Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Формы бухгалтерского учета в организациях торговли(журнально-ордерная форма)


Формы бухгалтерского учета в организациях торговли
(журнально-ордерная форма)


А.А. Корпусов,

председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов торговли г. Москвы
     
     Торговые организации, не имеющие возможности применять для ведения бухгалтерского учета вычислительную технику, используют ручные формы учета, одной из которых является журнально-ордерная форма учета. Министерством финансов Российской Федерации рекомендованы для применения две журнально-ордерные формы учета:
     
     - единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий (утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом рекомендацией в письме Минфина России от 24.07.92 № 59);
     
     - журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена письмом Минфина СССР от 06.06.60, с учетом рекомендаций в письме Минфина России от 24.07.92 № 59).
     
     Журналы-ордера ведутся по кредиту всех применяемых счетов бухгалтерского учета, а по дебету этих счетов записи производятся во вспомогательных ведомостях.
     
     Министерство торговли СССР утвердило приказом от 14.07.86 № 168 “Общие положения о порядке ведения журналов-ордеров по журнально-ордерной форме учета в предприятиях и организациях системы Минторга СССР, форм журналов-ордеров и Указания по их заполнению”. В дополнение к этому приказу письмом Минторга СССР от 27.04.88 № 1-87/3326 журналам-ордерам присвоены следующие номера:
     

 № 1 - счет № 60

 № 6 - счета № 61, 63, 67, 68, 76

  

 № 2 - счет № 41

  

 № 7 - счет № 29

  

 № 3 - счета № 46, 47

  

 № 8 - счет № 70

  

 № 4 - счета № 45, 46

  

 № 9 - счет № 71

  

 № 5 - счета № 50, 51, 90, 91,

  

 № 10 - по разным счетам.

     
     Журнал-ордер № 1 предназначен для учета расчетов с поставщиками товаров и контроля за оприходованием поступивших товаров и тары. Записи в журнал-ордер производятся на основании товарных отчетов материально ответственных лиц по каждому документу на оприходование товаров и тары.
     
     Корреспонденция счетов:
     
Д-т 41 Кр-т 60 - на покупную стоимость товаров и тары;

Д-т 44 К-т 60 - на сумму естественной убыли товаров в пути и транспортных расходов;

Д-т 63 К-т 60 - на сумму предъявленной претензии поставщику при недостаче, порче товаров;

Д-т 73 К-т 60 - на сумму недостачи товаров, предъявленную к возмещению причиненного ущерба работниками торговой организации.

     Основанием для записи в дебетовую ведомость журнала служат документы по оплате товаров поставщикам, прилагаемые к выпискам банка, кассовым отчетам.
     
     Корреспонденция счетов:
     
Д-т 60 К-т 51 - оплачена задолженность поставщикам с расчетного счета;

Д-т 60 К-т 50 - произведена оплата из кассы наличными деньгами;

Д-т 60 К-т 90 - произведена оплата поставщику за счет краткосрочных кредитов банков;

Д-т 60 К-т 61 - зачтены ранее выданные авансы;

Д-т 60 К-т 71 - произведена оплата из подотчетных сумм.

     Записи в журнал-ордер и ведомость производятся линейным (позиционным) способом раздельно по каждому документу: на одной строке записываются поступление товаров и тары и их оплата поставщикам. Если товары получены и оплачены в данном отчетном месяце, итоги одной строки по дебету и кредиту счета 60 должны быть тождественны. Товары могут быть оплачены, но в данном месяце не получены. По счету 60 возникает дебетовое сальдо, которое переносится в ведомость следующего месяца. При обратной ситуации, то есть когда товары получены, но не оплачены, создается кредитовое сальдо по счету 60, которое переносится в журнал-ордер следующего месяца, как кредитовое сальдо на начало месяца.
     
     Журнал-ордер и ведомость являются регистром синтетического и аналитического учета по счету 60. При их использовании карточки аналитического учета по учету расчетов с поставщиками и оборотная ведомость по счету 60 не составляются. Однако в условиях финансовой нестабильности торговые организации производят оплату поставщикам за товары после их реализации. При этой форме расчетов по счету 60 возникает большое количество кредитовых сальдо, которые выносятся в отдельный регистр. В нем делаются записи по погашению задолженности поставщикам в разрезе документов по полученным товарам.
     
     Данные журнала-ордера № 1 и ведомости к нему используются для заполнения расчетных статей бухгалтерского баланса и приложения к балансу (форма № 5). В бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности показываются в двух группах:
     
     краткосрочная - со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года;
     

     долгосрочная - со сроком погашения более одного года.
     
     Для этого данные журнала-ордера № 1 предварительно выбираются и подсчитываются по вышеуказанным группам.
     
     Журнал-ордер № 2 используется торговыми организациями для учета товаров и тары по счету 41, а предприятиями общественного питания для учета выпуска собственной продукции - счет 20, для учета готовой продукции - счет 40.
     
     В журнале и ведомости материально ответственным лицам открываются аналитические счета, записи в которые производятся с товарных отчетов в разрезе корреспондирующихся счетов (по основным операциям):
         
Д-т 41 К-т 60 - поступление товаров и тары;

Д-т 41 К-т 42 - торговая наценка;

Д-т 41 К-т 41 - внутренняя переброска товаров и тары;

Д-т 46 К-т 41 - реализация товаров;

Д-т 44 К-т 41 - товарные потери по покупной стоимости;

Д-т 42 К-т 41 - на сумму торговой наценки по списанным товарам;

Д-т 68 К-т 41 - на сумму НДС по списанным товарам;

Д-т 73 К-т 41 - на сумму недостачи товаров и тары.

