Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Инвентаризация имущества и обязательств в торговых организациях


Инвентаризация имущества и обязательств в торговых организациях


И.В. Барсукова,
к.э.н., доцент РЭА им. Г.В. Плеханова

В.Ю. Барсуков,

бухгалтер


Общие положения

     
     Минфин России утвердил приказом от 13.06.95 № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно которым инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме инвентаризаций отчетного года и в других обязательных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (например, при передаче имущества в аренду, смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищений и в других случаях), в течение года по распоряжению руководителя организации должны проводиться периодические инвентаризации. Количество инвентаризаций, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, зависят от руководителя, планирующего контрольные мероприятия.
     
     Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей администрации организации, бухгалтеров, экономистов, инженеров и т.д., а также представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. При проверке фактического наличия имущества обязательно участвуют материально-ответственные лица.
     

Инвентаризация нематериальных активов

     
     В задачи инвентаризации нематериальных активов входит проверка:
     
     - наличия документов, подтверждающих права организации на их использование;
     
     - правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе.
     
     При инвентаризации нематериальных активов следует учесть, что на счете 04 “Нематериальные активы” правомерно могут учитываться:
     
     во-первых, нематериальные активы, внесенные учредителями организации в качестве вкладов в уставный капитал;
     
     во-вторых, активы, приобретенные за плату у других организаций и лиц;
     
     в-третьих, объекты, полученные безвозмездно.
     
     Записи, произведенные в дебет 04 и кредит 75-1 “Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал”, должны подтверждаться приходными документами и документами, содержащими описание этих объектов по ценам, установленным по договоренности сторон.
     
     Ввод в эксплуатацию приобретенного за плату объекта, оформленного актом приемки-передачи, служит основанием для отражения проводкой: Д-т 04 К-т 08-6 “Приобретение нематериальных активов”. Объекты отражаются по фактическим затратам приобретения и приведения в состояние готовности.
     
     Оприходование нематериальных активов, полученных безвозмездно, производится при наличии соответствующих документов по цене, определяемой экспертным путем, которая должна быть максимально приближена к рыночным ценам. При этом делают записи на счетах:
     
     а) Д-т 04 К-т 87-3 “Безвозмездно полученные ценности” - оприходованы полученные согласно договору дарения нематериальные активы производственного характера;
     
     б) Д-т 04 К-т 88-4 “Фонд социальной сферы” - оприходованы полученные согласно договору дарения нематериальные активы непроизводственного назначения;
     
     в) Д-т 87, 88 К-т 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам” - отражены суммы НДС по переданным согласно договору дарения неоплаченным нематериальным активам.
     
     Выбытие нематериальных активов может происходить по различным причинам: в результате их вложения в уставные капиталы других предприятий, вследствие реализации, списания, безвозмездной передачи, истечения срока использования.
     
     Выбытие, произошедшее по любой причине, должно подтверждаться следующими документами: списание - актом ликвидации; передача - актом приемки-передачи; финансовые вложения - протоколом собрания акционеров; недостача - инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и т.д. Для учета выбытия предназначен счет 48 “Реализация прочих активов”. По дебету этого счета отражают балансовую стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.). По кредиту этого счета фиксируют сумму начисленного износа и выручку от реализации. Финансовый результат перечисляют на счет 80 “Прибыли и убытки”. При безвозмездной передаче нематериальных активов недоначисленный износ списывается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
     

Инвентаризация основных средств

     
     Инвентаризация основных средств согласно Методическим указаниям Минфина России может проводиться один раз в три года. Назначенная руководителем организации инвентаризационная комиссия в предусмотренный срок проводит инвентаризацию основных средств (как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, арендованных и находящихся на ответственном хранении).
     
     Задачи инвентаризации основных средств:
     
     - проверка их наличия и технического состояния, наличия документов, отражающих поступление, перемещение и выбытие основных средств, и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета;
     
     - выявление объектов, не принятых на учет, и их оценка с учетом рыночных цен; причем износ определяется по действующему техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
     
     Следует отметить, что автомашины, находящиеся в дальних рейсах, оборудование, отправленное в капитальный ремонт, и другие основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента их временного выбытия.
     
     Если комиссия установила, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта.
     
     Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств составляется по форме № инв-18. Результаты отражаются в учете следующими записями:
    

  
 

 Д-т

 К-т  

1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации  

  01  

  80  

2. Оплачена первоначальная стоимость недостающих объектов основных средств  

  47  

  01  

3. Списаны суммы износа по недостающим объектам  основных средств  

  02  

  47  

4. Отражена остаточная стоимость недостающих объектов основных средств  

  84  

  47  

5. Списаны суммы НДС по неоплаченым и похищенным материальным ресурсам  

  84  

  19  

6. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (в том числе по
    недостачам  прошлых лет) в доле остаточной стоимости недостающих
    объектов          

  73
     

  84  

7. Отражены суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного
     работниками  

  50  

  73  

8. Отражены очередные удержания с виновных лиц за недостачи и хищения  

  70  

  73  

         
     Перевод объектов, ошибочно числящихся в составе основных средств, отражается следующими записями:
     
     1) Д-т 12-2 К-т 01 - первоначальная стоимость переведенных в МБП основных средств - 100 ден.ед.
     
     2) Д-т 02 К-т 13 - сумма износа по переведенным в МБП основным средствам - 80 ден.ед.
     
     3) Д-т 44 К-т 13 - сторнирована разница между суммой износа по МБП и суммой износа по основным средствам (до 50 % износа по МБП) - 30 ден.ед.
     
     4) Д-т 19 К-т 19 - перечисление НДС по субсчетам по неоплаченным и переведенным в состав МБП основным средствам.
     

Инвентаризация МБП

     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются материально-ответственными лицами, на хранении у которых они находятся по месту их нахождения.
     
     МБП заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в учете. При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с их распиской в описи.
     
     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
     
     Перевод объектов, ошибочно числящихся в составе МБП, в основные средства отражается следующими записями:
     
     1) Д-т 01 К-т 12-2 - первоначальная стоимость объектов, числящихся в составе МБП.
     
     2) Д-т 13 К-т 02 - сумма износа по переведенным в основные средства МБП.
     
     3) Д-т 44 К-т 02 - доначислен износ по переведенным из МБП основным средствам.
     
     4) Д-т 19 К-т 19 - перечисление НДС по субсчетам по неоплаченным и переведенным в состав основных средств МБП.
     
     В виду того, что в торговых организациях большой удельный вес в составе МБП занимает форменная одежда, выдаваемая отдельным категориям работников, целесообразно напомнить бухгалтерские проводки.
     
     При выдаче форменной одежды за полную стоимость:
     
     а) Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т 12-1 “МБП в запасе” - на полную стоимость выданной работнику форменной одежды;
     
     б) Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 73 - на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы сотрудника.
     
     При выдаче форменной одежды со скидкой 50 % ее стоимости:
     
     а) Д-т 73 - на 50 % стоимости форменной одежды, выданной работнику и отнесенной за его счет,
     
     Д-т 44 - на вторые 50 % стоимости этой одежды,
     
     К-т 2-1 - на 100 % стоимости форменной одежды, выданной работнику;
     
     б) Д-т 70 (50) К-т 73 - при погашении работником 50 % стоимости одежды.
    

Основные записи в учете по отражению результатов инвентаризации МБП

    

  
 

  Д-т

  К-т  

1. Отражена недостача МБП  

  84  

  12  

2. Списаны МБП, выбывшие в связи со стихийными бедствиями  

  80  

  12  

3. Списаны суммы НДС по неоплаченным и похищенным ценностям  

  84  

  19  

4. Отражена сумма износа МБП, недоначисленного в прошлом году

  80  

  13  

5. Отражена сумма износа МБП, излишне начисленного после
     представления утвержденной годовой бухгалтерской отчетности

  13  

  80  

       
     Если форменная одежда пришла в негодность до окончания сроков носки, составляется акт о непригодности форменной одежды с указанием причины.
     
     Если форменная одежда пришла в негодность по вине работника, он обязан возместить неоплаченную часть стоимости одежды в установленные сроки.
     
     Следует также добавить, что предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
     

Инвентаризация товаров

     
     На первом этапе инвентаризационная комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков товаров:
     
     - опломбирует помещения;
     
     - проверяет весо-измерительное оборудование;
     
     - получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;
     
     - берет расписку у материально-ответственных лиц следующего содержания: “К началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход”.
     
     На втором этапе члены комиссии подсчитывают в присутствии материально-ответственного лица остатки ценностей и составляют инвентаризационные описи. Для оформления инвентаризации необходимо применять типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации, приведенные в Методических указаниях, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами или организациями. В последнем случае документы подлежат утверждению при применении предприятием учетной политики.
     
     В описях указываются полное наименование товаров, артикулы, сорта, количество мест, единицы измерения, масса брутто, масса нетто, цена за единицу и общая сумма и т.д.
     
