Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга


    1. Каков порядок предоставления льготы по налогу на прибыль в связи с изменившимся порядком отражения в бухгалтерском учете использования прибыли?


     Согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятий и организаций подлежит уменьшению на фактически произведенные затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Это касается предприятий отраслей сферы материального производства.
     
     Предприятия всех отраслей народного хозяйства имеют льготы по налогу на прибыль при ее использовании на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Указанная выше льгота предоставляется вышеперечисленным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     В п. 17 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 № 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” определен порядок, согласно которому списание расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий, осуществляется не на счет 81 “Использование прибыли”, а на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Независимо от измененного порядка отражения в бухгалтерском учете расходов предприятий за счет собственных средств, порядок предоставления льготы по налогу на прибыль, предусмотренный в ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, остался прежним, то есть как до выхода приказа Минфина России от 21.11.97 № 81н.
     

     2. Каков порядок списания готовой продукции на собственные цели?


     Порядок списания готовой продукции на цели, не связанные с обеспечением договоров-поставок, определен Минфином СССР в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 “Готовая продукция” может не приходоваться, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах, в зависимости от назначения этой продукции.
     
     Списание готовой продукции на цели, не связанные с отгрузкой покупателям (заказчикам), производится по кредиту счета 40 “Готовая продукция” с дебетом счетов:
     
     - 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” при осуществлении совместной деятельности;
     
     - 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” при списании полуфабрикатов или собственной продукции на производственные или общехозяйственные цели;
     
     - 43 “Коммерческие расходы” при использовании произведенной продукции на тару, упаковку, рекламу и другие аналогичные мероприятия;
     
     - 80 “Прибыли и убытки” при недостаче продукции по решению судебных органов;
     
     - 87 “Добавочный капитал” при передаче готовой продукции безвозмездно.
     
     Для целей налогообложения все указанные выше операции при исчислении налогов по законодательству Российской Федерации учитываются по отпускным ценам.
     

     3. Что изменилось в списании платежей по добровольному страхованию?


     Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ “О негосударственных пенсионных фондах” в Российской Федерации создана особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения - негосударственные пенсионные фонды, вкладчиками которых являются юридические и физические лица.
     
     Основные задачи негосударственных пенсионных фондов - аккумулирование пенсионных взносов, осуществление выплат негосударственных пенсий и т.п.
     
     Вкладчики обязаны вносить согласно договорам взносы исключительно денежными средствами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором.
     

     В связи с указанным постановлением Правительства РФ от 27.05.98 № 509 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены изменения в абзац первый п. 2 “р” Положения о составе затрат, а именно текст “по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию” заменен текстом следующего содержания: “а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию”.
     
     Суммарный размер отчислений по добровольному страхованию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), остался на прежнем уровне - не превышает 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     

    4. Как производится списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также затрат по их ремонту?
     

     При списании износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться пунктами 45-47 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, указаниями Минфина СССР от 18.10.79 № 166, из которых следует:
          
     - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада для нужд производства;
     
     - производственный и хозяйственный инвентарь отпускается в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность;
     
     - специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам определенной категории по утвержденным в установленном порядке нормам;
     
     - малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию с обеспечением надлежащего контроля за их движением;
     
     - стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов труда может погашаться организациями путем начисления износа первоначально в размере 50 % стоимости при их передаче в эксплуатацию, а затем при выбытии в связи с непригодностью в размере остальных 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования). У организации имеется право начислять износ в размере всей 100-процентной стоимости, но при выбытии следует оприходовать стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов по цене возможного использования.
     
     Списание выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в бухгалтерском учете по счету 48 “Реализация прочих активов”, по дебету в корреспонденции с кредитом счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” списывается балансовая стоимость, а по кредиту с дебетом счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” - начисленная фактически сумма износа и с дебетом счета 10 “Материалы” - оприходованные материальные ценности по цене возможного использования;
     
     - стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, расчет которой осуществляется исходя из сметы расходов на их изготовление и запланированного выпуска продукции с их помощью;
     

     - при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов;
     
     - в случае необходимости осуществления ремонта малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов и инвентаря расходы по нему относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.
     

     5. В каких случаях осуществляется списание налога на добавленную стоимость на целевое финансирование и финансовые результаты?


     Как следует из п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий, организаций и учреждений [минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”], предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
     
     Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет целевого бюджетного финансирования.
     
