Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы  II ранга
          

     1. На каком счете учитывается продук ция при расчетах по мере перехода права собственности?

     
       Порядок отражения в бухгалтерском учете данных по отгруженной продукции (товаров) в случаях, если договорами поставок обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели имущества от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции), определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, согласно которым учет указанной продукции осуществляется на счете 45 “Товары отгруженные”.
          
     На этом же счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     По дебету счета 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции с кредитом счета 40 “Готовая продукция” отражаются данные по отгруженной готовой продукции, а в корреспонденции с кредитом счета 41 “Товары” подлежат отражению отгруженные товары на комиссионных и иных подобных началах.
     
     Отгруженные товары согласно п. 52 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, отражаются в балансе по полной фактической [или нормативной (плановой)] себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если организация отражает данные по реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Аналогичное изложено в п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, из которого следует также, что товары отгруженные являются запасами поставщика.
     
     Так же как и другие товарно-материальные ценности, они с 1 октября 1997 года учитываются при исчислении среднегодовой стоимости имущества предприятий согласно изменениям и дополнениям № 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”.
     

     2. Как правильно учесть финансовый результат при расчете реализации по методу оплаты?

     

     Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, устанавливает единый порядок отражения данных по реализации продукции (работ, услуг) по всем организациям - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
          
     В случаях, если организации в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяют выручку от реализации продукции по мере оплаты, они должны пересчитать данные, отраженные в бухгалтерском учете по мере отгрузки, в соотвествии с методом по мере оплаты.
     
     С этой целью необходимо данные по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” рассчитать так, чтобы можно было определить оплаченную продукцию по отпускной цене и ее себестоимость, а именно к данным на начало следует прибавить данные за отчетный период и из полученной суммы исключить данные на конец отчетного периода.
     
     Пересчету подлежат данные не только по выручке от реализации продукции (работ, услуг), но и себестоимость реализованной продукции.
     
     Из п. 3 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Момент учета затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции, что подтверждено в п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 № 22).
     

     3. Как правильно рассчитать отпускную цену на продукцию?

     

     Как свидетельствует п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, при формировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 № СИ-484/7-982.
          
     Методические рекомендации предусматривают порядок формирования и применения свободных цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги, кроме тех видов, по которым согласно действующему законодательству осуществляется государственное регулирование цен и тарифов, а также кроме импортной продукции (товаров).
     
     Учитываемая в свободных оптовых и отпускных ценах и тарифах на продукцию (товары, услуги) себестоимость рассчитывается в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и другими отраслевыми указаниями по вопросам особенностей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и товаров.
     
     В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, доля прибыли.
     
     Свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств услуг, степени срочности исполнения заказа и налога на добавленную стоимость.
     

     4. Как осуществляется финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?

     
     В соответствии с Положением о Правительственной комиссии по научно-технической политике, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.02.95 № 102, обеспечивается проведение единой государственной политики в области науки и высоких технологий, содействующей научно-техническому развитию в Российской Федерации.
          
     Правительственная комиссия по научно-технической политике обеспечивает финансирование приоритетных фундаментальных и прикладных исследований, федеральных научно-технических программ.
     

     Министерством науки и технической политики регистрируется и доводится до соответствующих органов Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Протоколом совместного заседания Правительственной комиссии по научно-технической политике и Правительственной комиссии по реформированию научной сферы от 18.11.97 № 4/2БВ-П8-65пр признано целесообразным сохранить в 1998-2000 годах действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     При образовании, использовании, учете средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 12.04.94 № 315, указаниями Минфина России от 01.06.94 № 72.
     

     5. Какие затраты на оплату консультационных услуг можно списать на себестоимость?

     
     Списание расходов по оплате консультационных услуг предусмотрено в п. 2 “и” Положения о составе затрат, но это не означает, что можно списать любые консультационные услуги, так как себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка использованных в процессе производства материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, имеющих непосредственное отношение к выпускаемой продукции (работам, услугам).
          
     Консультационные услуги, имеющие непосредственное отношение к приобретению ценных бумаг, согласно п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2 относятся к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг.
     
     Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, относятся на счет 08 “Капитальные вложения” до их постановки на учет по счету 01 “Основные средства”, о чем свидетельствует п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н.
     