     Записи в журнал и ведомость по корреспондирующим счетам производятся без подразделения на товары и тару общей суммой, а остатки товаров и тары проставляются на основании данных товарных отчетов. При этом правильность остатков проверяется по формуле товарного баланса:
     
     О1 товаров + О1 тары + П товаров и тары  Р товаров и тары = О2 + О2 тары.
     
     Помимо записей в журнале и ведомости движения товаров и тары, в этих регистрах предусматривается отражение сопутствующих записей, которые возникают при бухгалтерской обработке товарных отчетов. Например:
     
Д-т 73 К-т 80 - на сумму торговой надбавки (наценки) по недостаче товаров, которая отнесена на работника, доставившего товары в магазин.
     
     Итоги журнала № 2 и ведомости сверяются с взаимоконтролируемыми итогами учетных регистров. Особо следует проверить тождественность итогов по корреспонденции счетов:
     
Д-т 41 К-т 41 - переброска товаров и тары между материально ответственными лицами (внутренняя переброска товаров).
     
     В журнале-ордере № 3 учитывается реализация товаров и тары по каждому предприятию в отдельности в корреспонденции счетов:
     

Д-т 50 К-т 46 - поступила выручка в кассу;

Д-т 51 К-т 46 - поступила выручка на расчетный счет;

Д-т 57 К-т 46 - сдана выручка в банк, но на расчетный счет еще не зачислена;

Д-т 62 К-т 46 - реализованы товары по безналичному расчету.

     Бухгалтерские записи в дебет счета 46:
     
Д-т 46 К-т 41 - списываются реализованные товары и тара;

Д-т 46 К-т 42 - “красное сторно” на сумму реализованных торговых наценок по расчету;

Д-т 46 К-т 44 - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам по расчету;

Д-т 46 К-т 80 - доход от реализации товаров и тары.

     Последней бухгалтерской проводкой счет 46 закрывается на разницу сумм между суммой записей по кредиту и суммой записей по дебету (доход). Если сумма записей по дебету превышает сумму записей по кредиту, разница списывается бухгалтерской проводкой: Д-т 80 К-т 46 - убыток от реализации товаров и тары, который налоговыми органами рассматривается как реализация товаров по ценам ниже себестоимости.
     
     Показатели розничного и оптового товарооборотов в журнале-ордере № 3 формируются из записей по кредиту счета 46. Розничный товарооборот определяется как продажа товаров “для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью” (ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации).
     
     Розничный товарооборот, отраженный в журнале по кредиту счета 46, корректируется (уменьшается) на стоимость стеклянной посуды, проданной с товарами населению. Условно эта стоимость определяется по сумме порожней стеклянной посуды, возвращенной поставщикам. В отдельной колонке журнала делается корректировочная запись в корреспонденции счетов:
     
Д-т 46 К-т 46 - “красное сторно” на сумму возвращенной поставщикам порожней посуды.
     
          В отдельных случаях розничная торговля реализует товары оптом. В журнале должна быть выделена отдельная колонка для учета оптового товарооборота. Следует также сделать исправительные записи по уплате в бюджет НДС по этой партии товаров: предъявить к возмещению НДС, уплаченный поставщикам, и начислить НДС со всей стоимости товаров, проданных оптом. Например:
     
     1. Поступила от поставщиков партия товаров. Отпускная стоимость - 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. (16,67 %), товары оприходованы с наценкой 20 % - 2400.
     

     Д-т 41 К-т 60 - 12 000 - на покупную стоимость, включая НДС;
     
     Д-т 41 К-т 42 - 2400 - на  сумму  торговой наценки;
     ------------------------------------                 
                  Итого 14 400 - розничная (продажная) стоимость.

     2. Товары проданы оптом стоимостью 14 400 руб.
     
Д-т 62 К-т 46 - 14 400 - реализация товаров;

Д-т 46 К-т 41 - 14 400 - списываются реализованные товары по товарному отчету.

     3. Исправительные записи по расчетам с бюджетом на основании справки бухгалтера (без включения в товарный отчет):
     
Д-т 41 К-т 60 - 2000 (“красное сторно”) - на сумму НДС;

Д-т 68 К-т 60 - 2000 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета;

Д-т 41 К-т 42 - 2000 - на дополнительную сумму разницы между продажной и покупной стоимостью товаров  без НДС (14 400  10 000  2400);

Д-т 46 К-т 42 - 4400 (2400 + 2000) (“красное сторно”) - на сумму реализованной торговой наценки;

Д-т 46 К-т 68 - 2400 (16,67 % от 14 400) - НДС с продажной стоимости товаров.

     Поскольку по отдельной проданной партии товаров составлен расчет по уплате НДС, то определена сумма реализованной торговой надбавки (4400 руб.). Данные, используемые в расчетах, не включаются в общий расчет определения средней ставки НДС и средней торговой надбавки.
     
     Учет товарных операций является трудоемким участком работы бухгалтерии магазина, оптового склада и других торговых предприятий. В целях сокращения ручного труда разрешается применять вариант ведения учета, при котором совмещается обработка товарных отчетов (разметка по каждому документу корреспондирующихся счетов) и ведение журнала-ордера. Подсчет итогов по корреспондирующимся счетам производится в товарных отчетах нарастающим итогом с начала месяца. Итоги за месяц переносятся в сводный журнал-ордер по счету 41. Каждая строка записей в сводном журнале является лицевым счетом материально ответственных лиц. С итогов сводного журнала-ордера № 3 делаются записи в Главную книгу.
     
     Рассмотренный порядок ведения журналов-ордеров № 1, 2, 3 соответственно по счетам 60, 41, 46 характерен и для других журналов-ордеров, с учетом особенностей регистрируемых в них хозяйственных операций.
     
     Главная книга является обобщающим регистром синтетического учета. Записи в нее производятся с итогов журналов-ордеров.
          

(Продолжение следует)