     Хозяйственные организации, учитывающие на счете 96 “Целевые финансирование и поступления” средства целевого бюджетного финансирования на обеспечение определенных работ целевого характера, списывают на этот счет как поступления, так и расходы вместе с налогом на добавленную стоимость.
     
     В случае если выполняемые работы аналогичны работам и услугам, которые осуществляются в соответствии с договорами (контрактами), а средства из бюджета являются возмещением разницы в цене или убытков, налог на добавленную стоимость списывается на финансовые результаты в установленном порядке.
     
     При списании недостач и хищений на финансовые результаты по решению судебных органов приходящиеся суммы налога на добавленную стоимость по ним списываются также на финансовые результаты, то есть на счет 80 “Прибыли и убытки” со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (соответствующий субсчет).
     

     На финансовые результаты следует списывать налог на добавленную стоимость, который приходится на соответствующие статьи п. 15 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом дополнений и изменений).
     

     6. Как списать издержки обращения на реализованные товары?


     В п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”, определено, что сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 “Издержки обращения”.
     
     При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 № 1-550/32-2.
     
     В п. 2.18 указанных Методических рекомендаций установлено, что в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Сальдо счета 44 “Издержки обращения” равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров. В этом случае сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.
     
     1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном периоде.
     
     2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.
     
     3. Отношением п. 1 к п. 2 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров.
     

     4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
     
     В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
     
     Согласно п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Подтверждением является также п. 3 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 № 22, из которого следует, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     

     7. Можно ли отнести на затраты производства расходы по оплате консультационных услуг по покупке и продаже ценных бумаг у предприятий, занимающихся производством продукции (работ, услуг)?


     Себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
     
     По этой причине нельзя списывать расходы, не имеющие отношения к производству продукции (работ, услуг).
     
     Тем более что в п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” указано, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Следовательно, все расходы по покупке и продаже ценных бумаг у предприятий относятся на счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 48 “Реализация прочих активов” и возмещаются при их реализации, о чем свидетельствует п. 1 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 № 22.
     

     8. Как учитываются векселя, приобретенные как объект финансовых вложений?


     Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, установленный Минфином России в указаниях от 31.10.94 № 142 (с учетом дополнений и изменений в письме от 16.07.96 № 62), касается осуществления расчетов между предприятиями и организациями согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.
     
     В тех случаях, когда предприятия и организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2, что сообщено в п. 4 этого приложения.
     
     В п. 3.3 указанного выше приложения определено, что для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг следует использовать счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”, на котором отражаются все расходы, поименованные в п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, а затем все затраты списываются на счет финансовых вложений 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     

     9. Как и в каком размере взыскиваются финансовые санкции с налогоплательщика?


     Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства определена в ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с учетом дополнений и изменений).
     
     Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде:
     
     - взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога на иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;
     
     - штрафа в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли) при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора;
     
     - штрафа:
     

     в размере 10 % доначисленных сумм налога за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
     
     в размере 10 % причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
     
     - пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;
     
     - других санкций, предусмотренных законодательными актами.
     
     Принимая во внимание Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 06.11.97 № 111-О и указания Госналогслужбы России от 08.01.98 № ВП-6-11/4, следует учесть, что в акте (решении) налогового органа должно быть указано не взыскание в бесспорном порядке сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также иных штрафов, а предложение о добровольной уплате в установленный срок начисленных сумм штрафов. Исходя из п. 5 приложения к письму Высшего Арбитражного Суда от 31.05.94 № С1-7/ОП-370 “Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства” следует.
     
     В соответствии со ст. 11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” обязанность налогоплательщика-юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога.
     
     По общему правилу, привлечение лица к ответственности не освобождает его от исполнения обязанностей, предусмотренных законом.
     
     Однако в данном случае следует обратить внимание на особую конструкцию ответственности, установленную п. 1 ст. 13 названного выше Закона - финансовые санкции включают сумму недоимки и штраф в размере той же суммы.
     
     При таких условиях оснований для взыскания суммы недоимки сверх финансовых санкций не имеется.
     

     Следует также учитывать, что на основании ст. 11 упомянутого выше Закона налогоплательщик обязан вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной проверками налоговых органов. Поэтому сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, в котором закончилась проверка, определяется с учетом суммы налога с сокрытого или заниженного объекта налогообложения, взысканной налоговым органом по результатам проверки.
     
     Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) установлен в п. 1.8 приложения 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97.
     
     При внесении исправлений налогоплательщиком до начала документальных проверок следует руководствоваться Правительственной телеграммой от 21.03.97 № ВА-6-16/222.
     

     10. Как списывать устаревшие, пришедшие в негодность основные средства?


     Списание основных средств, производимое независимо по каким причинам, осуществляется по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, что предусмотрено Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     По дебету счета 47 отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств (в том числе морально устаревших, пришедших в негодность) и необходимые понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой, демонтажом и т.п.), а по кредиту этого счета - сумма износа, начисленная к моменту выбытия основных средств, и стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования или реализации.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 за отчетный период списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, иными словами, если дебетовый оборот выше кредитового - по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 47, а при кредитовом обороте - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
     
     Так как стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по утвержденным нормам (п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), отрицательный результат для целей налогообложения не учитывается, о чем свидетельствуют п. 15 Положения о составе затрат, п. 26 Положения о начислении амортизационных отчислений, п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
     Если даже предприятия и организации не принимают решение о списании недоамортизированной стоимости на счет 87 “Добавочный капитал” и другие собственные средства, то все равно необходимо увеличить налогооблагаемую базу (п. 4.6 приложения 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37). Аналогичное сообщено Минфином Росси Высшему Арбитражному Суду в письме от 01.10.97 № 04-02-11.
     

     11. Каковы сроки погашения кредиторской задолженности?


     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности определен в ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и составляет три года, в том числе кредиторской.
     
     Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
     
     В соответствии с пунктами 1.4 и 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, при инвентаризации преследуются следующие основные цели: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
     
     Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     
     Указанное свидетельствует о том, что неподтвержденная кредиторская задолженность должна быть списана на финансовые результаты и учтена для целей налогообложения.
     

     12. Является ли обязательным условием ведение счета 42 “Торговая наценка” в организациях торговли?


     Как следует из п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.
     
     Если товары учитываются по розничным (продажным) ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в отчетности отдельной статьей.
     
     Информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары при учете товаров по продажным ценам содержится на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (наценок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие брака, порчи, недостачи и т.п.
     
     В случае ведения учета товаров по покупным ценам, при их реализации и списании следует учесть продажную цену, отражаемую на счете “Реализация продукции (работ, услуг)” в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     

     13. Какие расходы списываются на затраты (издержки обращения) при аренде автомобиля у предпринимателя?


     Ответ на этот вопрос был дан Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в письме от 05.02.96 № 16-00-14-88, в котором содержится следующее.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661), в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом указанным Положением не определена зависимость такого включения от способа приобретения основных средств, материальных ресурсов и т.п. или возможностей использования какого-либо имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, для производственных целей.
     
     При решении вопроса, в каком порядке арендная плата включается в себестоимость (в части затрат по производству, управлению производством и т.д. или по какому элементу затрат), необходимо учитывать условия договора.
     
     Исходя из этого, в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты”, а в случае аренды у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - по элементу “Затраты на оплату труда”.
     
     В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы по эксплуатации автомобиля подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     При этом у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонт (с учетом приобретения запасных частей) арендованного легкового автомобиля согласно договору аренды, расходы, связанные с этим, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в состав затрат.
     

     При этом следует учесть постановление Правительства РФ от 20.06.92 № 414 “О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях” и указания Минфина России по этому вопросу.
     

     14. Что считается розничным товарооборотом?


     Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом непосредственно населению, а также учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента (больницам, санаториям, домам отдыха, детским учреждениям и т.п.).
     
     Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.
     
     Учитывая указанное выше, в п. 1.1 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25, также определено, что розничным товарооборотом является продажа товаров населению за наличный расчет.
     
     Кроме того, в розничный товарооборот включается также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.
     

     15. Как списываются расходы по монтажу охранно-пожарной сигнализации?


     Пожарно-охранная сигнализация относится по своей сути к основным средствам, что исходит из п. 41 и 45 положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     
     По этой причине в п. 2 “ж” Положения о составе затрат определено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются затраты по устройствам некапитального характера, а в п. 2 “и” - расходы по содержанию и обслуживанию средств сигнализации.
     
     Износ по пожарно-охранной сигнализации, установленной на объектах основных средств производственного назначения, относится на затраты производства, а непроизводственного назначения - на соответствующие счета по содержанию этих объектов.