     Одновременно с товарами комиссия проверяет фактические остатки тары, стеклянной посуды, как порожной, так и под товаром. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов при обязательной проверке (на выборку) части этих ценностей.
     
     При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов составляются раздельно одним из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись, к которой прилагаются акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов.
     
     Инвентаризация товаров должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
     
     Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
     
     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
     
     На каждой пронумерованной странице описи члены комиссии указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
     
     В описях не допускается оставлять незаполненные строки; на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
     
     Каждая страница и опись в целом подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами. Заканчивается инвентаризационная опись распиской материально-ответственного лица и должностного лица.
     
     На третьем этапе члены инвентаризационной комиссии составляют сличительные ведомости в случаях, если товары учитываются в натурально-стоимостном выражении и имеются расхождения между фактическими остатками ценностей и остатками по данным учета, и выводят окончательные результаты проверки.
     
     Для обеспечения достоверности результатов проверки рекомендуется проводить сверку расчетов с поставщиками, чтобы не переносить имеющуюся недостачу товаров в следующий инвентаризационный период.
     
     В результате инвентаризации товаров на складе может быть выявлена пересортица, то есть когда одни товары окажутся в излишке, а других будет не хватать. Взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы может производиться только в исключительных случаях за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.
     
     О результатах инвентаризации, в том числе по допущенной пересортице, материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.
     
     Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц; если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения (в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования).
     
     На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
     
     После зачета недостач ценностей излишками по пересортице определяется убыль ценностей в пределах установленных норм. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и действительны только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
     
     Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации). При отсутствии утвержденных норм естественной убыли недостача рассматривается как сверх норм.
     
     Недостача, а также порча товаров, тары и другого имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, если виновники не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от недостачи и порчи ценностей списываются на издержки обращения (уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций).
     
     К документам, представляемым для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
     
     Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации.
     
     На четвертом этапе результаты работы инвентаризационной комиссии представляются руководителю организации и отражаются в отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
     
     Однако следует обратить внимание не только на своевременное, но и на правильное отражение результатов инвентаризации в учете.
     

Таблица 1

Отражение недостач товаров в розничных торговых предприятиях


  А. Учетными ценами являются покупные

  Б. Учетными ценами являются продажные  

1. Обнаружена недостача товаров при
     инвентаризации
     а) Д-т 84  К-т 41-2  

2. Обнаружена недостача товаров при
     инвентаризации
     а) Д-т 84  К-т 41-2

     б) Д-т 42  К-т 83-3 - списана сумма скидок
     (накидок, относящаяся к недостающим
     товарам)

2. Недостача товаров (в пределах норм
     естественной убыли) отнесена на
     издержки обращения в соответствии с
     законодательством Д-т 44 К-т 84

  

2. Недостача товаров (в пределах норм
     естественной убыли) отнесена на
     издержки обращения в соответствии с
     законодательством

     а) Д-т 44  К-т 84
     б) Д-т 83-3  К-т 84 - списана разница
     между учетными и покупными ценами,
     относящаяся к недостающим товарам в
     пределах норм, списываемых за счет
     организации     

3. Недостача товаров (сверх норм убыли)
     подлежит взысканию с виновных лиц
     а) Д-т 73-3  К-т 84
     б) Д-т 73-3  К-т 83-3 - отражена разница
     между суммой, подлежащей взысканию
     с виновных лиц, и стоимостью
     недостающих товарно-материальных
     ценностей по учетным ценам  

3. Недостача товаров (сверх норм убыли)
     подлежит взысканию с виновных лиц
     а) Д-т 73-3  К-т 84
     б) Д-т 73-3  К-т 83-3 - отражена разница
     между суммой, подлежащей взысканию
     с виновных лиц, и стоимостью
     недостающих товарно-материальных
     ценностей по учетным ценам    

    

     В целях равномерного отражения предстоящих расходов ежемесячно исчисляется резерв на списание естественной убыли товаров. Убыль товаров в пределах установленных норм относится за счет образованного резерва (счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”), а если резерва недостаточно, то за счет 44 “Издержки обращения” по статье “Потери товаров и технологические отходы”.
    

Таблица 2


Отражение излишков товаров в розничных торговыхпредприятиях

     

А. Учетными ценами являются покупные  

Б. Учетными ценами являются прдажные

1. Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации Д-т 41-2
К-т 80  

1. Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации
а) Д-т 41-2  К-т 80 - на покупную стоимость оказавшихся в излишке товаров  

б) Д-т 41-2  К-т 42 - на размер торговой наценки на товары, относящиеся к излишним  

      

     В перечисленных бухгалтерских проводках в таблицах 1 и 2 при учете недостач и излишков товаров на предприятиях розничной торговли счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” не участвует, так как сумма НДС по поступившим товарам входит в стоимость их приобретения, а, следовательно, отражается на счете 41 “Товары”, субсчет 2 “Товары в розничной торговле”.
     