     6. Можно ли оставлять и учитывать для целей налогообложения резерв расходов на ремонт основных средств?

     
     В п. 10 Положения о составе затрат определено, что организации образуют ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов. Отчисления в ремонтный фонд осуществляются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утвержденных в установленном порядке самими организациями.
          

     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
     
     Однако принимая во внимание п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать резервы расходов на ремонт основных средств.
     
     Остатков резервов расходов на ремонт основных средств на конец года не должно быть, то есть они присоединяются к прибыли с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” (не запрещено делать сторнировочную запись по счету затрат на производство и резервы предстоящих расходов и платежей).
     
     В случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница списывается на затраты производства. Корректировка резерва расходов на ремонт основных средств производится не исходя из степени выполнения запланированных объемов капитального ремонта, а путем сопоставления сумм начисленного резерва с фактическими затратами на капитальный ремонт в отчетном году.
     
     Указанное выше изложено также в ответе Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.10.94 № 16-17-126.
     

     7. Оказывают ли влияние на налогооблагаемую базу проценты по краткосрочным и долгосрочным займам?

     
     По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с учетом дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 № 173), заемные средства учитываются на счетах 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.
          
     Если предприятия привлекают средства путем реализации краткосрочных или долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы осуществляется запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счета 94 или 95).
     
     Если проценты по полученным кредитах и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 или 95 в корреспонденции ее счетами учета источников выплаты.
           
     Для целей налогообложения учитываются уплаченные проценты по кредитам банков, а также имеющим отношение к процессу производства. В доходной части подлежат учету согласно п. 14 Положения о составе затрат.
           
     Как следует из информации Минфине России от 18.06.97 № 01-10/04-2291 Правительству Российской Федерации, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученных кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
           

     8. В связи с чем изменен порядок отражения в бухгалтерском учете операция по покупке и продаже валюты?

      
     До выхода приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 № 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности' операции по продаже и покупке иностранной валюты отражались по счету 48 "Реализация прочих активов".
           

     Имеющиеся отрицательные результаты. в том числе обоснованные при обязательной продаже согласно инструкции Банке России от 29.06.92 № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки v проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" списывались на счет 80 "Прибыли и убытки" ее счета 48 "Реализация прочих активов", но не принимались для целей налогообложения в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
           
     Указания Госналогслужбы России по согласованию с Минфином России от 27.03.96 № НП4-05/26н (с учетом дополнений и изменений от 30.05.96 № ВГ-4-05/46н) свидетельствовали о том, что в целях налогообложения   убытки,   полученные   при купле-продаже валюты, не должны уменьшать налогооблагаемую базу при исчисления налога на прибыль организаций, так как пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России.
           
     Взимание банками платы за операции по обязательной продаже валюты, как один из видов деятельности коммерческих банков, списывается у организаций в установленном порядке, а у банков является доходом от проведения операций с иностранной валютой.
           
     По причинам, указанным выше, а также в целях устранения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками исключены операции по покупке и продаже валюты по счету 48 "Реализация прочих активов".
           

      9. Что понимается под доходами будущих периодов, и как они учитываются при налогообложении?

      
     Доходы будущих периодов, учитываемые на балансовом счете 83,  -  это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой и балансовой стоимостью ценностей.
           
     Так, например, к доходам, полученным в счет будущих периодов, относится арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, преждевременно полученные доходы за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и т.п.
           
     На отдельном субсчете счета 83 "Доходы будущих периодов" учитывается разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица за недостающие материальные ценности по рыночным ценам, и стоимостью, по которой они числились на балансе организации.
           

     Согласно п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 № 50, положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в течение отчетного года на субсчете 83-4 "Курсовые разницы", а в конце года списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами). Из п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, следует, что остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах подлежат пересчету по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного периода.
           
     В п. 3.4 ПБУ 3/95 детализирован порядок пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, а именно пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим или физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
           
     Не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы покупка и продажа валюты, отличающая от курса Банка России.
           

      10. Действует ли порядок списания задолженности за продукцию (работы, услуги) по истечении 4-х месяцев?

      
     Статьей 196 ГК РФ определен общий срок исковой давности  -  три года.
           
