета налогоплательщикам независимо от времени их фактической оплаты.
     

     3. Подлежит ли обложению НДС вклад (в том числе денежные средства, материалы, сырье) в совместную деятельность у участника совместной деятельности, передающего этот вклад, а также у обычного участника совместной деятельности и у участника совместной деятельности, ведущего общие дела и бухгалтерский учет (оператора совместной деятельности)?


     Согласно ст. 4 Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями (организаций) денежные средства, если их получение связано с расчетами за товары (работы, услуги). В связи с этим денежные взносы в совместную деятельность, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), НДС не облагаются.
     
     Согласно вышеуказанному Закону налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм налогоплательщиков.
     
     Указанным Законом освобождение от НДС оборотов по реализации по передаче имущества в качестве взноса в совместную деятельность не предусмотрено. Кроме того, согласно письму Минфина России от 24 01.94 № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” операции по внесению имущества в качестве взноса в совместную деятельность отражаются с использованием счетов реализации товаров (работ, услуг). Поэтому передача имущества в качестве взноса в совместную деятельность от налога на добавленную стоимость не освобождается. Налогоплательщиком в этом случае согласно действующему порядку является передающая сторона.
     
     В соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость этим налогом облагаются обороты по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно, а также в обмен на другие товары. В связи с этим передача сырья между участниками совместной деятельности, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, облагается НДС в общеустановленном порядке.
     

     4. При осуществлении совместной деятельности, участники которой экспортируют продукцию, возникает вопрос о том, как (в какой доле либо кому из участников) будут возмещены суммы НДС?
     

     Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) суммы НДС, уплаченные поставщикам при реализации экспортируемых за пределы государств-участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенных, засчитываются в счет предстоящих платежей или возмещаются из бюджета в порядке, установленном п. 21 данной инструкции (с учетом Изменений и дополнений № 4).
     
     Действующий порядок не предусматривает исключений для участников совместной деятельности. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам производственного назначения, приобретаемым в рамках совместной деятельности, возмещаются в общеустановленном порядке тому участнику совместной деятельности (оператору), которому поручено ведение общих дел участников договора.
     

     5. У предприятий (организаций)-хозяйствующих субъектов, осуществляющих реализацию как освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг), так и облагаемых этим налогом, периодически возникает вопрос о порядке ведения раздельного учета по произведенным затратам.
     

     Как известно, согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета за-трат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Это происходит при условии, что порядок ведения раздельного учета указанным Законом не установлен. В связи с этим налогоплательщикам целесообразно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения на основании приказа Минфина России от 28.07.94 № 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”" и оформлять такой порядок организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия).
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно действующему порядку суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров (работ, услуг), относятся у покупателя на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) или подлежат возмещению (зачету) из бюджета в той доле (пропорции), в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения или подлежит налогообложению. Такая пропорция может определяться исходя из стоимости приобретения и списания на производство материальных ресурсов по каждому виду производимых товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
     

     В том случае если материальные ресурсы, по которым суммы НДС, уплаченные поставщикам, отнесены на расчеты с бюджетом и списываются на производство товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения (за исключением льготы по экспорту), сумма налога, приходящаяся на стоимость материалов, переданных на производство таких товаров (работ, услуг), должна быть восстановлена на расчеты с бюджетом.
     
     Фактическое возмещение НДС по материальным ресурсам производственного назначения, используемым при производстве экспортной продукции, может осуществляться по удельному весу продукции, экспорт которой в предыдущем отчетном налоговом периоде фактически подтвержден согласно требованию инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, в общем объеме выручки от реализации продукции на экспорт.
     

     6. Для ряда предприятий (организаций), имеющих в своем составе структурные подразделения, которые являются плательщиками НДС, достаточно актуальным остается вопрос об обложении этим налогом средств, перечисляемых структурными подразделениями на содержание аппарата управления, и вопрос о возмещении (зачете) налога на добавленную стоимость по таким затратам.
     

     В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются за-траты, связанные с управлением производством.
     
     Согласно приказу Минфина России от 28.07.94 № 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”" распределение этих расходов между филиалами подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) по предприятию. В связи с этим фактические затраты, связанные с управлением производством, могут быть распределены между структурными подразделениями всего предприятия, не являющимися юридическими лицами, но являющимися плательщиками НДС.
     
     В соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” этим налогом облагается реализация на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Средства, полученные предприятием от структурных подразделений в виде компенсации затрат, связанных с управлением производством, и расходуемые по ранее утвержденной смете, оплатой услуг не считаются и поэтому обложению НДС не подлежат.
     

     Согласно действующему порядку возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость производится налогоплательщикам по оприходованным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения при наличии счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок, подтверждающих стоимость приобретенных товаров.
     