     Отражение в учете недостачи товаров, принятых на комиссию, производится записями:
     
     а) на сумму недостачи по учетным ценам:
     
     К-т 004 “Товары, принятые на комиссию”;
     
     б) на сумму, подлежащую выплате комитенту:
     
     Д-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
     
     К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;
     
     в) на разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту;
     
     Д-т 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
     
     К-т 83-3 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
     
     На оптовых торговых предприятиях товары учитываются на субсчете 41-1 “Товары на складах” по стоимости приобретения без НДС. Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” с кредитованием счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а после оплаты поступивших товаров списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “По налогу на добавленную стоимость”. Счет 42 “Торговая наценка” не применяется в оптовой торговле, поэтому схема бухгалтерских записей будет аналогична проводкам, которыми отражаются излишки и недостачи товаров в розничных торговых предприятиях, в которых учетными являются покупные цены, с той лишь разницей, что суммы НДС не отражаются на счете 41, субсчет 1 “Товары на складах”. Запись в учете “Д-т 84 К-т 19” делают для отражения суммы НДС по неоплаченным и похищенным товарам.
     

Инвентаризация тары

     
     Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 “Товары”, субсчет 3 “Тара под товаром и порожняя”.
     
     Наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания учитываются на субсчете 41-2 “Товары в розничной торговле”.
     
     На субсчете 10-4 “Тара и тарные материалы” учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
     
     На субсчете 10-1 “Сырье и материалы” учитывают предметы для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгруженной продукции.
     
     Тара, относящаяся к хозяйственному инвентарю и используемая для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, в зависимости от стоимости учитывается на счете 01 “Основные средства” или 12 “МБП”.
     
     Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 42 “Торговая наценка”, субсчет “Торговая наценка (скидка, накидка)”. Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 “Прибыли и убытки” (как результат по операциям с тарой).
          

Таблица 3

Отражение результатов инвентаризации тары в торговых предприятиях


1) Д-т 84 К-т 10
Д-т 84  К-т 41-3
Д-т 84  К-т 19  

- отражена выявленная недостача или порча тароматериалов;
- отражена недостача тары под товарами и порожняя;
- НДС по неоплаченным и похищенным ценностям.  

2) Д-т 80  К-т 84

Д-т 80 К-т 19  

- списана на убытки недостача тары (при стихийных бедствиях по прочим причинам);  
- списаны суммы НДС, приходящиеся на неоплаченные утраченные или испорченные материальные ценности, списанные на финансовые результаты.

3) Д-т 73  К-т 84  

- отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи, в том числе по недостачам прошлых лет.  

4) Д-т 10, 41-3  К-т 80  

- оприходованы излишки тароматериалов, тары под товарами и порожней, выявленные при инвентаризации.  

5) Д-т 42  К-т 80  

- разницы в ценах по таре обращены в торговых и других организациях в доход организации (результаты по операциям с тарой).  

        
     Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

     На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
     

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути

     
     Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках и на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.
     
     Инвентаризация денежных средств в пути, числящихся на счете 57 “Переводы в пути”, производится путем сверки сумм, числящихся в качестве остатка, с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
     
     Инвентаризация кассы осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России 22.09.93 № 40.
     
     При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
     
     Проверка фактического наличия денежных документов производится по их видам (например, путевки, марки) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков документов, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.
     
     Акт инвентаризации наличных денежных средств составляют по форме № инв-15.
          

Таблица 4


Отражение результатов инвентаризации денежных средств, документов и переводов в пути и других операций

    

1) Д-т 63  К-т 51, 52, 55

- предъявлены претензии учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций (на основании выписок банка).  

2) Д-т 84  К-т 50  

- отражена недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации в кассе. Далее: Д-т 73  К-т 84 и Д-т 50  К-т 73.  

3) Д-т 50  К-т 80  

- отражены излишки денежных средств в кассе.  

4) Д-т 84  К-т 56  

- отражена выявленная недостача документов.  

5) Д-т 57  К-т 50  

- из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т. п.), отражаемые как денежные средства в пути (переводы).  

6) Д-т 51, 52  К-т 57  

- денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный счет.  

