Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами других эмитентов


Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами других эмитентов*1

     -----
     *1. Продолжение. Начало см. “Налоговый вестник” 1998, № 6. с. 92.

Р.И. Рябова


Учреждение акционерных обществ


     При учреждении акционерного общества все акции должны быть оплачены учредителями по номинальной стоимости. Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом. Однако устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции.
     
     Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
     
     Выбытие имущества в оплату акций учредители отражают по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в корреспонденции со счетами реализации:
     
     46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
     
     47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
     
     48 “Реализация прочих активов”.
     
     Согласно п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, в случае реализации и прочего выбытия имущества убыток или доход относится на финансовый результат. Аналогичный порядок применяется и в отношении результата по счету 46.
     
     Если денежная оценка передаваемого имущества больше балансовой (остаточной) стоимости, то возникающая прибыль облагается налогом на прибыль, если меньше - то убыток для целей налогообложения не учитывается.
     
     Согласно п. 10 “в” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, данным налогом не облагаются.
     
     Вместе с тем п. 4 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 25.12.96 № 109; ВЗ-6-03/890 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”*1 предусмотрено, что при передаче средств, зачисляемых в уставные фонды, счета-фактуры составляются в обычном порядке, но с указанием “передача в уставный фонд”.
     
     -----
     *1. Данное письмо не зарегистрировано Минюстом России.  Прим. автора.
     
     У принимающей стороны указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок с пометкой “передача в уставный фонд” без предъявления к зачету НДС.
     
     Данная норма противоречит инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39.
     
     Поскольку при передаче средств в качестве вклада в уставный фонд НДС не начисляется, п. 50 указанной инструкции предусмотрен особый порядок исчисления НДС при реализации полученного имущества:
     
     если размер уставного капитала уменьшается, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей);
     
     если размер уставного капитала не изменяется, НДС по основным средствам (материальным ценностям) определяется с разницы между продажной ценой, и ценой, зафиксированной в уставном фонде.
          

Увеличение уставного капитала акционерных обществ


Капитализация дивидендов


     Собрание акционеров может принять решение о капитализации дивидендов.
     
     Акционер-юридическе лицо причитающиеся к получению дивиденды отражает в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по дивидендам” К-т 80 “Прибыли и убытки” - на сумму причитающихся к получению дивидендов;
     
     Д-т 81 “Использование прибыли” К-т 76, субсчет “Расчеты по дивидендам”, - на сумму налога с доходов по ставке 15 %.
     
     Налог удерживается у источника выплаты.
     
     После внесения изменений и дополнений в устав акционерного общества, получения извещения об увеличении уставного капитала и выделения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости имеющихся акций организация-акционер делает запись:
     
     Д-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения” К-т 76, субсчет “Расчеты по дивидендам”, - на сумму начисленных дивидендов, уменьшенную на сумму налога, удержанного у источника выплаты.
     
     Общая сумма начисленных дивидендов исключается из валовой прибыли акционера-юридического лица при расчете налога на прибыль.
     
     Акционер-физическое лицо включает начисленную сумму дивидендов в совокупный годовой доход при заполнении декларации о доходах за соответствующий год с зачетом подоходного налога, удержанного у источника выплаты.
          

Капитализация средств от переоценки основных средств, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли


     Получение дополнительных акций (увеличение номинала первоначальных акций) при увеличении уставного капитала за счет вышеуказанных источников отражается у акционера-юридического лица по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 28.06.97 № 92-ФЗ "О внесении дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных акционером-юридическим лицом акций, распределенных между акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальной стоимостью акций.
     
     Выпуски акций в связи с переоценкой основных фондов необходимо учитывать на счете 06 отдельно от других выпусков, так как в случае продажи акций прибыль от реализации определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций.
     
          Пример 1. Юридическим лицом получено 100 дополнительных акций в связи с переоценкой основных средств. Номинал акции 100 руб. В последующем акции реализованы по цене, составляющей 70 % номинала.
          

№ п/п

Наименование операции

Корреспондирующие счета

Сумма

  
 

  
 

Д-т

К-т

  
 

1

Получены дополнительные акции

06

87

10000

2

Поступили денежные средства за проданные акции

51

48

7000

3

Списана балансовая стоимость акций

48

06

10000

4

Отражен результат от реализации

80

48

3000

     
          Внесистемно определяем прибыль для целей налогообложения как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью: 7000  0 = 7000 руб.
     
     Для того чтобы налогооблагаемая прибыль была равна 7000 руб., балансовую прибыль за данный отчетный период (строка 140 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) необходимо увеличить на стоимость акций, отнесенную ранее в кредит счета 87, то есть на 10 000 руб. Эта сумма показывается по строке 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     Пример 2. При условиях, аналогичных примеру 1, акции проданы по цене 110 % номинала.
     