     В случае когда содержание аппарата управления головного предприятия осуществляется по утвержденной смете за счет отчислений структурных подразделений, включаемых в себестоимость продукции, налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с управлением производством, подлежит возмещению (зачету) у структурных подразделений, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом у структурных подразделений предприятия к зачету (возмещению) принимается налог, уплаченный головным предприятием по расходам, связанным с управлением производством (по канцелярским товарам, коммунальным услугам, услугам связи и др.). Сумма НДС, подлежащая возмещению структурным подразделениям, указывается в “авизо” со ссылкой на номера соответствующих счетов-фактур, получаемых головным предприятием от поставщиков названных товаров (работ, услуг). Регистрация “авизо” в книге покупок у структурных подразделений осуществляется только после официального подтверждения от головного предприятия факта оплаты товаров (работ, услуг).
     

     7. В процессе производства той или иной продукции могут возникнуть неординарные ситуации. Например, если в результате производственного процесса не произведено продукции, то в каком порядке применяется НДС по материальным ресурсам, приобретенным для этого производственного процесса? Подлежат ли эти суммы возмещению или нет?


     В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661), затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, включаются в состав внереализационных расходов.
     
     Согласно письму Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” (п. 3), в случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования). При этом суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным на производство, в результате которого не произведено продукции, ранее отнесенные на расчеты с бюджетом, должны быть восстановлены по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”, и дебету соответствующего счета источника покрытия убытка.
     

     8. Возникают вопросы и при осуществлении строительных и ремонтных работ.     

     

     Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы, полученные в результате переоценки затрат по незавершенному строительству при вводе объектов, выполненных хозспособом?


     Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются налогом по мере выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”. При этом результаты произведенной переоценки затрат по незавершенному строительству, в том числе выполняемому хозяйственным способом, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     При выполнении работ хозяйственным способом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”. Суммы начисленного налога, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, корреспондируются с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     Учитывая изложенное, доначисление сумм налога на добавленную стоимость на сумму переоценки незавершенного строительства при вводе объектов, выполненных хозспособом, не производится.
     

     9. В каком порядке применяется НДС при строительстве жилых домов и гаражных комплексов за счет средств долевого финансирования?
     

     Согласно ст. 4 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Денежные средства, полученные заказчиком согласно заключенным договорам от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство тех или иных объектов (в том числе жилых домов и гаражных комплексов), являются средствами целевого финансирования и поэтому налогом на добавленную стоимость не облагаются, но при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, не превышает фактических затрат по строительству части объекта, переданной дольщику. Суммы превышения денежных средств, полученные от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, над фактическими затратами по их строительству, остающиеся в распоряжении заказчика, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
     В случае возврата дольщикам ранее перечисленных ими средств заказчику относить на возмещение (возврат) из бюджета какие-либо суммы налога на добавленную стоимость не следует и, соответственно, составлять счета-фактуры не требуется. При этом при получении от физических лиц на строительство объектов в порядке долевого участия денежных средств, превышающих фактические затраты по строительству и подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость у заказчика, действующим порядком составления счетов-фактур исключений не предусмотрено.
     

     10. В каком порядке осуществляется возмещение налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам?
     

     Согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) суммы этого налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет (оприходования) этих основных средств. Данный порядок применяется при приобретении оборудования, требующего монтажа, если оно оплачивается отдельно от стоимости монтажных работ. При этом согласно подпункту “в” п. 2 данной статьи вышеназванного Закона налог на добавленную стоимость по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам возмещению не подлежит.
     

     11. В условиях взаимных неплатежей широкое распространение получили такие формы взаиморасчетов, как бартер, зачет взаимных требований и др., что соответственно порождает и дополнительные вопросы о порядке применения НДС в этих ситуациях.
     

     Например, если погашение долга за поставленную электроэнергию осуществляется передачей основных фондов муниципальной собственности, то как в этом случае должен применяться НДС?
     
Согласно подпункту “б” п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями и дополнениями) налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации товаров, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, передающая товары (в том числе основные средства), которая уплачивает налог в общеустановленном порядке независимо от формы расчетов за передаваемые товары.
     
     Согласно п. 16 вышеназванной инструкции Госналогслужбы России по приобретенным (оприходованным) материальным ресурсам, в том числе основным средствам производственного назначения, при расчетах в порядке зачета взаимных требований суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах и счетах-фактурах. При этом налог на добавленную стоимость при расчетах за поставку товара в порядке зачета взаимных требований считается фактически уплаченным поставщику в момент погашения кредиторской задолженности по приобретенному товару, числящейся у покупателя.
     
     В бухгалтерском учете передача основных средств отражается с использованием счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” согласно Плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 № 56.