     Однако как указано в ст. 197 Кодекса, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком, что следует из Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)."
           

     О действии Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 и постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" свидетельствуют пункты 4.20 - 4.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.
           
     Налогоплательщикам следует учесть, что списание на счет 80 "Прибыли и убытки" дебиторской задолженности без уменьшения налогооблагаемой базы не является основанием для занижения налогов, определяемых от показателя выручки от реализации продукции.
           

     11. Каков порядок списания арендной платы при сдаче в аренду комитетами по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов?

      
     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.10.92 № 1230 "О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду" и постановлением Правительства РФ от 10.02.94 № 96 "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами Федеральной собственности", письмами Минфина России, Госналогслужбы России от 08.12.93 № 143, ЮУ-4-15/194н "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы", Минфина России от 04.10.95 № 3-Е1-5 "Об арендных платежах" определен порядок ежемесячного перечисления арендной платы в соответствующий бюджет.
           
     При этом сумма начисленной балансодержателем арендной платы, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений, что следует из п. 4.8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37.
           
     Налогоплательщикам следует при этом учесть:
           
     -  если сумма арендной платы списывается по статье "Прочие затраты", то по этой статье будет более правильным списать сумму арендной платы, перечисленной в бюджет, а по статье "Амортизация основных фондов"  -  сумму износа (если учет арендуемых основных фондов осуществляется на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства");
           
     -  в случаях, если арендуемые основные фонды учитываются за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" и арендные платежи учитываются при расчете налога на прибыль, то налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу на всю сумму арендной платы, а в бюджет перечисляет за вычетом фактически начисленного износа по арендованным основным фондам.
           

     12. По какой причине выручка от реализации услуг подрядными организациями отражается вместе с услугами субподрядных организаций?

      
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 01.11.91 № 56, строительные организации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда по документам, которые служат основанием для расчетов.
           
     В п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167 также определено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством работ, выполненных им согласно договору на строительство.
           
     Принимая во внимание п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в редакции Изменений и дополнений № 6 от 27.03.97), строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
           
     Так как услуги субподрядных организаций включаются в издержки как услуги сторонних организаций, то налог на прибыль подрядные организации платят от результатов своей финансово-хозяйственной деятельности.
           
     Исходя из п. II инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная исходя из договорных цен с учетом их изменений, произошедших в процессе выполнения работ в связи с повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
           
     Налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету, уплаченный по субподрядным работам, учитывается в установленном порядке в соответствии с п. 1 указанной Инструкции.
           

     13. Подлежат ли включению в состав затрат расходы по страхованию граждан, занимающихся охранной деятельностью?

      
     Как следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России по согласованию с Департаментом страхового надзора от 17.10.97 № 16-00-17-70 обязательное страхование осуществляется согласно Федеральному закону, определяющему порядок и сроки проведения конкретного вида обязательного страхования.
           
     Законом РФ от 11.03.92 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, но не определены порядок и условия его проведения (в том числе объект страхования, порядок, осуществления страховых выплат).
           
     До обеспечения выполнения абзаца второго ст. 19 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 страховая защита по страхованию граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, может быть обеспечена в добровольном порядке с включением в себестоимость фактических платежей согласно п. 2 "р" Положения о составе затрат.
           

     14 Как правильно списать затраты по монтажу охранно-пожарной сигнализации?

      
     Исходя из п. 2 "и" Положения о составе затрат, п. 41и 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации пожарно-охранная сигнализация относится к основным средствам; на затраты производства списываются расходы по содержанию и обслуживанию средств сигнализации. По этой причине все произведенные организацией расходы списываются на счет 08 "Капитальные вложения", а затем с этого счета списываются на счет 01 "Основные средства" с начислением амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленных по нормам в установленном порядке.           
     

     Указанное подтверждается п. 7 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 № 22).
     

     15. Может ли лизингодатель списать на затраты производства проценты по заемным средствам для осуществления операций финансового лизинга?

     
     В п. 5 приложения 1 к приказу Минфина России от 17.02.97 № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” указано, что затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
          
     Постановлением Правительства РФ от 20.11.95 № 1133 “О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены дополнения в п. 2 “с” в части “процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга”.
     