     Определяем результат для целей налогообложения: 11 000 - 0 = 11 000 руб.
     

     Без бухгалтерских проводок балансовая прибыль для целей налогообложения увеличивается на 10 000 руб.
     
     Пример 3. Юридическим лицом получено 100 акций номиналом 100 руб. взамен принадлежащих ему акций номиналом 50 руб., приобретенных ранее по 60 руб. Акции проданы по цене 80 руб.
         

№ п/п

Наименование операции

Корреспондирующие счета

Сумма


 


 

Д-т

К-т


 

1

Получены дополнительные акции

06

87

10000

2

Поступили денежные средства за проданные акции

51

48

11000

3

Списана балансовая стоимость акций

48

06

10000

4

Отражен результат от реализации

48

80

1000

     
     Определяем результат для целей налогообложения как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью: 8000 - 6000 = 2000 руб.
     
     Без бухгалтерских проводок балансовая прибыль увеличивается на 4000 руб.
          

№ п/п

Наименование операций

Корреспондирующие счета

Сумма


 


 

Д.т

К-т


 

1

Отражена разница между номинальной стоимостью акций, выпущенных в связи с переоценкой основных фондов (10 000 руб.), и балансовой стоимостью принадлежавших акционеру акций (6000 руб.)

06

87

4000

2

Поступили денежные средства за проданные акции

51

48

8000

3

Списана балансовая стоимость акций

48

06

10000

     
          Из приведенных примеров следует, что во всех случаях реализации акций, полученных в результате капитализации средств от переоценки основных средств, балансовая прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы, отнесенные в кредит счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”, при получении акций.
     
     При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет капитализации эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли акционеры-юридические лица увеличивают балансовую прибыль для целей налогообложения на суммы, отнесенные в кредит счета 87, в том налоговом периоде, в котором внесены изменения в учредительные документы акционерного общества.
     
     Организациям-акционерам коммерческих банков следует обратить внимание на то, что банки могут направлять на капитализацию еще один собственный источник дополнительно к указанным:
     
     до 01.07.97 - средства, числящиеся на счете 017 “Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте”;
     
     с 01.07.97 по 01.01.98 - средства, числящиеся на счете 012 “Специальные фонды” по отдельному лицевому счету “Дополнительные собственные средства”;
     
     с 01.01.98 - средства, числящиеся на счете 10704 “Другие фонды” нового Плана счетов и перенесенные со счета 012 Плана счетов, действовавшего до 01.01.98.
     
     Стоимость дополнительных акций (увеличение номинала акций) включается акционером банка в налогооблагаемую прибыль того налогового периода, в котором зарегистрировано увеличение уставного капитала банка.
     
     У акционеров-физических лиц стоимость дополнительных акций (увеличение номинала акций) за счет средств от переоценки основных средств подоходным налогом не облагается.
     

     При реализации указанных акций налогообложению подлежат доходы (цена реализации) с применением положений п. 8 “т” инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35.
     
     Стоимость дополнительных акций (сумма увеличения номинала акций) за счет других источников (кроме дивидендов) включается в совокупный годовой доход акционера-физического лица в том месяце, в котором зарегистрированы изменения уставного капитала.
     
     При невозможности взыскания налога с физического лица у источника выплаты акционерное общество вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения (п. 76 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35).
     
     Взыскание суммы производится налоговым органом по месту жительства физического лица.
          

Операции с акциями и другими ценными бумагами у организаций-инвесторов, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг


     Учет операций, связанных с обращением акций и других ценных бумаг, регулируется:
     
     Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;
     
     Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170;
     
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфином СССР от 01.11.91 № 56;
     
     Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.
     
     Вложение средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги отражается:
     
     на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, если срок их погашения не превышает одного года или если ценные бумаги со сроком погашения более одного года приобретены для перепродажи;
     
     на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, если срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
     
     В связи с этим распорядительным документом должна быть определена цель приобретения ценных бумаг со сроком погашения более года. В зависимости от цели вложения  ценные бумаги отражаются или на счете 06, или на счете 58.
     
     С 1 июля 1997 года в соответствии с приказом Минфина России от 15.01.97 № 2 для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     К фактическим затратам относятся:
     
     суммы, уплачиваемые продавцу по договору;
     
     оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
     
     оплата посреднических услуг;
     
     расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учету на счете 06 или 58;
     
     иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Услуги, облагаемые НДС, отражаются на счете 08, а затем на счете 06 или 58 с налогом на добавленную стоимость при переходе прав на ценные бумаги к приобретателю. Однако если услуги, облагаемые НДС, на момент перехода прав на ценные бумаги не оплачены, то суммы налога не могут быть отнесены на счета финансовых вложений и относятся за счет собственных источников.
     