     
     Следует заметить, что инвентаризационная комиссия при проверке кассы обязана впоследствии проверить, полностью ли зачислены на расчетный счет денежные средства, числившиеся в момент инвентаризации в пути. Кроме того, нужно помнить об особенностях инвентаризации денежных средств в торговых предприятиях, применяющих ККМ*1.
     
     -----
     *1 В связи с введением в действие Указа Президента Российской Федерации от 04.08.97 № 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба  цен" и постановлением Правительства РФ от 18.09.1997 № 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" предприятия торговли подпадают под действие  законодательства Российской Федерации о мероприятиях, связанных с адаптацией контрольно-кассовых машин к изменению масштаба цен. Перевод ККМ на работу в новом масштабе цен должен быть завершен не позднее 30 июня 1998 года.
      
     При инвентаризации денежных средств в операционных кассах сличается фактическая сумма денежной выручки с суммой выручки согласно данным кассовой машины (или контрольно-кассовой ленты). В результате могут быть выявлены излишки или недостачи. Логика подсказывает, что излишками может быть сумма неоприходованной выручки, а недостача - это изъятие части денег из выручки, полученной от покупателей за реализованные товары. Возникает вопрос: может быть на сумму излишков в операционной кассе вместо проводки Д-т 50 К-т 80 правильнее было бы сделать запись Д-т 50 К-т 46 (62), а недостачу отразить проводкой: Д-т 84 К-т 46 (62), а затем Д-т 73 К-т 84 и Д-т 50 К-т 73?
     
     Однако в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (п. 27) “выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия”.
     

Инвентаризация расчетов

     
     Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     
     Проверке должен быть подвергнут счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в отношении товаров оплаченных, но находящихся в пути, а также расчетов по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. при этом заполняется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № инв-17 и приложение к форме № инв-17 Справка к акту № ____ инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В этих формах выделяется задолженность, не подтвержденная дебиторами, не согласованная с кредиторами, а также дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности.
     
     Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах.
     
     Если этого не произойдет, то в учете подобные хозяйственные ситуации найдут соответствующее отражение*1.

     -----
     *1 План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. приказов Минфина России от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81, от 17.02.97 № 15, от 27.03.96 № 31) и Инструкция по его применению (в ред. приказов Минфина России от 28.12.94 №173, от 28.07.95 № 81, от 17.02.97 №15).
       
     1) Д-т 84 К-т 71 - подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки.
     
     2) Д-т 73 К-т 84 - суммы, подлежащие взысканию, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника;
     
     или Д-т 70 К-т 84, когда они могут быть удержаны из заработной платы.
     
     3) Д-т 70 К-т 73 - удержание из зарплаты полученных подотчетным лицом денежных авансов, но не израсходованных и не возвращенных в кассу предприятия в установленный срок.
     
     4) Д-т 70 К-т 68 - задолженность по уплате подоходного налога, подлежащего взносу в доход бюджета;
     
     5) Д-т 50 К-т 73 - суммы погашенной наличными дебиторской задолженности подотчетным лицом.
     
     Следует отметить, что трудовое законодательство Российской Федерации ограничивает размер удержаний из заработной платы. Согласно ст. 125 КЗоТ РФ при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не должен превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 % зарплаты, причитающейся к выплате работнику. Так, при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником при всех условиях должно быть сохранено 50 % заработка.
     
     Однако указанные выше гарантии сохранения заработной платы не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. В соответствии со ст. 126 КЗоТ РФ не допускаются удержания из выходного пособия компенсационных и иных выплат. По распоряжению администрации производится возмещение ущерба работником в размере, не превышающем средний месячный заработок, путем удержания из заработной платы (ст. 126 КЗоТ РФ). Судебный порядок взыскания ущерба применяется только в том случае, если работник отказался добровольно удовлетворить требование администрации.
     
     В случаях возбуждения уголовных дел о хищениях и недостачах руководители организации обязаны предъявить иск о возмещении виновными причиненного ущерба. Присужденные в этом случае суммы взыскиваются с осужденных лиц на основании исполнительных листов, выдаваемых судом согласно приговору или решению суда.
     
     Для установления недостачи следует руководствоваться ст. 1213 КЗоТ РФ. Размер ущерба, причиненного предприятию, определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
     
     Недостача товаров приходуется по ценам, установленным для продажи (реализации) этих товаров.
     
     Данные результатов проведенных инвентаризаций заносятся в книгу контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций, затем обобщаются в ведомости, фиксирующей результаты, выявленные инвентаризацией. Формы книги контроля и ведомости результатов приведены в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.