     16. Каков порядок списания на издержки производства износа и ремонта малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

     
     При начислении износа на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы следует руководствоваться пунктами 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сообщенным письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166, и т.п.
          
     Согласно  указанным документам малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) установленного законом Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в организациях должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     

     Стоимость других малоценных и быстроизнашивающихся предметов (средств труда и предметов) может погашаться организацией путем начисления износа в размере 50 % стоимости при их передаче со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 % при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.
     
     Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается погашать полностью в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     Налогоплательщикам следует учесть, что для целей налогообложения необходимо определить все, что было указано выше, в учетной политике, а также при формировании отпускных цен.
     
     В п. 6 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение по элементу “Материальные затраты” износа инструментов, приспособлений и других средств труда, не принадлежащих к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
     
     В случаях, если средства труда, предметы труда, инструменты требуют ремонта, фактически произведенные расходы, подтвержденные документально, списываются на издержки производства (обращения).
     

     17. Каковы источники списания затрат на приобретение оружия?

     
     К основным средствам согласно п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Аналогичное определено в п. 2.2 положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97).
          
     Согласно ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.12.96 № 16-00-17-162 оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения относятся к основным средствам в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.
     

     Затраты на приобретение оружия относятся на счет 08 “Капитальные вложения” с последующим списанием на счет 01 “Основные средства”.
     
     Принимая во внимание п. 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 490 (с учетом дополнений и изменений), в соответствии с которым расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящие в штате организации, включая расходы, связанные с охраной сотрудников, не включаются в состав затрат, то и начисление износа на оружие организациями (кроме занимающихся охраной объектов в установленном порядке) не списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     18. Начисляется ли амортизация на полное восстановление основных фондов, приобретенных за счет бюджетных средств?

     
     Как следует из п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).
          
     В п. 4.1 ПБУ 6/97 указаны объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, а именно по объектам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.); объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
     
     При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм (ПБУ 6/97, п. 4.5).
     

     Необходимо учесть также, что при применении п. 4.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” не предоставляется льгота по налогу на прибыль при приобретении основных средств за счет бюджетных средств, так как отсутствуют фактические расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
     

     19. Можно ли воспользоваться льготой по налогу на прибыль в случаях, если отсутствует оплата за основные средства?

     
     При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с установленным порядком, изложенным в разделе 2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, с учетом дополнений и изменений к ней от 18.03.97, уменьшается на суммы расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, направленной предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
          
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Следовательно, льгота предоставляется только при полном использовании в текущем отчетном периоде износа (с начала года) и фактических расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
     

     20. Предоставляется ли льгота лизингодателю при приобретении им основных средств?

     
     Как следует из п. 3 временного положения о лизинге, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.06.95 № 633, лизингодатель по специальному договору приобретает имущество для его передачи лизингополучателю.
          

     Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.
     
     Общая сумма лизинговых платежей согласно п. 19 Временного положения о лизинге включает:
     
     - сумму стоимости лизингового имущества или близкую к ней;
     
     - сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
     
     - комиссионное вознаграждение лизингодателю;
     
     - сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
     
     - иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
     
     Учитывая изложенное выше и ответ Департамента налоговых реформ Минфина России от 31.01.97 № 04-02-11, лизинговые компании при приобретении основных средств для их последующей передачи в лизинг не пользуются льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.
     

     21. Как начисляется амортизация по ос новным фондам в 1998 году?

     
     В разделе 4 приложения к приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н определены способы начисления амортизационных отчислений: линейный способ (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исходя из срока полезного использования); способ уменьшающего остатка (исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта); способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта); способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (начисление производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств).
          
     Как свидетельствует п. 1.1 ПБУ 7/97, Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.
     

     В элементе “Амортизация основных фондов” по себестоимости продукции (работ, услуг) следует отразить сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     При начислении амортизации до внесения соответствующих изменений согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и метода определения амортизационных отчислений” организации руководствуются пунктами 2.6-2.8, 2.10-2.11, 2.13 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года № ВД-1-24/336 от 18.02.97, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России.
     

     22. По какой причине проценты, уплаченные фондам социального характера, не подлежат включению в состав затрат?