     Фактические затраты со счета 08 переносятся на счет 06 или 58.
     

     Оплата фактических затрат (кроме процентов по заемным средствам) может быть как предварительной, так и последующей, если условиями обращения ценной бумаги или иными актами не предусмотрено иное. Например, пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной покупной сумме с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случае, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.
     
     Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом, если иное не предусмотрено условиями выпуска ценных бумаг.
     
     Передача продукции, основных средств и т.д. в счет оплаты ценных бумаг производится через счета учета реализации (46, 47, 48) с начислением НДС в общеустановленном порядке.
     
     Если стоимость ценных бумаг с номиналом в рублях по договору выражена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях, возникающие суммовые разницы на счетах взаиморасчетов после принятия ценных бумаг к учету на счетах 06 и 58 относятся на финансовые результаты. При этом положительные суммовые разницы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, а отрицательные - не учитываются, то есть увеличивают балансовую прибыль для целей налогообложения.
     
     Оплата услуг сторонних организаций в период нахождения ценных бумаг на балансе организации-инвестора (услуги депозитария, регистратора) может быть, по мнению автора, отнесена с учетом НДС в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, но для целей налогообложения прибыли не учитывается.
     
     Операции, связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”: по кредиту - суммы, полученные (причитающиеся к получению) от покупателей, по дебету - балансовая стоимость ценных бумаг и расходы, связанные с выбытием.
     
     Учитывая, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются, затраты, связанные с реализацией и прочим выбытием ценных бумаг, относятся (с учетом НДС) в дебет счета 48.
     

     Отрицательный результат, сложившийся в виде дебетового сальдо на счете 48, согласно п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций” для целей налогообложения не учитывается. Сумма убытка показывается по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”.
     
     Существует мнение, что в соответствии с вышеуказанным п. 2.4 для целей налогообложения нельзя учесть расходы, связанные с реализацией имущества, в том числе ценных бумаг, и на сумму этих расходов следует увеличить балансовую прибыль.
     
     Позволим себе не согласиться с такой формальной трактовкой инструкции исходя из следующего.
     
     Согласно Закону РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без косвенных налогов и затратами.
     
     Известно понятие выручки от реализации как суммы средств, полученных от покупателей, заказчиков. Для целей налогообложения выручка может корректироваться, если реализация осуществлена по ценам не выше себестоимости.
     
     При реализации имущества прибыль определяется как положительная разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Однако Закон не дает понятия продажной цены. Это может быть и выручка от реализации, то есть сумма по договору с покупателем, отраженная по кредиту счета 48, и чистая выручка, то есть за вычетом уплаченных комиссионных, вознаграждений и других расходов, связанных с реализацией. Тем более, что многие ценные бумаги обращаются в основном на организованном рынке (например, акции крупных компаний) или только на организованном рынке (ОФЗ, ГКО).
     
     Как быть, например, с расходами по продаже оборудования, требующего демонтажа?
     
     По мнению автора, в данном случае корректировку нужно делать только на сумму убытка от реализации и прочего выбытия имущества, полученного по данным бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и п. 3.5 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.
     

     Однако приказ Минфина России от 15.01.97 № 2 не дает понятие рыночной цены. Очевидно, можно воспользоваться п. 2.2 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40. Там под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение дня через организатора торговли.
     
     Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается по каждому виду ценных бумаг, но балансовая стоимость ценных бумаг не изменяется.
     
     Создание резерва отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет 82-2 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.
     
     При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, под которые был создан резерв, выполняется обратная проводка:
     
     Д-т 82-2
     
     К-т 80.
     
     Кроме того, созданный резерв относится на счет прибылей и убытков при продаже, погашении и прочем выбытии ценных бумаг. Для целей налогообложения резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитывается:
     
     при создании - как убыток;
     
     при восстановлении - как прибыль.
     
     Приказом Минфина России от 15.01.97 № 2 и иными нормативными актами не установлен порядок обособленного учета инвесторами процентов по долговым обязательствам, начисленным на момент приобретения ценных бумаг с момента их последней выплаты.
     
     Такой порядок установлен Банком России для кредитных организаций, а ФКЦБ - для профессиональных участников рынка ценных бумаг (постановление от 27.11.97 № 40).
     
     Для обеспечения единой методологии отражения в учете процентов по облигациям, включая государственные, всеми участниками рынка представляется целесообразным, чтобы инвесторы, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, использовали методику, изложенную в п. 4 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами.
          

Операции с облигациями государственного внутреннего валютного займа


     Условия выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа утверждены постановлениями Совета Министров - Правительства РФ от 15.03.93 № 222 и от 04.03.96 № 229.
     
     Облигации были выданы владельцам валютных счетов во Внешэкономбанке, “замороженных” по состоянию на 01.01.92.
     