     
     Положением о Пенсионном фонде России, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, законодательством Российской Федерации, которое определяет правовое положение других внебюджетных фондов социального характера (Фонда социального страхования России, Государственного фонда занятости населения России, фондов обязательного медицинского страхования), установлено, что денежные средства указанных фондов являются федеральной собственностью Российской Федерации и не могут быть их собственностью.
          
     По этой причине использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в эти фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств не может быть признано правомерным.
     
     В письме Госналогслужбы России от 02.09.94 № ВЗ-6-15/328 и Минфина России от 31.08.94 № 120 было сообщено о том, что в соответствии с Законом РСФСР от 02.12.90 № 395-1 “О банках и банковской деятельности в РСФСР” и разъяснением Банка России от 29.04.92 № 15-2-1/386 учреждения, не являющиеся банками (другие кредитные учреждения), могут выполнять отдельные банковские операции только при наличии у них лицензии Банка России на проведение этих операций.
     
     В ответе Минфина России от 18.06.97 № 01-10/04-2291 содержится следующее, что на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     

     23. Куда относятся проценты по кредитам, взятым на другие цели, кроме производственных?

     
     Как следует из п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 (до изменений в соответствии с приказом Минфина России от 21.11.97 № 81н) на собственные средства организации относятся:
          
     - причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанный кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи кредита и мероприятия, подлежащие проведению организацией в целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций;
     
     - другие отвлечения, в частности, подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет).
     
     По разъяснению Минфина России от 18.06.97 № 01-10/04-2291 расходы предприятий и организаций по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам при осуществлении капитальных вложений включаются в стоимость объектов капитального строительства до ввода их в эксплуатацию с последующим отнесением на затраты производства через амортизационные отчисления после ввода в эксплуатацию.
     
     Уплаченные проценты по кредитам банков и заемным средствам, взятым на приобретение основных фондов и нематериальных активов после ввода в эксплуатацию относятся на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету, относятся как фактические затраты на счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги” (п. 3.2-3.3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2).
     

     24. Как относятся расходы по нотариальным услугам?

     
     В соответствии с п. 2 “а” Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
          
     При этом следует иметь в виду, что для отнесения отдельных затрат на себестоимость учитывается их необходимость по отношению к производственному процессу.
     
     В настоящий момент перечень нотариальных действий, совершаемых нотариусом и уполномоченными должностными лицами, установлен Основами законодательства Российской Федерации, утвержденными Законом РФ от 11.02.93 № 4462-1. При этом следует учитывать, что большинство услуг нотариусов носит декларативный характер (нотариальное оформление сделок для признания правовой правильности оформления самой сделки). Гражданским кодексом определяется возможность нотариального удостоверения сделки по договоренности сторон, а не исходя из требований законодательства.
     
     Согласно п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”; соответственно на этот счет относятся и расходы организации по заверению нотариусом необходимых документов.
     
     Организация, изменяющая организационно-правовую форму, производит указанные расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
     

     Таким образом, при проверках организаций в части отнесения ими затрат по оплате услуг нотариусов необходимо учитывать, что кроме производственного назначения данных затрат необходима проверка нотариусов в части включения ими в налогообложение полученных доходов.
     
     Из ответа Департамента налоговых реформ Минфина России от 11.04.97 № 04-02-11/1 следует, что расходы по уплате государственной пошлины, связанные с деятельностью организации (производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся на себестоимость продукции. В остальных случаях расходы по госпошлине относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
     

     25. Как осуществляется распределение коммерческих расходов?

     
     К коммерческим расходам, учитываемым предприятиями отраслей материального производства на счете 43 “Коммерческие расходы”, относятся (как следует из п. 2 у Положения о составе затрат и Инструкции по применению плана счетов) следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
          
     Перечень расходов, относимых на рекламу, содержится в п. 2 письма Минфина России от 06.10.92 № 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”.
     
     К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и т.п.
     
     Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
     

     Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону. Иначе говоря, для целей налогообложения коммерческие расходы не принимаются в доле, приходящейся на продукцию (работы, услуги), не предъявленную к оплате по методу реализации продукции “по отгрузке”, а при методе расчета “по оплате” - в доле, приходящейся на не предъявленные к оплате, а также неоплаченные товары.