     Сроки погашения облигаций:
     
     

серия I

- 14 мая

1994 года;


серия II

 

  

- 14 мая

  

1996 года;

серия III

- 14 мая

1999 года;

 

серия IV

  

- 14 мая

 

2003 года;

 

серия V

- 14 мая

2008 года;

 

серия VI

  
  -     

  

2006 год;

  

серия VII

 
 -      

  

2011 год.

        
     Облигации серии I и II  погашены 14 мая 1994 и 1996 года соответственно.
     
     Ежегодно 14 мая по облигациям выплачивается доход в размере 3 % годовых.
     
     В соответствии с письмом Банка России от 13.04.94 № 87 “О порядке осуществления на территории Российской Федерации операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа” денежные обязательства, возникающие в процессе обращения облигаций, могут быть выражены и оплачены как в рублях, так и в иностранной валюте.
     
     В соответствии с письмом Минфина России от 27.12.93 № 152 “О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте” при переоформлении заблокированных валютных счетов посредством выдачи предприятию-владельцу облигаций внутреннего государственного валютного займа (далее - ОВВЗ) (в пределах “замороженных” сумм) средства, числящиеся на счете 52 “Валютный счет”, должны быть переведены в дебет счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с оставлением курсовых разниц на счете 83 “Доходы будущих периодов”. На счете 83 и в дальнейшем отражаются курсовые разницы от переоценки облигаций в соответствии с п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170.
     
     При передаче и прочем выбытии облигаций происходит списание курсовых разниц со счета 83 на счет прибылей и убытков.
     
     С 01.01.95 в соответствии с п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранных валютах. Поэтому ОВВЗ, полученные взамен “замороженных” валютных средств и числящиеся на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, с 01.01.95 не переоцениваются.
     

     В связи с принятием приказа Минфина России от 19.10.95 № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” письмо Минфина России от 27.12.93 № 152 утратило силу, однако порядок списания курсовых разниц, возникших до 01.01.95 и относящихся к ОВВЗ, числящимся на счете 06, на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии облигаций сохранен (п. 2.48).
     
     Данная норма сохранена и в п. 2.32 приказа Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”, действующего в настоящее время в редакции приказа Минфина России от 21.11.97 № 81н.
     
     Рассматривая последовательно указанные нормативные акты, можно сделать вывод, что особый порядок списания курсовых разниц со счета 83 “Доходы будущих периодов” предусмотрен только для первых владельцев, получивших ОВВЗ взамен “замороженных” валютных средств во Внешэкономбанке или уполномоченных банках. Для предприятий, которые приобрели облигации на вторичном рынке, должен действовать общий порядок отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков: по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года.
     
     Напомним, что курсовые разницы, возникшие в период с 05.12.94 до 21.01.97, налогом на прибыль не облагаются.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 15.01.97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” организации используют для учета ценных бумаг со сроком погашения более одного года счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, а если срок погашения менее одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года, - счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     Как валютные ценности ОВВЗ, по мнению автора, должны отражаться в двойной оценке: в долларах США и в рублях независимо от того, в какой валюте произведена оплата. Если оплата осуществлена в рублях, то долларовая оценка определяется путем “обратной конвертации”, то есть делением суммы в рублях на курс рубля по отношению к доллару США на дату принятия облигаций к учету.
     
     Процентный доход, начисленный с момента последней выплаты до момента приобретения облигаций, а также полученный при продаже или погашении облигации (купона), целесообразно отражать отдельно от стоимости приобретения или продажи. Для этого многие специалисты предлагают использовать счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 83 “Доходы будущих периодов”.
     

     Учитывая отсутствие данной нормы в нормативных документах Минфина России, можно использовать для этих целей отдельные субсчета на счете 06 или 58. Такая методика предусмотрена п. 4.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40. По мнению автора, она может быть использована и инвесторами.
     
     Учитывая, что долгосрочные финансовые вложения не подлежат переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, ОВВЗ, приобретенные с целью получения дохода более одного года, не переоцениваются.
     
     Но при реализации (погашении) облигаций их балансовая стоимость (как валютных ценностей), по мнению автора, должна списываться по курсу банка России на дату списания с баланса. Возникающие на счете 06 курсовые разницы относятся на счет прибылей и убытков в обычном порядке: по мере принятия их к учету либо единовременно в конце отчетного года.
     
     Если облигации приобретены для перепродажи, они учитываются на счете 58 и переоцениваются в связи с изменением курса рубля по отношению к доллару. Возникающие при этом курсовые разницы списываются в обычном порядке: или непосредственно на счет 80 “Прибыли и убытки”, или на счет 83 “Доходы будущих периодов” со списанием в конце года на счет прибылей и убытков.
     

(Продолжение следует)